【摘 要】企業(yè)集團的內部管理是受自身和外部共同影響的，其中有三方面的管理體系，分別為過程控制體系、審計保障體系以及內部會計管理體系。全面預算管理體系是在控制過程中起主要作用的。企業(yè)內部對于會計控制中，風險管理是一個重要的方面，這不僅要求能將企業(yè)的總體目標得到實現，還需要將預算控制與內部審計在有機的結合下，使企業(yè)的控制體系更加高效。

【關鍵詞】企業(yè)全面預算；管理視角；內部會計；控制手段；探索

龐大的規(guī)模、分散的布局、多元化的成員以及營銷結果和組織結構的層次化都是企業(yè)集團自身獨特的競爭優(yōu)勢，一個企業(yè)要想在激烈的競爭中保持優(yōu)勝的地位，是與其內部控制以及對風險的有限控制密切相關的，任何一個企業(yè)都必須面對和解決此類問題。因此，企業(yè)需要在環(huán)境的控制、措施的控制以及控制風險方面有一個系統化的思路，全面預算管理就是首要解決的問題，能否將財務管理和內部審計制度有效地結合起來直接影響到企業(yè)內部審計控制體系的建立。

一、企業(yè)集團內部會計控制構建的困境

1.內部會計控制自身的局限性

內部會計控制在整個企業(yè)單位中的地位是十分核心的，它可以自發(fā)的對企業(yè)進行調節(jié)和約束，也能不斷對內部會計進行健全控制，其具有很多方面的優(yōu)勢，例如，企業(yè)經營活動能夠憑借其高效的進行，財務收支以及資產物資的完整性也能有所保證，在具體執(zhí)行內部會計控制時，要嚴格遵守法律法規(guī)實行。內部會計控制也是具有很多方面的約束性的，例如，內部會計控制的性質較為主觀，控制人員以及管理人員的主觀意圖就是其進行控制的主要內容，控制也會受決策者的決策而發(fā)生改變，這樣，只要決策發(fā)生偏差，整個內部會計控制就失去了其原本的意義與功能，所以實行決策功能的管理人員不能只憑借自己的主觀意識來控制整體，以至于濫用職權、徇私舞弊的現象發(fā)生，使內部會計得不到良好的控制和效果。

分離不相容的職務是內部會計控制的一條非常重要的原則。如果企業(yè)在具體實施內部會計控制時，各種職位上的員工都可以相互勾結，那么不同職務之間就起不到制約的作用，很難對內部會計進行控制。

人是內部會計控制中的核心對象，人不僅是體系的建立者，還是具體的實施者，所以對企業(yè)內部會計控制的管理人員有很多方面的要求，心理、行為以及技能都要滿足基本要求，即使控制程序優(yōu)秀但由于人為因素發(fā)生錯誤，那也實現不了有效控制。

成本問題是每一個企業(yè)需要考慮的首要問題，在進行內部會計控制的過程中，環(huán)節(jié)的多少以及措施的復雜與否直接影響到企業(yè)的整體經營成本與效率。如果一個業(yè)務的成本比控制產生的效果還要大時，就說明控制的環(huán)節(jié)以及相應措施設置的不必要，這就很難對很多細小方面的錯誤進行控制。

內部會計控制所面對的業(yè)務主要是發(fā)生頻率較大，重復性強的，所以其穩(wěn)定性比較好，但其局限性大多表現在預料之外的、不常發(fā)生的經濟業(yè)務，控制起來就相對比較困難。

2.部會計控制環(huán)境的局限性

內部會計控制對于一個企業(yè)來說是非常重要的，但我國很大一部分企業(yè)沒經常會忽視內部會計控制的重要性，甚至對內控制度沒有一個成文的規(guī)定。還有很大一部分的企業(yè)對于內部會計控制的結構存在較大問題，比如說具有較多的管理層次以及工作效率很低的現象。這是由于企業(yè)重視權利與義務的關系而對各部門之間的協調溝通等采取忽略的態(tài)度，一旦溝通交流不到位，就會使信息得不到有效的傳達，企業(yè)就會缺乏工作的積極性以及對于人員機制的控制作用。目前，我國國有企業(yè)能做到自負盈虧、自主經營的少之又少。

一個企業(yè)的制衡機制直接影響到控制整個系統的效果。一個公司的核心就是法人的治理結構，董事會要對法人治理結構有一個有效的、健康的規(guī)范，目前，我國很多企業(yè)的法人治理結構之所以“有名無實”，主要是因為進行主要管理的董事會沒有完全行使其職能。董事會成員要和經理層成員的職責相區(qū)分，否則，經理層直接進入董事會的治理結構會使內部會計控制得不到應有的效果。

二、全面預算管理的內部會計控制體系的構建

1.全面預算管理

全面預算管理可以說是一個企業(yè)管理的重要內容，它可以將企業(yè)內的很多事項的權利有一個合理的劃分，也就是分權授權的過程，這樣，一個企業(yè)完整的管理體系就相應的生成了，例如從董事會、經理層再到各個部門的經理以及管理者。全面預算管理就是對企業(yè)的投入以及最終實現的效果利益等有一個明確的約定，并且還要監(jiān)控整個預算過程，保證投入的企業(yè)的利益能夠真實的反映出來。在最后需要對預算的結果有一個系統性的評價，契約是否按照原計劃履行以及實施的過程是否順利等都是考評的方面，這樣整個企業(yè)的結構在治理的過程中就會更加細小明確，管理工作進行就會更加高效。全面預算管理從本質上說就是對公司戰(zhàn)略性目標的落實，并且通過價值管理不斷完善公司的內部資源，使得公司的目標更加量化。企業(yè)的價值是與組織目標不可分割的，各個崗位的職責都是非常重要的，一個公司要想得到更高的業(yè)績就需要將崗位之間實現有效的聯系，這樣才能保證企業(yè)的戰(zhàn)略性目標的實現。

2.企業(yè)集團內部會計體系

要想一個企業(yè)集團的經濟活動順利的進行，內部會計控制制度的實行就顯得尤為重要，管理工具的效果都是大同小異的，要想其發(fā)揮自己本身的管理效果，就需要不斷對其進行控制和反饋。內部會計控制與全面預算管理之間存在著一種緊密聯系的關系，如果能將這兩個管理有機的聯系在一起，并且在實施過程中能夠對全盤情況有一個全面的監(jiān)控，這樣方案就更具可操作性。內部會計控制從廣義上來說具有很多方面，例如內部會計控制規(guī)范、財務管理、全面預算管理都被包含其中。預算管理作為會計體系的主線，制度的建設是其基礎，內部審計控制以及信息的反饋可以提供一定程度的保證，并且遠程控制以及內部審計都是一個會計體系中的重要內容。如果想要在集團中能夠對子公司進行嚴格多角度的監(jiān)控，就需要在體系中加入成員業(yè)務因素。在進行監(jiān)控過程中需要注意以下兩方面內容：首先是企業(yè)需要對管理的各個環(huán)節(jié)以及階段指標進行嚴格把控，使企業(yè)的投資融資能得到全面的控制。其次是員工依據實際情況進行自我把控。

3.全面預算視角下的企業(yè)集團內部會計控制體系的構建

基礎控制體系制度擁有其獨特的優(yōu)越性，是企業(yè)中對經濟關系管理的規(guī)范性體系，其中包括財務制度、會計制度以及預算管理制度，也是能夠不斷規(guī)范企業(yè)中管理活動以及生產過程。財務管理機制對于企業(yè)來說是非常重要的，如果一個企業(yè)的財務管理機制不健全，就會使整個公司的業(yè)務水平下降，影響企業(yè)的投資回報，長此以往，企業(yè)就會為此停止發(fā)展。所以，會計系統、預算系統和績效評估系統的有效統一直接影響企業(yè)發(fā)展。

過程控制體系屬于執(zhí)行預算過程中的一個內部控制體系，要想在全面預算管理的背景下企業(yè)的預算能夠恰當準確，就需要嚴格的對這一過程進行控制，內部控制制度的建立的有效與否是其環(huán)節(jié)建立的前提之一。監(jiān)督以及控制全面預算是非常重要的，整個企業(yè)的經營策略和發(fā)展目標都會在預算的結果中詳細的體現。全面預算是預算內部會計控制制度建立以及實行的一個非常重要的線索，在建立預算內部會計控制體系的過程中，有很大一部分是必須包括的，也是其最本質的內容，例如預算的執(zhí)行、預算的調整以及對預算結果的考核都是預算控制體系中的因素，只有這樣企業(yè)才能長足發(fā)展。

總而言之，一個企業(yè)的全面預算過程控制以及內部審計制度控制體系的建立并不是一蹴而就的，在其建立的過程中，要以企業(yè)自身的發(fā)展情況為基礎，對于重要的、核心的環(huán)節(jié)有一個嚴格的把控，這樣才能解決企業(yè)內部會計控制的實際問題。

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作者簡介：

韓迎吉（1974—），女，漢族，山東省濟南市人，大學本科，中級會計師職稱，歷任國企、私企、外企財務主管、財務總監(jiān)，研究方向：制造型企業(yè)內控和預算管理分析。