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        “營改增”對電力建安業(yè)的影響及對策探析

        2018-08-05 17:56:00劉慧
        中國經貿 2018年14期

        劉慧

        【摘 要】隨著“營改增”稅制改革的全面推開,營業(yè)稅徹底退出歷史舞臺?!盃I改增”稅制改革作為結構性減稅的重要舉措,對于優(yōu)化產業(yè)結構、降低企業(yè)負擔具有重要而深遠的影響。但目前來看,由于存在稅率和進項稅額抵扣的差異,“營改增”對不同行業(yè)不同企業(yè)的稅負影響增減不一。本文通過定性和定量分析相結合的方式,從稅收負擔、財務指標方面研究影響電力建安業(yè)的因素,進而根據(jù)行業(yè)特點對建安業(yè)的具體稅負進行分析,探索應對“營改增”稅制改革的對策建議。

        【關鍵詞】電力建安業(yè);“營改增”;企業(yè)稅負

        一、電力建安業(yè)“營改增”的背景

        伴隨著我國經濟體制改革的不斷推進,“營改增”稅制改革作為結構性減稅的重要舉措,對于優(yōu)化產業(yè)結構、降低企業(yè)負擔具有重要而深遠的影響。 “營改增”稅制改革經歷了3個階段,已經實現(xiàn)在全國范圍內全行業(yè)改革完畢。

        電力建安業(yè)作為建筑業(yè)的一個重要組成部分,在本次改革中,也迎來不小的挑戰(zhàn)。外部征管環(huán)境的變化促使電力建安企業(yè)針對目前的稅收政策,認真梳理涉稅業(yè)務流程,建立健全會計核算制度,規(guī)避完善涉稅業(yè)務風險點。同時,還需要針對改革適時調整經營策略,根據(jù)前期業(yè)務內容實時進行稅收籌劃,既要將企業(yè)的涉稅風險降到最小,同時也要堅持價值導向,為企業(yè)創(chuàng)造直接價值。

        二、“營改增”對電力建安業(yè)的影響

        1.對企業(yè)稅負的影響

        對企業(yè)稅負的影響,是通過對稅基和稅率的影響而實現(xiàn)的。一方面,營業(yè)稅和增值稅的稅基不同,增值稅僅就增值額進行征稅,導致增值稅的進項稅額可以進行抵扣,抵扣后增值稅的實際稅率有所下降,主要包括固定資產抵扣效應與生產成本抵扣效應;另一方面,營業(yè)稅和增值稅的稅率有調整,通過上述分析我們可以看到,除小規(guī)模納稅人之外,一般納稅人增值稅適用稅率普遍高于營業(yè)稅,在不考慮其他因素影響的前提下,稅率的提高,會加重企業(yè)的稅負。

        無法完全抵扣進項稅額是導致實際稅負偏大的核心因素,由于建安企業(yè)本身復雜的環(huán)境,造成企業(yè)在取得增值稅發(fā)票并進行進項抵扣中遇到了困難。如果上游供應商涉及小規(guī)模納稅人,若提供增值稅普通發(fā)票則無法進行進項稅額抵扣,若提供3%代開增值稅專用發(fā)票,其實際稅負也要大于理想狀態(tài)下的稅負水平。以上述工程造價為例,則當取得不同類型發(fā)票時,建安類企業(yè)的稅負會產生較大的差別,如表1所示。

        2.對財務報表的影響

        “營改增”后,由于增值稅是價外稅,營業(yè)稅是價內稅,改革后,如果合同額保持不變,營業(yè)收入會降為原來的90.09%;對于營業(yè)成本來說,營業(yè)成本中由于不包含增值稅進項稅額,增值稅進項稅額部分將從入賬價值中剔除,但根據(jù)進項稅額稅率的差異有所不同,營業(yè)成本下降的幅度也會有差異;對于營業(yè)稅金及附加來說,由于增值稅是價外稅,并不計入營業(yè)稅金及附加,導致利潤表此項目較“營改增”之前有大幅下降。因此,財務報表中收入、成本、稅金、費用支出都會有所降低,對利潤總額的影響并不確定。影響利潤總額的因素很多,不同管理水平下會產生不一樣的效果,在此,通過簡化模型,建立“營改增”前后對財務指標的影響。假設毛利可變,可以通過對改革前后不同毛利率下的數(shù)據(jù)對比進行分析,以某建安類企業(yè)為例,假設工程合同額為100萬元,工程成本適用的增值稅進項稅率均為11%,期間費用的增值稅進項稅額忽略不計,則“營改增”前后對比圖可以看出,不同的毛利率下對營業(yè)收入的影響是相同的,但利潤總額將發(fā)生較大影響。這是因為毛利率高代表增值率較高,增值稅稅負較營業(yè)稅稅負有所升高,利潤降低,反之,毛利率低增值率較低,增值稅稅負較營業(yè)稅稅負有所降低,利潤升高。

        3.相互影響的傳導機制

        企業(yè)稅負和財務指標變動相互影響,一方面,財務指標中收入、成本費用、利潤的變動會影響到企業(yè)所得稅的變動,進而對企業(yè)稅負產生影響;另一方面,稅負的高低,會對企業(yè)經營效益產生影響,稅負降低,則經濟利益少流出,減輕了企業(yè)的稅收負擔,企業(yè)利潤增加;若稅負增加,則經濟利益多流出,企的利潤減少。企業(yè)稅負的變動對企業(yè)現(xiàn)金流量也會產生影響,增值稅進項的抵扣時間會影響企業(yè)的現(xiàn)金流。

        三、電力建安業(yè)應對“營改增”的建議

        1.規(guī)范企業(yè)業(yè)務流程,平衡企業(yè)稅負

        (1)加強業(yè)務前端管理,確保銷項稅額與進項稅額匹配

        目前,企業(yè)仍存在收入與支出不配比、進項與銷項不匹配的狀況,這主要與企業(yè)日常業(yè)務流程不規(guī)范、發(fā)票的開具和接收時間點不統(tǒng)一、工程結算不及時息息相關。在進項稅額管理方面,主要包括分包支出、材料采購支出、間接費支出和管理費用支出等;銷項稅額管理方面,主要包括建筑施工業(yè)總包合同收入、服務業(yè)收入、銷售收入和視同銷售收入。增值稅按期征收,往往伴隨著收入與支出不匹配,導致會經常出現(xiàn)有進項無銷項,有銷項缺進項的不平衡狀態(tài)。因此,對企業(yè)業(yè)務流程進行優(yōu)化,對發(fā)票的開具和接收時間進行統(tǒng)一,對工程及時進行結算,有利于增值稅銷項稅額與進項稅額的匹配,使稅負在各納稅期間內穩(wěn)定和平衡。

        (2)加強供應商對比選擇,建立供應商管理信息庫

        為了充分抵扣進項稅額,企業(yè)首先對現(xiàn)有的供應商進行梳理,供應商的范圍包括提供材料、分包勞務、機械設備租賃、金融行業(yè)等。由于供應商分為一般納稅人和小規(guī)模納稅人,需要根據(jù)不同行業(yè)和稅負對供應商進行選擇。如果采購成本相同,則一般納稅人比小規(guī)模納稅人更為可靠,可獲得更多的進項稅額抵扣,但如果采購成本不同,應根據(jù)采購價格臨界點,確定綜合采購成本最低、稅負最低采購價格及供應商。

        為系統(tǒng)的對供應商進行選擇,需要建立供應商管理信息庫,梳理供應商信息,確定納稅人身份采購業(yè)務涉及多個業(yè)務部門,包括采購部門、預算部門、租賃部門、招投標等業(yè)務管理部門,因此,應明確統(tǒng)一的梳理原則和要求,各業(yè)務部門分別梳理其歸口管理的供應商,分類管理,將供應商檔案納入集團信息系統(tǒng)內統(tǒng)一管理,并定期進行供應商信息的更新和維護。

        2.梳理改革前后定價標準,重新核定財務指標

        (1)完善產品定價體系

        隨著“營改增”的不斷推進,稅種由價內稅逐漸變成了價外稅,因此稅制改革后,企業(yè)要重新進行合理的定價,同時重新做好收入的預算工作,重新梳理“營改增”對不同行業(yè)的銷售價格的影響,建立標準統(tǒng)一的產品定價體系?!盃I改增”對現(xiàn)行的工程造價體系造成了一定的影響。改革后,在工程總決算造價不包含營業(yè)稅,應將這部分稅金在工程造價中扣除。增值稅雖然是價外稅,但仍應包含在招標概預算、設計概算以及施工圖預算,其中進項稅額對增值稅額的影響也應根據(jù)各項目在成本中的占比進行預測,因此,工程造價標準需要在考慮增值稅的基礎上進行統(tǒng)一制定。對于其他行業(yè),也應充分比較不含稅價格與改革前價格的差異,確定了合理的定價體系。

        (2)加強合同管理

        加強合同的評審和簽訂過程管理,在合同簽訂過程當中,要對合同額是否含稅、發(fā)票類型、到期未提供發(fā)票的違約責任條款、付款及發(fā)票提供時間、標的分類描述等在合同中予以明確,避免造成風險。

        3.加強發(fā)票管理,防范財務風險

        在原有的稅務制度下,對應發(fā)票是營業(yè)稅發(fā)票,“營改增”之后,則需專用的增值稅發(fā)票進行增值稅的抵扣,由于稅務發(fā)票內容發(fā)生變化,對發(fā)票管理有新的要求。如果不能妥善的管理增值稅專用發(fā)票,會產生一些不必要的風險,因此,對于增值稅發(fā)票的問題,企業(yè)應對增值稅專用發(fā)票的使用、開具、流通嚴格管控。企業(yè)應集中管理增值稅專用發(fā)票,對繳納增值稅發(fā)票的專用性高度重視。通過確認當期的收入憑證或單據(jù),而及時的整理和歸總取得的進項發(fā)票,并及時的抵扣和申報納稅。發(fā)票的時間(包括開具和送達時間)、類型、開具偽發(fā)票及丟失的責任要明確,抵扣發(fā)票的抬頭和企業(yè)的名稱要一致。明確增值稅專用發(fā)票的認證時限,避免因超出認證時限導致進項稅額不能抵扣的問題出現(xiàn)。

        參考文獻:

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