陳正海

【摘 要】企業(yè)在生產(chǎn)經(jīng)營過程中，企業(yè)成本的核算和管理無疑是占據(jù)至關(guān)重要的作用。近年來，我國大力實(shí)施“中國制造2025”戰(zhàn)略，出臺了《關(guān)于深化制造業(yè)與互聯(lián)網(wǎng)融合發(fā)展的指導(dǎo)意見》《智能制造發(fā)展規(guī)劃（2016-2020年）》等到重要文件，為我國制造業(yè)數(shù)字化變革轉(zhuǎn)型指明了發(fā)展方向。據(jù)測算，通過數(shù)字化發(fā)展，可以減少產(chǎn)品上市時間30%左右，降低制造成本13%左右，包括生產(chǎn)性、物流能力等指標(biāo)要遠(yuǎn)遠(yuǎn)優(yōu)于傳統(tǒng)型制造企業(yè)。企業(yè)發(fā)展面臨著各色各樣的課題；核心力競爭、知識產(chǎn)權(quán)保護(hù)、同質(zhì)化企業(yè)間的成本競爭、品質(zhì)競爭等等；這些都離不開成本核算和管理控制；企業(yè)資源的優(yōu)化組合，能夠促進(jìn)企業(yè)向優(yōu)質(zhì)發(fā)展。本文主要從制造企業(yè)的成本核算與管理控制角度來淺析成本核算方法及運(yùn)用，旨在進(jìn)一步提高企業(yè)競爭力，做大做強(qiáng)，使企業(yè)的利益最大化。

【關(guān)鍵詞】制造企業(yè)、成本核算、成本管理控制

一、引言

中國制造業(yè)從“世界工廠”到制造大國，目前已處于向高質(zhì)量提升轉(zhuǎn)變階段。但是制造企業(yè)要實(shí)現(xiàn)從小到大，從大到強(qiáng)的崛起，這條路到底如何走？眾說紛紜，升級與創(chuàng)新、用質(zhì)量說話、人才為本，這些說法在某個層面、某個行業(yè)，都是有市場的。但是制造企業(yè)要生存要發(fā)展，歸根結(jié)底是要有利潤，沒有利潤的制造企業(yè)是不可能長期發(fā)展的，而成本核算與成本控制就是其中不可或缺的重要環(huán)節(jié)。

二、目前制造企業(yè)成本核算與管理控制存在的問題

1.企業(yè)成本核算管理系統(tǒng)不完善

部分企業(yè)的成本核算還處較為傳統(tǒng)的階段，成本核算單純就是財務(wù)部門的工作；主要是因?yàn)槠髽I(yè)負(fù)責(zé)人對這方面的意識不強(qiáng)，有些企業(yè)負(fù)責(zé)人認(rèn)為成本核算僅僅是為了在賬面上計算出來，為稅務(wù)申報或者政府部門檢查調(diào)研使用。被動地進(jìn)行成本核算。

一些企業(yè)受規(guī)模的影響，將主要的人力、資金盡可能投放到制造環(huán)節(jié)，對財務(wù)部門的成本核算工作投入過少，導(dǎo)致財務(wù)部門的成本核算工作興趣不大、工作熱情不高，成本核算質(zhì)量不盡如人意。還會導(dǎo)致專業(yè)的會計人員流失，一些新的政策法規(guī)無法及時在工作中體現(xiàn)，企業(yè)的成本核算不精確，增加企業(yè)的運(yùn)作成本和費(fèi)用。

2.企業(yè)成本核算基礎(chǔ)薄弱

要使企業(yè)成本核算精確度提高，必須得有許多基礎(chǔ)數(shù)據(jù)作為支撐。同時，財務(wù)人員必須對企業(yè)的生產(chǎn)流程、制作工藝較為熟悉；對產(chǎn)品的構(gòu)成、研發(fā)、銷售所產(chǎn)生的成本費(fèi)用都應(yīng)該熟悉。部分企業(yè)存在基礎(chǔ)信息收集薄弱、財務(wù)人員的培訓(xùn)還不到位。導(dǎo)致成本核算還處于簡單化、對成本核算方法的理解不全面；對分步法、品種法、分批法和分類法等的成本核算方法理解不充分，未找到適合自身企業(yè)成本核算方法。

同時，信息化推進(jìn)及利用不充分；財務(wù)系統(tǒng)不是獨(dú)立存在的，許多的數(shù)據(jù)與ERP系統(tǒng)相互連接的；數(shù)據(jù)共享不僅能夠提高數(shù)字準(zhǔn)確度而且還能節(jié)省許多繁瑣的重復(fù)工作。實(shí)際工作中，相當(dāng)多的企業(yè)在一部分做的還充足。

3.企業(yè)成本核算的利用率不高

部分企業(yè)對成本核算的利用還于初級階段；比如，做一個產(chǎn)品的話直接材料多少？直接人工多少？間接費(fèi)用多少？等等關(guān)注的話題會多一點(diǎn)；有的會直接咨詢財務(wù)負(fù)責(zé)人，做這個產(chǎn)品合不合算，掙不掙錢等問題。對成本核算資料基本上不予采用。

還有部分企業(yè)，老板心里一本賬，財務(wù)部門一本賬；角度不一樣，理解肯定不一樣；專業(yè)的工作理應(yīng)交由專業(yè)人員來完成。公司負(fù)責(zé)人在對外交涉過程中，有時會忽略財務(wù)部門的成本核算數(shù)據(jù)，自我判斷產(chǎn)品價格。導(dǎo)致產(chǎn)品利潤過少甚至虧損，又或是不能提供競爭性的價格，失去市場，失去業(yè)務(wù)。

4.企業(yè)成本的管理控制不到位

成本的管理控制應(yīng)該說在企業(yè)經(jīng)營過程中一直需要存在的；由于觀念或者說過于繁瑣，有時會被選擇性放棄；有時還因?yàn)闀米锶?，而被大事化小，小事化無。

企業(yè)內(nèi)部各部門之間如果相互溝通協(xié)調(diào)不一致的話，也會對成本的管理控制帶來難度。一方面會相互的推薦責(zé)任；另一方面也會出現(xiàn)效率下降。導(dǎo)致成本控制與實(shí)際情況脫節(jié)。

三、加強(qiáng)成本核算與管理控制和對策建議

1.完善企業(yè)成本核算管理系統(tǒng)

企業(yè)成本核算是貫穿于整個生產(chǎn)經(jīng)營過程中的。自企業(yè)負(fù)責(zé)人至每一個員工都要有成本意識；有時是有價值體現(xiàn)的成本，比如：制造環(huán)節(jié)、營銷環(huán)節(jié)等；有時是無價值體現(xiàn)的成本，比如：倉儲、后勤等；企業(yè)設(shè)置的每個崗位都是為了企業(yè)正常運(yùn)行。

企業(yè)負(fù)責(zé)人應(yīng)對財務(wù)部門進(jìn)行必要的投入；具有專業(yè)的人員及配套設(shè)施，是正常進(jìn)行企業(yè)成本核算的前提條件；同時還需要對財務(wù)人員進(jìn)行持續(xù)的教育培訓(xùn)，提升財務(wù)人員技能水平；加強(qiáng)與外部的交流溝通，學(xué)習(xí)參考別人優(yōu)點(diǎn)，為本企業(yè)服務(wù)。成本核算要涉及到企業(yè)各個方面，需要各個部門予以配合，提供精準(zhǔn)的數(shù)據(jù)。

結(jié)合企業(yè)自身的情況，企業(yè)還需要在企業(yè)內(nèi)部建立健全成本核算管理制度；專業(yè)的專人進(jìn)行企業(yè)成本核算，不得由其他人員兼任，保證核算人員的獨(dú)立性。同時，對成本進(jìn)行持續(xù)的動態(tài)管理，由被動地成本核算變?yōu)橹鲃拥某杀竞怂愎芾怼?/p>

2.加強(qiáng)成本核算基礎(chǔ)

成本核算一般起源于產(chǎn)品設(shè)計階段，設(shè)計階段已經(jīng)決定差不多80%的成本，所以在設(shè)計階段就應(yīng)該將內(nèi)部涉及到的部門召集到一起進(jìn)行商討，各部門提出自已的成本計劃。特別是財務(wù)部門不僅需要將各類進(jìn)行收集匯總整理，還要進(jìn)行分析，闡述利弊。使企業(yè)設(shè)計部門在初始階段就能帶著成本意識進(jìn)行設(shè)計。有時企業(yè)會根據(jù)設(shè)計時計算的成本進(jìn)行對外報價，也有時企業(yè)會帶著市場價格扣除企業(yè)希望的利潤提交設(shè)計進(jìn)行成本核算。

產(chǎn)品在制造生產(chǎn)環(huán)節(jié)的成本核算，是為大多數(shù)企業(yè)財務(wù)部門所常見的；直接材料、直接人員、間接費(fèi)用的分配等，每個企業(yè)都有自身的特點(diǎn)，找到適合的方法。目前最常見也是最為認(rèn)可的是作業(yè)成本法，該方法能夠相對準(zhǔn)確地核算出產(chǎn)品成本。不過作為企業(yè)管理者或企業(yè)負(fù)責(zé)人來說，僅僅只考慮生產(chǎn)制造肯定還是遠(yuǎn)遠(yuǎn)不夠的，還需要考慮到生產(chǎn)效率的問題，特別是在人工成本逐年上升的態(tài)勢下。要想獲取低成本高收益，或者說在同類企業(yè)中取得成本優(yōu)勢，必須要在生產(chǎn)效率上下功夫。剔除同類企業(yè)的設(shè)計水平差異，僅從生產(chǎn)制造環(huán)節(jié)來講，直接材料的差異應(yīng)該是很小的，在制造水平、工藝上還是存在較大差異的；推行自動化、半自動化、智能化設(shè)施設(shè)備日漸增多。這一部分的成本核算尤其關(guān)鍵。從直接人員更換到間接費(fèi)用，轉(zhuǎn)換的差異計算以及分配方法；對專業(yè)的財務(wù)人員來說，一定要適合本企業(yè)的實(shí)際情況，篩選成本核算方法；常用的有作業(yè)時間法、使用頻率法、直線折舊等。

企業(yè)在營銷環(huán)節(jié)的成本，經(jīng)常會被輕視的；認(rèn)為只要銷售量上去了，成本高一些也沒有關(guān)系，也會被理解的。但是在成本核算環(huán)節(jié)中，不存在浪費(fèi)一說；嚴(yán)格地依據(jù)預(yù)算計劃，對銷售環(huán)節(jié)的成本進(jìn)行嚴(yán)格把關(guān)。同時，因?yàn)楣ぷ鹘嵌炔煌?，營銷一般來說，最關(guān)注的是銷售量，對于返品、有瑕疵品的處理不是太關(guān)注。將相關(guān)信息不是太及時傳送至設(shè)計、制造環(huán)節(jié)，會造成更多的成本支出。這就要求對企業(yè)的營銷人員進(jìn)行教育培訓(xùn)，產(chǎn)品成本核算是企業(yè)整體的行為，部門之間應(yīng)該加強(qiáng)交流協(xié)作。

3.提高企業(yè)成本核算利用

企業(yè)財務(wù)部門進(jìn)行的成本核算如何被企業(yè)內(nèi)部和外部進(jìn)行利用呢？企業(yè)內(nèi)部的設(shè)計部門就成本核算進(jìn)行分析，對直接材料部分是否存在可替代的可能性？制造工藝是否有優(yōu)化的可能性？不同的客戶對產(chǎn)品的性能要求是不一樣的；有的用于精密方面的，對產(chǎn)品的性能指標(biāo)自然會高；有一些客戶對產(chǎn)品的性能只需要提供標(biāo)準(zhǔn)功能就滿足需求了。這就要求設(shè)計部門針對直接材料選擇和制造環(huán)節(jié)提出方案，優(yōu)化企業(yè)的成本，體現(xiàn)企業(yè)利益最大化。

制造環(huán)節(jié)中，生產(chǎn)效率就是在成本核算最大的體現(xiàn)。生產(chǎn)效率提高了，成本核算中加工附加值自然會變好。依據(jù)預(yù)算設(shè)定的生產(chǎn)效率目標(biāo)，在制造過程中避免非作業(yè)價值的作業(yè)，培養(yǎng)高技能作業(yè)員工、機(jī)器設(shè)備保養(yǎng)、直接材料管理、制造現(xiàn)場的堆積削減等，體現(xiàn)在日常細(xì)致的工作當(dāng)中。

銷售環(huán)節(jié)中，從成本核算數(shù)據(jù)中，可以提煉出企業(yè)的生產(chǎn)能力、生產(chǎn)周期、以及返品、瑕疵品的成本等。在現(xiàn)有的企業(yè)基礎(chǔ)上進(jìn)行提高銷售能力，進(jìn)一步做好售后服務(wù)。

企業(yè)管理者或負(fù)責(zé)人對成本核算的利用是至關(guān)重要的，不僅對企業(yè)產(chǎn)品的優(yōu)劣了如指掌，還對企業(yè)發(fā)展構(gòu)思提供助力。針對企業(yè)的內(nèi)部管理提供了最具有說服力直接數(shù)據(jù)。

4.關(guān)于企業(yè)成本控制管理

以企業(yè)成本核算為現(xiàn)實(shí)資料，與企業(yè)預(yù)算進(jìn)行對比分析；找出成本核算的不足之處以及企業(yè)經(jīng)營管理中的問題點(diǎn)。當(dāng)然，當(dāng)期的成本核算也可以和前期進(jìn)行比較分析。

企業(yè)成本控制管理和成本核算一樣，貫穿整個的生產(chǎn)經(jīng)營過程中，對設(shè)計部門提供的直接材料削減是否在購買中體現(xiàn)，對制造部門技改措施投入是否達(dá)到預(yù)定目標(biāo)，對制造現(xiàn)場管理革新的目標(biāo)值是否與實(shí)際情況相符合，對于人員削減計劃是否達(dá)成等。在企業(yè)成本控制中是能夠得到體現(xiàn)的。企業(yè)成本控制是在“提效、削減”中進(jìn)行的。企業(yè)各項行為都應(yīng)該有成本核算、通過成本控制達(dá)到最優(yōu)狀態(tài)。

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