韓玉麗

【摘 要】黨的“十九大”報(bào)告指出，中國(guó)特色社會(huì)主義已經(jīng)進(jìn)入了新時(shí)代。在大數(shù)據(jù)、云計(jì)算、移動(dòng)互聯(lián)網(wǎng)、區(qū)塊鏈等新興技術(shù)不斷涌現(xiàn)的今天，更加需要對(duì)成本管理做深入研究。共享服務(wù)的理念與實(shí)踐起源于20世紀(jì)80年代，經(jīng)過(guò)多年的發(fā)展，已經(jīng)在全球范圍內(nèi)被廣泛應(yīng)用于各行各業(yè)。本文對(duì)近年來(lái)國(guó)內(nèi)外基于共享思想的成本管理研究相關(guān)文獻(xiàn)進(jìn)行了梳理，希望可以為新時(shí)代的成本管理研究提供最新理論依據(jù)。

【關(guān)鍵詞】共享；成本管理；財(cái)務(wù)共享；服務(wù)中心；價(jià)值鏈

一、時(shí)代背景

黨的“十九大”報(bào)告指出，中國(guó)特色社會(huì)主義已經(jīng)進(jìn)入了新時(shí)代。我國(guó)的經(jīng)濟(jì)實(shí)力、科技實(shí)力、國(guó)防實(shí)力、綜合國(guó)力已經(jīng)進(jìn)入世界前列。我國(guó)經(jīng)濟(jì)已由高速增長(zhǎng)階段轉(zhuǎn)向高質(zhì)量發(fā)展階段。在新時(shí)期，我國(guó)要以供給側(cè)結(jié)構(gòu)性改革為主線，推動(dòng)互聯(lián)網(wǎng)、大數(shù)據(jù)、人工智能和實(shí)體經(jīng)濟(jì)深度融合，在中高端消費(fèi)、創(chuàng)新引領(lǐng)、綠色低碳、共享經(jīng)濟(jì)、現(xiàn)代供應(yīng)鏈等領(lǐng)域培育新增長(zhǎng)點(diǎn)、形成新動(dòng)能。這一目標(biāo)的實(shí)現(xiàn)過(guò)程中需要嚴(yán)格把控各項(xiàng)成本。特別是在大數(shù)據(jù)、云計(jì)算、移動(dòng)互聯(lián)網(wǎng)、區(qū)塊鏈等新興技術(shù)不斷涌現(xiàn)的今天，更加需要對(duì)成本管理做深入研究，以促進(jìn)經(jīng)濟(jì)健康發(fā)展。

共享服務(wù)的理念與實(shí)踐起源于20世紀(jì)80年代，經(jīng)過(guò)多年的發(fā)展，已經(jīng)在全球范圍內(nèi)被廣泛應(yīng)用于各行各業(yè)。據(jù)調(diào)查， 世界500強(qiáng)企業(yè)中近90%已經(jīng)在其職能管理領(lǐng)域中應(yīng)用了共享模式。財(cái)務(wù)共享模式的發(fā)展之快使其逐漸成為學(xué)術(shù)界研究的焦點(diǎn)。

二、國(guó)內(nèi)外研究綜述

經(jīng)查閱文獻(xiàn)發(fā)現(xiàn)，自1993年Gunn Partners公司的創(chuàng)始人Robert Gunn、Johnson&Johnson;公司的David Carberry 等人首次提出共享思想以來(lái)，國(guó)內(nèi)外學(xué)者關(guān)于共享思想的研究層出不窮。本部分將著眼于近年來(lái)國(guó)內(nèi)外基于共享思想的成本管理研究相關(guān)文獻(xiàn)的綜述。

（一）國(guó)外研究

從國(guó)外的相關(guān)研究文獻(xiàn)內(nèi)容來(lái)看，共享思想最開(kāi)始應(yīng)用于跨國(guó)公司。2002年，經(jīng)ACCA Report 調(diào)查研究發(fā)現(xiàn)，70%的全球500強(qiáng)企業(yè)以及90%的跨國(guó)公司已經(jīng)實(shí)施財(cái)務(wù)共享服務(wù)，其實(shí)施結(jié)果顯示企業(yè)的運(yùn)營(yíng)成本平均降低了35%～50%。

Bob（2000）對(duì)全球500強(qiáng)企業(yè)進(jìn)行案例分析后發(fā)現(xiàn)共享服務(wù)不僅有降低成本的效果，而且在提高質(zhì)量和效率方面也起到了重要作用。Lee等（2000）基于信息共享無(wú)成本、共享信息質(zhì)量完美的假設(shè)前提下，提出一個(gè)兩層供應(yīng)鏈信息共享價(jià)值創(chuàng)造模型，認(rèn)為通過(guò)共享需求信息，制造商能有效降低庫(kù)存成本，減弱“牛鞭效應(yīng)”。Bergeron（2003）通過(guò)案例分析，提出財(cái)務(wù)共享服務(wù)就是一種處于不同部門、單位的服務(wù)集中于一個(gè)新的、半自治的組織內(nèi)，專門為集團(tuán)的子公司、母公司等內(nèi)部顧客提供降低成本、創(chuàng)造價(jià)值的服務(wù)。

（二）國(guó)內(nèi)研究

與國(guó)外研究相比，我國(guó)基于共享思想的成本管理研究起步較晚，但是相關(guān)理論及實(shí)證研究發(fā)展比較迅速。

中興通訊是國(guó)內(nèi)首批構(gòu)建財(cái)務(wù)共享服務(wù)中心的企業(yè)，并且被公認(rèn)為財(cái)務(wù)共享的最佳實(shí)踐。近年來(lái)有多位學(xué)者對(duì)中興通訊的財(cái)務(wù)共享服務(wù)中心進(jìn)行了深度剖析與解讀。張瑞君（2008）發(fā)現(xiàn)共享服務(wù)中心的構(gòu)建可以顯著降低中興通訊的日常會(huì)計(jì)業(yè)務(wù)處理成本，提高效率，并從其創(chuàng)新路徑圖出發(fā)，總結(jié)歸納出創(chuàng)建財(cái)務(wù)共享服務(wù)中心的方法論。陳虎（2015）分別對(duì)中興通訊全球財(cái)務(wù)共享管理體系的五個(gè)系統(tǒng)（影像管理系統(tǒng)、網(wǎng)絡(luò)報(bào)銷系統(tǒng)、財(cái)務(wù)核算系統(tǒng)、電子檔案系統(tǒng)以及資金管理系統(tǒng)）進(jìn)行了詳細(xì)描述，，指出該項(xiàng)信息系統(tǒng)規(guī)范了全球分支機(jī)構(gòu)的信息傳遞路徑，保證了核算流程的高效與統(tǒng)一，提高了財(cái)務(wù)數(shù)據(jù)的準(zhǔn)確性和透明度，簡(jiǎn)化了集團(tuán)成本管理流程，降低了各項(xiàng)集團(tuán)成本。朱麗娜（2017）認(rèn)為中興通訊全球財(cái)務(wù)管理體系的職能分布，縱向分為“6+1”個(gè)模塊，橫向分為執(zhí)行層、控制層、指導(dǎo)層3個(gè)層次。由其業(yè)務(wù)財(cái)務(wù)團(tuán)隊(duì)（執(zhí)行層）依托財(cái)務(wù)分析，提供優(yōu)化方案，以實(shí)現(xiàn)成本的持續(xù)優(yōu)化。張敏（2018）對(duì)中興通訊財(cái)務(wù)共享模式的構(gòu)建進(jìn)行了必要性分析，指出中興通訊整個(gè)財(cái)務(wù)共享服務(wù)最初建立的作用就在于降低財(cái)務(wù)部門成本，包括人力資源成本與管理成本。并且其實(shí)施成果顯示，通過(guò)財(cái)務(wù)流程標(biāo)準(zhǔn)化改革，中興通訊集團(tuán)財(cái)務(wù)部門成本顯著降低。

除了個(gè)別經(jīng)典案例分析之外，還有學(xué)者從行業(yè)、集團(tuán)或其他角度對(duì)財(cái)務(wù)共享模式進(jìn)行了理論研究。周江虹（2012））通過(guò)財(cái)務(wù)數(shù)據(jù)與業(yè)務(wù)數(shù)據(jù)的共享，采用數(shù)據(jù)和單據(jù)分開(kāi)傳輸與劃小核算單元的辦法來(lái)實(shí)現(xiàn)財(cái)務(wù)業(yè)務(wù)一體化，從而有效降低了煙業(yè)的生產(chǎn)成本。何瑛（2013）提出在云計(jì)算背景下，企業(yè)集團(tuán)通過(guò)持續(xù)的財(cái)務(wù)流程再造和IT協(xié)同整合，將逐步實(shí)現(xiàn)財(cái)務(wù)集中、財(cái)務(wù)協(xié)同、財(cái)務(wù)共享向“財(cái)務(wù)云服務(wù)”的轉(zhuǎn)型，旨在提高資源管理精細(xì)化程度、降低成本，實(shí)現(xiàn)可持續(xù)的價(jià)值創(chuàng)造。齊源（2007）從庫(kù)存成本、生產(chǎn)成本及交易成本三個(gè)角度分析了信息共享對(duì)成本的影響機(jī)理，并指出完整的供應(yīng)鏈信息共享系統(tǒng)可以實(shí)現(xiàn)縱橫雙向的信息傳遞。韓麗萍等（2011）研究了信息共享對(duì)供應(yīng)鏈時(shí)間壓縮及成本的影響，提出信息共享可以為供應(yīng)鏈上的成員降低總成本，但是對(duì)零售商和分銷商的平均缺貨成本負(fù)面影響較大，并且信息共享帶來(lái)的利益分布極不均衡。

部分學(xué)者還對(duì)基于共享思想的成本管理做了實(shí)證研究。肖靜華等（2014）放松了傳統(tǒng)模型中供應(yīng)鏈信息共享無(wú)成本和共享完美信息的假設(shè)，通過(guò)實(shí)證分析發(fā)現(xiàn)信息系統(tǒng)可以顯著提升信息共享的效率，降低庫(kù)存成本，帶來(lái)更多價(jià)值，并且構(gòu)建了供應(yīng)鏈最優(yōu)庫(kù)存模型。金蓮花、王華（2016）以已建立財(cái)務(wù)共享服務(wù)中心的33家企業(yè)集團(tuán)和與其配對(duì)的未建立財(cái)務(wù)共享服務(wù)中心的企業(yè)集團(tuán)為研究對(duì)象，發(fā)現(xiàn)財(cái)務(wù)共享服務(wù)中心在降低成本、提高核心競(jìng)爭(zhēng)力等方面具有積極作用。

（三）綜合述評(píng)

通過(guò)上述文獻(xiàn)梳理，我們發(fā)現(xiàn)國(guó)外學(xué)者在共享思想的啟發(fā)下提出了財(cái)務(wù)信息共享模式（一種半自治的業(yè)務(wù)組織，且該組織有其自身的組織架構(gòu)），主要探討了如何構(gòu)建財(cái)務(wù)信息共享模式，并分析了該模式對(duì)企業(yè)成本及價(jià)值創(chuàng)造的影響機(jī)理。與此同時(shí)，我國(guó)學(xué)者在基于共享思想的成本管理理論研究與實(shí)證研究方面都取得了較好的成績(jī)。從最初的信息共享到現(xiàn)在的以財(cái)務(wù)共享為趨勢(shì)的研究，其本質(zhì)都是對(duì)財(cái)務(wù)信息的共享，以供應(yīng)鏈、價(jià)值鏈等為研究主體，通過(guò)對(duì)財(cái)務(wù)流程再造，打造財(cái)務(wù)共享服務(wù)平臺(tái)，降低供應(yīng)鏈各環(huán)節(jié)成本，提升企業(yè)核心競(jìng)爭(zhēng)力。

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