宋健

【摘 要】 伴隨國內(nèi)稅收法律機(jī)制的成熟化發(fā)展，納稅已經(jīng)逐漸發(fā)展成企業(yè)與個人財(cái)務(wù)任務(wù)的重要內(nèi)容。大部分企業(yè)在納稅籌劃方面，經(jīng)常會出現(xiàn)顧此失彼的情況，在總體稅負(fù)只增不減的情況下，甚至?xí)沟闷髽I(yè)遭受巨大的稅務(wù)風(fēng)險。基于此，文章將以企業(yè)雙重身份角度出發(fā)，對企業(yè)所得稅與個人所得稅的協(xié)同發(fā)展路徑展開系統(tǒng)化地分研究與分析，希望有所幫助。

【關(guān)鍵詞】企業(yè)所得稅；個人所得稅；協(xié)同；淺談

一、所得稅與納稅籌劃概述

1.所得稅

一般情況下，所得是都是以企業(yè)與個人為主要對象，針對其日常生活過程中參與勞動經(jīng)營的企業(yè)，對于不同項(xiàng)目投資等諸多路徑獲取資金的稅種。而所得稅也是眾多稅種當(dāng)中與企業(yè)、個人存在關(guān)系最為緊密的一種，且所得稅的征收標(biāo)準(zhǔn)將對企業(yè)、個人納稅負(fù)擔(dān)帶來決定性的影響。也就是說，稅額越大，企業(yè)與個人的負(fù)擔(dān)也會隨之增加。

2.納稅籌劃

所謂的納稅籌劃，具體指的就是在稅法容許范圍之內(nèi)，納稅人將與政府稅收政策導(dǎo)向保持一致為重點(diǎn)，對稅法賦予稅收優(yōu)惠亦或是機(jī)會的合理運(yùn)用，系統(tǒng)化且科學(xué)性地提前規(guī)劃并安排經(jīng)營、分配以及投資等相關(guān)財(cái)務(wù)活動，進(jìn)而實(shí)現(xiàn)節(jié)稅目標(biāo)的財(cái)務(wù)管理活動。根據(jù)以上對納稅籌劃的界定，可以了解到，稅收籌劃的主要目標(biāo)就是節(jié)稅，但一定要保證節(jié)稅始終處于稅收法律容許范圍，所以納稅籌劃與逃稅、偷稅是存在本質(zhì)差異。

企業(yè)是該課題研究的主體，最主要的原因就是企業(yè)兼具企業(yè)所得稅納稅人以及個人所得稅扣繳義務(wù)人兩種不同的身份。為此，也可以將企業(yè)當(dāng)做是代扣代繳個人所得稅與企業(yè)所得稅總和的支出成本。通過企業(yè)所得稅與個人所得稅的協(xié)同化發(fā)展，以期盡可能地減少兩者的和。但對于企業(yè)而言，則需要將依法納稅作為重要基礎(chǔ)，盡可能對稅收優(yōu)惠政策加以利用，進(jìn)而探索出最低稅負(fù)方案，并綜合考慮企業(yè)發(fā)展具體狀況進(jìn)行選擇。

二、實(shí)現(xiàn)企業(yè)所得稅與個人所得稅協(xié)同的現(xiàn)實(shí)意義

站在企業(yè)層面進(jìn)行分析可以發(fā)現(xiàn)，企業(yè)就是代扣代繳部分個人所得稅的義務(wù)人。所以，在企業(yè)所得稅與個人所得稅協(xié)同化發(fā)展的過程中，可以在不改變企業(yè)用工成本的同時，使得職工可以支配的收入不斷提高，進(jìn)而激發(fā)其工作的積極性，也更加認(rèn)同企業(yè)，對企業(yè)產(chǎn)生極強(qiáng)的歸屬感，對企業(yè)的全面可持續(xù)發(fā)展產(chǎn)生了積極的影響。

而站在職工層面進(jìn)行分析，職工就是個人所得稅納稅人，其對于稅前收入以及所需繳納的稅額并不關(guān)心，僅僅將注意力集中在可以在企業(yè)中所獲取的實(shí)際且能夠自由支配的經(jīng)濟(jì)收入。處于合法的范疇內(nèi)，若可以實(shí)現(xiàn)個人所得稅籌劃的合理性，也會使得職工納稅的金額下降，且現(xiàn)金流出會減少，能夠支配的金額提高，有效地緩解了職工稅收的負(fù)擔(dān)，為獲取更為可觀的個人經(jīng)濟(jì)收入提供必要的保障。

除此之外，企業(yè)所得稅與個人所得稅的協(xié)同化發(fā)展，也能夠使企業(yè)與職工納稅的意識得以增強(qiáng)。在實(shí)踐過程中，為實(shí)現(xiàn)科學(xué)合理地避稅目標(biāo)，企業(yè)與職工就會積極地探討財(cái)稅政策與稅收法規(guī)的內(nèi)容，使兩者納稅意識得以增強(qiáng)，更全面且深入地認(rèn)知稅法，有效地預(yù)防漏稅與偷稅等相關(guān)違法行為的發(fā)生。

三、企業(yè)所得稅與個人所得稅的協(xié)同路徑

1.保證工資薪酬發(fā)放的均衡性

在我國，個人工資收入一般會選擇使用7級超額累進(jìn)的稅率方式繳納個人所得稅，也就是說，如果員工的工資薪酬越高，其所適用最高邊際稅率也會越高。在這種情況下，企業(yè)在為員工發(fā)放工資總額度不改變的時候，應(yīng)盡可能保證發(fā)放工資薪酬的均衡性，一定要避免波動幅度過大問題的出現(xiàn)，避免員工稅收負(fù)擔(dān)的增加。尤其是企業(yè)內(nèi)部實(shí)行銷售提成工資制度，員工每個月實(shí)際銷售額度的波動性與不確定性都十分明顯，會致使員工年度整體的稅負(fù)提高。企業(yè)為達(dá)到減少提成制度工資稅負(fù)，還會結(jié)合各年度銷售工作人員的年度薪酬與獎金總金額，為其制定年度薪酬的預(yù)期金額，并且在每個月平均納入到所發(fā)放的薪酬中，使員工稅負(fù)負(fù)擔(dān)降低。在員工稅負(fù)下降的基礎(chǔ)上，企業(yè)代扣代繳個人所得稅的稅額也將減少，當(dāng)企業(yè)所得稅稅額不發(fā)生改變的狀態(tài)下，兩種稅種的整體稅負(fù)也將隨之下降。

2.對“五險一金”稅前抵扣加以利用

結(jié)合當(dāng)前實(shí)行的企業(yè)所得稅內(nèi)容規(guī)定，企業(yè)需要根據(jù)國務(wù)院主管部門亦或是省級人民政府的固定范圍以及標(biāo)準(zhǔn)要求，為內(nèi)部員工繳納“五險一金”，具體指的就是基本養(yǎng)老保險費(fèi)用、醫(yī)療保險費(fèi)用、工傷保險費(fèi)用以及生育保險費(fèi)用等以及住房公積金，并且允許進(jìn)行扣除處理。而結(jié)合個人所得稅的稅法內(nèi)容規(guī)定，個人也需要遵循所規(guī)定的標(biāo)準(zhǔn)要求，對基本養(yǎng)老保險費(fèi)用、事業(yè)保險費(fèi)用以及基本保險費(fèi)用、住房公積金進(jìn)行繳納，并在個人需要繳納所得額中予以扣除。

根據(jù)以上規(guī)定可以發(fā)現(xiàn)，不管是企業(yè)所得稅亦或是個人所得稅法律，都需要根據(jù)固定的標(biāo)準(zhǔn)對基本社會福利費(fèi)進(jìn)行繳納，并且會在稅前加以扣除。在這種情況下，企業(yè)就應(yīng)當(dāng)對這一基本的福利稅收政策進(jìn)行利用，結(jié)合具體規(guī)定標(biāo)準(zhǔn)要求，為內(nèi)部職工繳納必要的“五險一金”，以保證職工部分薪酬所得能夠被合理地轉(zhuǎn)移至基本的福利當(dāng)中。通過對這一手段的運(yùn)用，能夠使企業(yè)員工個人所得稅的負(fù)擔(dān)得以減輕，還能夠適當(dāng)?shù)靥岣咂髽I(yè)所得稅的稅前扣除金額，使企業(yè)的所得稅納稅金額有所下降，進(jìn)一步實(shí)現(xiàn)企業(yè)所得稅與個人所得稅協(xié)同發(fā)展的目標(biāo)。

因?yàn)閲鴥?nèi)相關(guān)部門針對企業(yè)基本社會保險費(fèi)用繳納的標(biāo)準(zhǔn)具有硬性的規(guī)定，但卻并未對住房公積金繳納的標(biāo)準(zhǔn)作出明確的要求，這樣以來，國內(nèi)住房公積金繳存的比重也不超過80%。正是這種情況的存在，為企業(yè)所得稅以及個人所得稅的協(xié)同發(fā)展提供了必要的前提條件。結(jié)合當(dāng)前國務(wù)院對《住房公積金管理?xiàng)l例》的內(nèi)容規(guī)定，要求職工與企業(yè)住房公積金繳存的比重都要超過職工上一年度5%的月平均工資。如果條件允許，還能夠有效地調(diào)整并增加繳存比重。由此可見，住房公積金繳存比重在最高限額方面，不同區(qū)域的存繳比重存在明顯的差異。

3.對各項(xiàng)補(bǔ)助、津貼與補(bǔ)貼靈活運(yùn)用

根據(jù)規(guī)定要求，在職工工資稅金稅目個人所得稅方面，稅前可以扣除的項(xiàng)目不僅包括了既定比例的“五險一金”繳納數(shù)額，同樣還可以扣除獨(dú)生子女補(bǔ)貼、與稅法規(guī)定相吻合的午餐補(bǔ)貼、差旅費(fèi)用緊貼以及通訊和交通補(bǔ)貼等等。也可這樣說，若以上扣除的項(xiàng)目金額越大，那么職工個人繳納的實(shí)際所得稅額就會越少。與此同時，以上扣除的各項(xiàng)目同樣也是企業(yè)各項(xiàng)費(fèi)用的具體支出。所以，若以上各項(xiàng)費(fèi)用的金額占比越大，企業(yè)所需繳納所得稅的額度也會越少，為企業(yè)所得稅與個人所得稅的協(xié)同發(fā)展提供必要的保障。但需要注意的是，以上結(jié)論的成立前提就是補(bǔ)助、津貼與補(bǔ)貼的發(fā)放金額以及具體的發(fā)放形式都與稅法規(guī)定要求相契合。像是通訊補(bǔ)貼與交通補(bǔ)貼，就應(yīng)結(jié)合規(guī)定內(nèi)容，如果個人是因公務(wù)原因用車亦或是在通訊制度改革下獲取交通補(bǔ)貼收入以及通訊補(bǔ)貼收入，應(yīng)根據(jù)既定標(biāo)準(zhǔn)將公務(wù)費(fèi)用扣除以后，參考工資薪酬所得項(xiàng)目來繳納個人所得稅。由此可見，個人獲取貨幣形式交通補(bǔ)貼以及通訊補(bǔ)貼，必須在滿足要求的金額標(biāo)準(zhǔn)中可以免除稅費(fèi)，并不是發(fā)放量越多越有利。

四、結(jié)束語

綜上所述，在上文中，將企業(yè)所得稅與個人所得稅的協(xié)同化發(fā)展作為重點(diǎn)研究的內(nèi)容，并且結(jié)合所得稅以及納稅籌劃的內(nèi)涵，闡述了兩者有效協(xié)同的現(xiàn)實(shí)意義，結(jié)合實(shí)際情況，提出了企業(yè)所得稅和個人所得稅協(xié)同發(fā)展的路徑，主要的目的就是在稅法允許的范圍內(nèi)，盡量減少納稅額度。

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