彭艷萍 何雁 李懷谷 吳智紅

【摘要】隨著我國經(jīng)濟的迅猛發(fā)展，高校規(guī)模不斷擴大，教育經(jīng)費的來源也由單一的國家投入轉向以政府撥款為主，多渠道籌措的格局。隨著資金來源的多元化，資金支出的不斷增加下，高校經(jīng)濟活動日益復雜化，這對高校財務管理及提供決策信息的能力提出了更高要求。本文通過建立適當?shù)呢攧罩笜瞬嫿ㄏ鄳Ｐ?，對高校的財務狀況進行分析和研究，以便正確認識和評價高校財務活動及財務狀況，提高對高校財務運行的掌控和決策能力，以期提高高校財務管理水平并促進高校長久快速發(fā)展。

【關鍵詞】高等院校 財務風性 財務指標

構建高等院校財務指標應遵循的原則

為了提高高等院校財務分析管理的效率，本文提出了建立高等院校財務分析指標所必須堅持的原則：（1）全面性原則依據(jù)體系應能全面反映高校財務綜合情況，從中找出主要方面的指標，以保證財務狀況綜合評價的全面性與可信度。（2）指標可測性原則。財務分析指標應含義明確，計算指標所需的財務數(shù)據(jù)資料應便于收集、計算方法應簡便、易于掌握，而難以理解和不可測的財務分析指標只會導致錯誤的評價結論。（3）敏感性原則應多選用靈敏的、能準確地反映高校財務運行情況的財務指標，以便正確反映學校財務管理的真實情況（4）定量分析為主原則。用定量指標計算，可使評價具有客現(xiàn)性。對高校財務狀況進行績效評估時，應盡可能采用數(shù)學方式表達，以便最大限度提高評估的準確性。（5）可行性原則指選用的指標均能由高?，F(xiàn)有的財務資料和數(shù)據(jù)提供，而不需要搜集其他資料，具有可操作性。（6）絕對指標與相對指標結合使用的原則。絕對指標反映高校資金總量、規(guī)模，相對指標反映高校某些方面的強度或密度。

高校財務分析指標的構建

公辦高校財務風性主要為償債能力風性和經(jīng)營能力方面的風性，國家在這兩方面并沒有統(tǒng)一的標準，本文根據(jù)高校的財務狀況，制定出一套反映高校償債能力和經(jīng)營能力發(fā)展的統(tǒng)一的標準，來規(guī)范和促進公辦高校健康發(fā)展。

由于高校的固定資產(chǎn)屬于國家所有，學校僅擁有管理權和使用權。因此在償債能力指標設計中，很少考慮固定資產(chǎn)的影響，主要有以下指標：

（1）累計借款占總收入的比率：是指學校累計借款總額占當年學校經(jīng)費收入的比率。它反映以學校年收入承受財務風性的程度。公式中的分母選擇的是當年總收入而不是總資產(chǎn)，原因是學校的資產(chǎn)屬于國有，不能用于還債。學校用于還本付息完全要靠學校的收入，靠流動資金而不是靠固定資產(chǎn)。借債比率越高，則風性越大，將對學校的發(fā)展形成威脅。累計借款占總收入的比率=借入款累計數(shù)/總經(jīng)費收入×100%，預警線設置為45%

（2）借人款項占貨幣資金的比率。學校年末借人款項與年末學校貨幣資金（現(xiàn)金、銀行存款加債券投資的總額）對比，說明了學校的還款儲備率。因學校借人款項分不同渠道與不同還款期限，無法準確測算其年度償還額，只能以其總額與貨幣資金的比率來測算到期的還款壓力。這一比例越高，說明學校財務風性越大，到期還款壓力越大。

借人款項占貨幣資金的比率=借人款項/（現(xiàn)金+銀行存款+有價證券）×100%

（3）學校貨幣資金支付率：學校貨幣資金是高校年末現(xiàn)金、銀行存款與債券投資的總額，它反映高校在新財政年度可動用的貨幣資金數(shù)，與月平均支出額相比的比率，是學校財務運轉狀況的重要考核指標。貨幣資金支付率越大，說明學校月可支配和周轉的財力越強。學校貨幣資金支付率=（現(xiàn)金+銀行存款+持有債券）/（支出總額/12）

（4）銀行存款保障率：是衡量學校財務部門工作績效的重要指標，它反映學校各項資金的調(diào)劑能力。這一指標數(shù)值越大，說明學校資金調(diào)劑能力越差，風性越大。銀行存款保障率=負債/（銀行存款余額+現(xiàn)金余額）

（5）應收及暫付款占流動資產(chǎn)比率。應收及暫付款占流動資金比率是指學校年末暫付款總額占年末全部流動資產(chǎn)（資產(chǎn)總額減去固定資產(chǎn)與無形資產(chǎn)）的比重。它反映高校資金使用效益和財務管理水平。這一指標數(shù)值越大，說明學校的財務風性越大。

應收及暫付款占流動資產(chǎn)比率=應收及暫付款年末數(shù)/年末流動資產(chǎn)總額×100%

（6）事業(yè)基金可用率。它是指年末學?？蓜佑玫氖聵I(yè)基金占事業(yè)基金總數(shù)的比例，用于衡量學校事業(yè)基金可動用程度。比值越低，說明學校調(diào)劑彌補預算缺口的能力越差。

由于高校的收入來源主要依靠政府撥款、學生學雜費收入，因此選取的績效指標與企業(yè)有很大的不同。經(jīng)營能力指標設計中，主要有以下指標：

（1）支出占收入的比重=年度總支出/年度總收入該指標反映了高校財務運營情況。該指標小于1，說明該校財務運轉正常，反之，則說明該校已經(jīng)動用歷年結余彌補赤字，財務運轉出現(xiàn)了困難。

（2）經(jīng)費自籌率=自籌經(jīng)費收入/總收入高校的自籌經(jīng)費收入指除了政府撥款外的其他收入，它主要包括學生的學雜費、住宿費、科研收入、校辦企業(yè)創(chuàng)收、利息等。該指標反映了學校本身自籌資金的能力，該指標越大，說明該校對政府的依賴度越小。

（3）學生計劃收費比率=本期學生實際收費數(shù)/本期學生應收費數(shù)在高校的收費來源中，學雜費收入占了很大比例。本指標反映高校實際收費能力的高低，它的理想值應為1，不過由于會發(fā)生招生計劃未完成或學生欠費的情況，實際上不可能達到，如果低到一定水平，就會產(chǎn)生財務風性。

（4）現(xiàn)金凈額增長率=（年末現(xiàn)金凈額一年初現(xiàn)金凈額）/年初現(xiàn)金凈額/對于高校而言，該指標直接體現(xiàn)了高?？芍浜椭苻D的財力狀況，反映了高校流動資金中現(xiàn)金的運作風性狀況。當該指標的指標值越高時，表明高校財務調(diào)控能力和對債務的支付能力越強；反之，說明高校當前面臨的財務風性較大。

（5）公用支出比率=公用經(jīng)費支出/事業(yè)支出.該指標反映了高校合理安排資金的能力，該指標值越大，說明該校投入用于發(fā)展的資金越大，一般來說，不能低于0.5.

總之，財務分析的目的是為了改善高校的財務管理、為了提高高校辦學效益、并為學校未來發(fā)展計劃的制定提供決策依據(jù)。財務人員要根據(jù)財務數(shù)據(jù)，及時準確地提出財務分析結果。

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