陳正海

【摘 要】企業(yè)在生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)過(guò)程中，企業(yè)成本的核算和管理無(wú)疑是占據(jù)至關(guān)重要的作用。近年來(lái)，我國(guó)大力實(shí)施“中國(guó)制造2025”戰(zhàn)略，出臺(tái)了《關(guān)于深化制造業(yè)與互聯(lián)網(wǎng)融合發(fā)展的指導(dǎo)意見(jiàn)》《智能制造發(fā)展規(guī)劃（2016-2020年）》等到重要文件，為我國(guó)制造業(yè)數(shù)字化變革轉(zhuǎn)型指明了發(fā)展方向。據(jù)測(cè)算，通過(guò)數(shù)字化發(fā)展，可以減少產(chǎn)品上市時(shí)間30%左右，降低制造成本13%左右，包括生產(chǎn)性、物流能力等指標(biāo)要遠(yuǎn)遠(yuǎn)優(yōu)于傳統(tǒng)型制造企業(yè)。企業(yè)發(fā)展面臨著各色各樣的課題；核心力競(jìng)爭(zhēng)、知識(shí)產(chǎn)權(quán)保護(hù)、同質(zhì)化企業(yè)間的成本競(jìng)爭(zhēng)、品質(zhì)競(jìng)爭(zhēng)等等；這些都離不開(kāi)成本核算和管理控制；企業(yè)資源的優(yōu)化組合，能夠促進(jìn)企業(yè)向優(yōu)質(zhì)發(fā)展。本文主要從制造企業(yè)的成本核算與管理控制角度來(lái)淺析成本核算方法及運(yùn)用，旨在進(jìn)一步提高企業(yè)競(jìng)爭(zhēng)力，做大做強(qiáng)，使企業(yè)的利益最大化。

【關(guān)鍵詞】制造企業(yè)、成本核算、成本管理控制

一、引言

中國(guó)制造業(yè)從“世界工廠(chǎng)”到制造大國(guó)，目前已處于向高質(zhì)量提升轉(zhuǎn)變階段。但是制造企業(yè)要實(shí)現(xiàn)從小到大，從大到強(qiáng)的崛起，這條路到底如何走？眾說(shuō)紛紜，升級(jí)與創(chuàng)新、用質(zhì)量說(shuō)話(huà)、人才為本，這些說(shuō)法在某個(gè)層面、某個(gè)行業(yè)，都是有市場(chǎng)的。但是制造企業(yè)要生存要發(fā)展，歸根結(jié)底是要有利潤(rùn)，沒(méi)有利潤(rùn)的制造企業(yè)是不可能長(zhǎng)期發(fā)展的，而成本核算與成本控制就是其中不可或缺的重要環(huán)節(jié)。

二、目前制造企業(yè)成本核算與管理控制存在的問(wèn)題

1.企業(yè)成本核算管理系統(tǒng)不完善

部分企業(yè)的成本核算還處較為傳統(tǒng)的階段，成本核算單純就是財(cái)務(wù)部門(mén)的工作；主要是因?yàn)槠髽I(yè)負(fù)責(zé)人對(duì)這方面的意識(shí)不強(qiáng)，有些企業(yè)負(fù)責(zé)人認(rèn)為成本核算僅僅是為了在賬面上計(jì)算出來(lái)，為稅務(wù)申報(bào)或者政府部門(mén)檢查調(diào)研使用。被動(dòng)地進(jìn)行成本核算。

一些企業(yè)受規(guī)模的影響，將主要的人力、資金盡可能投放到制造環(huán)節(jié)，對(duì)財(cái)務(wù)部門(mén)的成本核算工作投入過(guò)少，導(dǎo)致財(cái)務(wù)部門(mén)的成本核算工作興趣不大、工作熱情不高，成本核算質(zhì)量不盡如人意。還會(huì)導(dǎo)致專(zhuān)業(yè)的會(huì)計(jì)人員流失，一些新的政策法規(guī)無(wú)法及時(shí)在工作中體現(xiàn)，企業(yè)的成本核算不精確，增加企業(yè)的運(yùn)作成本和費(fèi)用。

2.企業(yè)成本核算基礎(chǔ)薄弱

要使企業(yè)成本核算精確度提高，必須得有許多基礎(chǔ)數(shù)據(jù)作為支撐。同時(shí)，財(cái)務(wù)人員必須對(duì)企業(yè)的生產(chǎn)流程、制作工藝較為熟悉；對(duì)產(chǎn)品的構(gòu)成、研發(fā)、銷(xiāo)售所產(chǎn)生的成本費(fèi)用都應(yīng)該熟悉。部分企業(yè)存在基礎(chǔ)信息收集薄弱、財(cái)務(wù)人員的培訓(xùn)還不到位。導(dǎo)致成本核算還處于簡(jiǎn)單化、對(duì)成本核算方法的理解不全面；對(duì)分步法、品種法、分批法和分類(lèi)法等的成本核算方法理解不充分，未找到適合自身企業(yè)成本核算方法。

同時(shí)，信息化推進(jìn)及利用不充分；財(cái)務(wù)系統(tǒng)不是獨(dú)立存在的，許多的數(shù)據(jù)與ERP系統(tǒng)相互連接的；數(shù)據(jù)共享不僅能夠提高數(shù)字準(zhǔn)確度而且還能節(jié)省許多繁瑣的重復(fù)工作。實(shí)際工作中，相當(dāng)多的企業(yè)在一部分做的還充足。

3.企業(yè)成本核算的利用率不高

部分企業(yè)對(duì)成本核算的利用還于初級(jí)階段；比如，做一個(gè)產(chǎn)品的話(huà)直接材料多少？直接人工多少？間接費(fèi)用多少？等等關(guān)注的話(huà)題會(huì)多一點(diǎn)；有的會(huì)直接咨詢(xún)財(cái)務(wù)負(fù)責(zé)人，做這個(gè)產(chǎn)品合不合算，掙不掙錢(qián)等問(wèn)題。對(duì)成本核算資料基本上不予采用。

還有部分企業(yè)，老板心里一本賬，財(cái)務(wù)部門(mén)一本賬；角度不一樣，理解肯定不一樣；專(zhuān)業(yè)的工作理應(yīng)交由專(zhuān)業(yè)人員來(lái)完成。公司負(fù)責(zé)人在對(duì)外交涉過(guò)程中，有時(shí)會(huì)忽略財(cái)務(wù)部門(mén)的成本核算數(shù)據(jù)，自我判斷產(chǎn)品價(jià)格。導(dǎo)致產(chǎn)品利潤(rùn)過(guò)少甚至虧損，又或是不能提供競(jìng)爭(zhēng)性的價(jià)格，失去市場(chǎng)，失去業(yè)務(wù)。

4.企業(yè)成本的管理控制不到位

成本的管理控制應(yīng)該說(shuō)在企業(yè)經(jīng)營(yíng)過(guò)程中一直需要存在的；由于觀念或者說(shuō)過(guò)于繁瑣，有時(shí)會(huì)被選擇性放棄；有時(shí)還因?yàn)闀?huì)得罪人，而被大事化小，小事化無(wú)。

企業(yè)內(nèi)部各部門(mén)之間如果相互溝通協(xié)調(diào)不一致的話(huà)，也會(huì)對(duì)成本的管理控制帶來(lái)難度。一方面會(huì)相互的推薦責(zé)任；另一方面也會(huì)出現(xiàn)效率下降。導(dǎo)致成本控制與實(shí)際情況脫節(jié)。

三、加強(qiáng)成本核算與管理控制和對(duì)策建議

1.完善企業(yè)成本核算管理系統(tǒng)

企業(yè)成本核算是貫穿于整個(gè)生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)過(guò)程中的。自企業(yè)負(fù)責(zé)人至每一個(gè)員工都要有成本意識(shí)；有時(shí)是有價(jià)值體現(xiàn)的成本，比如：制造環(huán)節(jié)、營(yíng)銷(xiāo)環(huán)節(jié)等；有時(shí)是無(wú)價(jià)值體現(xiàn)的成本，比如：倉(cāng)儲(chǔ)、后勤等；企業(yè)設(shè)置的每個(gè)崗位都是為了企業(yè)正常運(yùn)行。

企業(yè)負(fù)責(zé)人應(yīng)對(duì)財(cái)務(wù)部門(mén)進(jìn)行必要的投入；具有專(zhuān)業(yè)的人員及配套設(shè)施，是正常進(jìn)行企業(yè)成本核算的前提條件；同時(shí)還需要對(duì)財(cái)務(wù)人員進(jìn)行持續(xù)的教育培訓(xùn)，提升財(cái)務(wù)人員技能水平；加強(qiáng)與外部的交流溝通，學(xué)習(xí)參考別人優(yōu)點(diǎn)，為本企業(yè)服務(wù)。成本核算要涉及到企業(yè)各個(gè)方面，需要各個(gè)部門(mén)予以配合，提供精準(zhǔn)的數(shù)據(jù)。

結(jié)合企業(yè)自身的情況，企業(yè)還需要在企業(yè)內(nèi)部建立健全成本核算管理制度；專(zhuān)業(yè)的專(zhuān)人進(jìn)行企業(yè)成本核算，不得由其他人員兼任，保證核算人員的獨(dú)立性。同時(shí)，對(duì)成本進(jìn)行持續(xù)的動(dòng)態(tài)管理，由被動(dòng)地成本核算變?yōu)橹鲃?dòng)的成本核算管理。

2.加強(qiáng)成本核算基礎(chǔ)

成本核算一般起源于產(chǎn)品設(shè)計(jì)階段，設(shè)計(jì)階段已經(jīng)決定差不多80%的成本，所以在設(shè)計(jì)階段就應(yīng)該將內(nèi)部涉及到的部門(mén)召集到一起進(jìn)行商討，各部門(mén)提出自已的成本計(jì)劃。特別是財(cái)務(wù)部門(mén)不僅需要將各類(lèi)進(jìn)行收集匯總整理，還要進(jìn)行分析，闡述利弊。使企業(yè)設(shè)計(jì)部門(mén)在初始階段就能帶著成本意識(shí)進(jìn)行設(shè)計(jì)。有時(shí)企業(yè)會(huì)根據(jù)設(shè)計(jì)時(shí)計(jì)算的成本進(jìn)行對(duì)外報(bào)價(jià)，也有時(shí)企業(yè)會(huì)帶著市場(chǎng)價(jià)格扣除企業(yè)希望的利潤(rùn)提交設(shè)計(jì)進(jìn)行成本核算。

產(chǎn)品在制造生產(chǎn)環(huán)節(jié)的成本核算，是為大多數(shù)企業(yè)財(cái)務(wù)部門(mén)所常見(jiàn)的；直接材料、直接人員、間接費(fèi)用的分配等，每個(gè)企業(yè)都有自身的特點(diǎn)，找到適合的方法。目前最常見(jiàn)也是最為認(rèn)可的是作業(yè)成本法，該方法能夠相對(duì)準(zhǔn)確地核算出產(chǎn)品成本。不過(guò)作為企業(yè)管理者或企業(yè)負(fù)責(zé)人來(lái)說(shuō)，僅僅只考慮生產(chǎn)制造肯定還是遠(yuǎn)遠(yuǎn)不夠的，還需要考慮到生產(chǎn)效率的問(wèn)題，特別是在人工成本逐年上升的態(tài)勢(shì)下。要想獲取低成本高收益，或者說(shuō)在同類(lèi)企業(yè)中取得成本優(yōu)勢(shì)，必須要在生產(chǎn)效率上下功夫。剔除同類(lèi)企業(yè)的設(shè)計(jì)水平差異，僅從生產(chǎn)制造環(huán)節(jié)來(lái)講，直接材料的差異應(yīng)該是很小的，在制造水平、工藝上還是存在較大差異的；推行自動(dòng)化、半自動(dòng)化、智能化設(shè)施設(shè)備日漸增多。這一部分的成本核算尤其關(guān)鍵。從直接人員更換到間接費(fèi)用，轉(zhuǎn)換的差異計(jì)算以及分配方法；對(duì)專(zhuān)業(yè)的財(cái)務(wù)人員來(lái)說(shuō)，一定要適合本企業(yè)的實(shí)際情況，篩選成本核算方法；常用的有作業(yè)時(shí)間法、使用頻率法、直線(xiàn)折舊等。

企業(yè)在營(yíng)銷(xiāo)環(huán)節(jié)的成本，經(jīng)常會(huì)被輕視的；認(rèn)為只要銷(xiāo)售量上去了，成本高一些也沒(méi)有關(guān)系，也會(huì)被理解的。但是在成本核算環(huán)節(jié)中，不存在浪費(fèi)一說(shuō)；嚴(yán)格地依據(jù)預(yù)算計(jì)劃，對(duì)銷(xiāo)售環(huán)節(jié)的成本進(jìn)行嚴(yán)格把關(guān)。同時(shí)，因?yàn)楣ぷ鹘嵌炔煌?，營(yíng)銷(xiāo)一般來(lái)說(shuō)，最關(guān)注的是銷(xiāo)售量，對(duì)于返品、有瑕疵品的處理不是太關(guān)注。將相關(guān)信息不是太及時(shí)傳送至設(shè)計(jì)、制造環(huán)節(jié)，會(huì)造成更多的成本支出。這就要求對(duì)企業(yè)的營(yíng)銷(xiāo)人員進(jìn)行教育培訓(xùn)，產(chǎn)品成本核算是企業(yè)整體的行為，部門(mén)之間應(yīng)該加強(qiáng)交流協(xié)作。

3.提高企業(yè)成本核算利用

企業(yè)財(cái)務(wù)部門(mén)進(jìn)行的成本核算如何被企業(yè)內(nèi)部和外部進(jìn)行利用呢？企業(yè)內(nèi)部的設(shè)計(jì)部門(mén)就成本核算進(jìn)行分析，對(duì)直接材料部分是否存在可替代的可能性？制造工藝是否有優(yōu)化的可能性？不同的客戶(hù)對(duì)產(chǎn)品的性能要求是不一樣的；有的用于精密方面的，對(duì)產(chǎn)品的性能指標(biāo)自然會(huì)高；有一些客戶(hù)對(duì)產(chǎn)品的性能只需要提供標(biāo)準(zhǔn)功能就滿(mǎn)足需求了。這就要求設(shè)計(jì)部門(mén)針對(duì)直接材料選擇和制造環(huán)節(jié)提出方案，優(yōu)化企業(yè)的成本，體現(xiàn)企業(yè)利益最大化。

制造環(huán)節(jié)中，生產(chǎn)效率就是在成本核算最大的體現(xiàn)。生產(chǎn)效率提高了，成本核算中加工附加值自然會(huì)變好。依據(jù)預(yù)算設(shè)定的生產(chǎn)效率目標(biāo)，在制造過(guò)程中避免非作業(yè)價(jià)值的作業(yè)，培養(yǎng)高技能作業(yè)員工、機(jī)器設(shè)備保養(yǎng)、直接材料管理、制造現(xiàn)場(chǎng)的堆積削減等，體現(xiàn)在日常細(xì)致的工作當(dāng)中。

銷(xiāo)售環(huán)節(jié)中，從成本核算數(shù)據(jù)中，可以提煉出企業(yè)的生產(chǎn)能力、生產(chǎn)周期、以及返品、瑕疵品的成本等。在現(xiàn)有的企業(yè)基礎(chǔ)上進(jìn)行提高銷(xiāo)售能力，進(jìn)一步做好售后服務(wù)。

企業(yè)管理者或負(fù)責(zé)人對(duì)成本核算的利用是至關(guān)重要的，不僅對(duì)企業(yè)產(chǎn)品的優(yōu)劣了如指掌，還對(duì)企業(yè)發(fā)展構(gòu)思提供助力。針對(duì)企業(yè)的內(nèi)部管理提供了最具有說(shuō)服力直接數(shù)據(jù)。

4.關(guān)于企業(yè)成本控制管理

以企業(yè)成本核算為現(xiàn)實(shí)資料，與企業(yè)預(yù)算進(jìn)行對(duì)比分析；找出成本核算的不足之處以及企業(yè)經(jīng)營(yíng)管理中的問(wèn)題點(diǎn)。當(dāng)然，當(dāng)期的成本核算也可以和前期進(jìn)行比較分析。

企業(yè)成本控制管理和成本核算一樣，貫穿整個(gè)的生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)過(guò)程中，對(duì)設(shè)計(jì)部門(mén)提供的直接材料削減是否在購(gòu)買(mǎi)中體現(xiàn)，對(duì)制造部門(mén)技改措施投入是否達(dá)到預(yù)定目標(biāo)，對(duì)制造現(xiàn)場(chǎng)管理革新的目標(biāo)值是否與實(shí)際情況相符合，對(duì)于人員削減計(jì)劃是否達(dá)成等。在企業(yè)成本控制中是能夠得到體現(xiàn)的。企業(yè)成本控制是在“提效、削減”中進(jìn)行的。企業(yè)各項(xiàng)行為都應(yīng)該有成本核算、通過(guò)成本控制達(dá)到最優(yōu)狀態(tài)。

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