衛(wèi)明利

【摘 要】煤化工企業(yè)的生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)決策經(jīng)常離不開(kāi)財(cái)務(wù)分析。市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)環(huán)境處于低谷時(shí)期，面對(duì)虧損產(chǎn)品是應(yīng)該繼續(xù)生產(chǎn)還是應(yīng)該停產(chǎn)；在生產(chǎn)能力有限的條件下，怎樣合理分配企業(yè)資源；產(chǎn)品制造成本和同行企業(yè)相比，是否存在成本優(yōu)勢(shì)和成本劣勢(shì)等一系列現(xiàn)實(shí)問(wèn)題需要企業(yè)利用財(cái)務(wù)分析進(jìn)行決策和解答。本文對(duì)財(cái)務(wù)分析在煤化企業(yè)的應(yīng)用和進(jìn)一步完善對(duì)策進(jìn)行研究。

【關(guān)鍵詞】生產(chǎn)能力；邊際貢獻(xiàn)；成本優(yōu)勢(shì)；成本劣勢(shì)

一、企業(yè)財(cái)務(wù)分析的目的

1.判斷生產(chǎn)能力如何分配

由于當(dāng)前市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)環(huán)境不完善，并不是所有盈利項(xiàng)目都可以獲得相應(yīng)資金支持，每個(gè)化工生產(chǎn)企業(yè)的生產(chǎn)能力都有一定的上限。但是，化工企業(yè)由其自身特殊的生產(chǎn)流程及不同的生產(chǎn)工藝，一般情況下，每個(gè)化工生產(chǎn)企業(yè)都會(huì)生產(chǎn)好幾種不同的產(chǎn)品。加上化工產(chǎn)品市場(chǎng)價(jià)格波動(dòng)性，各種產(chǎn)品給企業(yè)帶來(lái)的貢獻(xiàn)就不同，如果有虧損產(chǎn)品有盈利產(chǎn)品，決策很容易，如果都是盈利產(chǎn)品，該如何分配企業(yè)的生產(chǎn)能力，就是需要解決的一個(gè)現(xiàn)實(shí)問(wèn)題。

2.決定虧損產(chǎn)品是否應(yīng)該繼續(xù)生產(chǎn)

市場(chǎng)環(huán)境瞬息萬(wàn)變，化工產(chǎn)品也不例外，虧損產(chǎn)品就是企業(yè)經(jīng)常面臨的一個(gè)問(wèn)題，但是大家都知道，并不是產(chǎn)品一旦虧損，企業(yè)就停止生產(chǎn)，很多企業(yè)都是生產(chǎn)越多，企業(yè)虧損也越多。但是，實(shí)際情況是虧損企業(yè)一般情況下還是處于生產(chǎn)狀態(tài)，而不是停產(chǎn)狀態(tài)。這種做法是否合理，就需要我們給出一個(gè)合理的理由。

3.分析產(chǎn)品成本優(yōu)勢(shì)及劣勢(shì)

由于市場(chǎng)的開(kāi)放性，雖然化工產(chǎn)品品種有很多種，但是每一種化工產(chǎn)品的生產(chǎn)企業(yè)還是有很多，這就導(dǎo)致同一化工產(chǎn)品成本的不同。這種差異有的是因?yàn)樯a(chǎn)工藝不同，有的是因?yàn)樯a(chǎn)企業(yè)所處的地理位置不同，還有就是企業(yè)生產(chǎn)管理能力不同。不管是哪一種原因造成的產(chǎn)品差異，我們首先都要分析產(chǎn)品的差異出現(xiàn)在那個(gè)方面，是原輔材料還是動(dòng)力，是固定成本還是變動(dòng)成本等原因。

弄清楚本企業(yè)產(chǎn)品成本的優(yōu)勢(shì)在那個(gè)方面，以及和本行業(yè)相比優(yōu)勢(shì)再提高的上限是多少，產(chǎn)品成本劣勢(shì)在那個(gè)方面，就企業(yè)本身所處環(huán)境來(lái)看，改進(jìn)的空間有多大。這都離不開(kāi)財(cái)務(wù)分析。

二、企業(yè)財(cái)務(wù)分析的內(nèi)容框架和指標(biāo)選擇

1.生產(chǎn)能力的分配及指標(biāo)選擇

化工企業(yè)生產(chǎn)，同一生產(chǎn)工藝流程可以生產(chǎn)出很多不同品種的化工產(chǎn)品，但可以根據(jù)不同參數(shù)設(shè)置，來(lái)調(diào)節(jié)不同產(chǎn)品的產(chǎn)量。對(duì)生產(chǎn)能力一定的企業(yè)來(lái)說(shuō)，怎樣去分配生產(chǎn)能力，就需要有個(gè)關(guān)鍵的財(cái)務(wù)指標(biāo)。“單位時(shí)間某種產(chǎn)品的單位邊際貢獻(xiàn)”就是一個(gè)很好的指標(biāo)，指標(biāo)含義如下：

單位時(shí)間某種產(chǎn)品的單位邊際貢獻(xiàn)=某種產(chǎn)品單位邊際貢獻(xiàn)/生產(chǎn)單位產(chǎn)品的時(shí)間

如果單純比較各個(gè)化工產(chǎn)品的單位邊際貢獻(xiàn)，而不去考慮生產(chǎn)產(chǎn)品所需要的時(shí)間，這樣做出的決策并不是最優(yōu)決策，并不能最大限度為企業(yè)帶來(lái)未來(lái)的現(xiàn)金流量。只有單位時(shí)間能夠?yàn)槠髽I(yè)提供更高邊際貢獻(xiàn)的產(chǎn)品，才是企業(yè)應(yīng)該第一安排生產(chǎn)能力的產(chǎn)品。

2.虧損產(chǎn)品分析及指標(biāo)選擇

當(dāng)銷(xiāo)售價(jià)格低于產(chǎn)品生產(chǎn)成本時(shí)，企業(yè)就面臨虧損。這里產(chǎn)品生產(chǎn)成本指的是產(chǎn)品的制造成本，制造成本包括固定制造成本和變動(dòng)制造成本。虧損產(chǎn)品是否應(yīng)該停止生產(chǎn)，應(yīng)該選擇怎樣的標(biāo)準(zhǔn)進(jìn)行判斷呢？單位邊際貢獻(xiàn)就是個(gè)很好的標(biāo)準(zhǔn)，某產(chǎn)品單位邊際貢獻(xiàn)的內(nèi)涵如下：

某產(chǎn)品單位邊際貢獻(xiàn)=產(chǎn)品銷(xiāo)售單價(jià)-單位變動(dòng)成本

只要單位邊際貢獻(xiàn)大于0，就算是銷(xiāo)售價(jià)格低于產(chǎn)品的制造成本，企業(yè)應(yīng)該繼續(xù)生產(chǎn)而不是停止生產(chǎn)。化工產(chǎn)品生產(chǎn)企業(yè)，產(chǎn)品成本中主要包括固定的制造成本，這部分成本不管產(chǎn)品是不是生產(chǎn)，都會(huì)發(fā)生，只要單位邊際貢獻(xiàn)大于0，就可以彌補(bǔ)企業(yè)這部分固定成本，因此單位邊際貢獻(xiàn)是分析虧損產(chǎn)品是否繼續(xù)生產(chǎn)的關(guān)鍵指標(biāo)。

3.產(chǎn)品成本分析方法的應(yīng)用

產(chǎn)品成本分析可以采用比較分析法和要素分析法。比較分析法是將企業(yè)近幾年產(chǎn)品成本與最新產(chǎn)品成本進(jìn)行比較，找出成本變化趨勢(shì)，也可以通過(guò)和本行業(yè)先進(jìn)企業(yè)成本比較，看看企業(yè)產(chǎn)品成本降低的空間。要素分析法是對(duì)構(gòu)成產(chǎn)品成本各個(gè)生產(chǎn)要素進(jìn)行分析，找到引起產(chǎn)品成本變化的具體原因，然后進(jìn)行有目的的改進(jìn)與管理。

三、財(cái)務(wù)分析中需要注意的問(wèn)題

1.分析的基礎(chǔ)數(shù)據(jù)

財(cái)務(wù)分析主要是依靠各種報(bào)表上的數(shù)據(jù)進(jìn)行，各種報(bào)表局限性會(huì)影響財(cái)務(wù)分析質(zhì)量。其局限性主要表現(xiàn)在：一是信息披露不完整，不能用貨幣計(jì)量的信息無(wú)法反映。二是財(cái)務(wù)報(bào)表所依據(jù)的會(huì)計(jì)準(zhǔn)則、會(huì)計(jì)假設(shè)，以及會(huì)計(jì)政策和會(huì)計(jì)估計(jì)的可選擇性，可能造成報(bào)表數(shù)據(jù)被粉飾、混淆。三是進(jìn)行和同行業(yè)比較時(shí)，可能因?yàn)樯a(chǎn)工藝不同使用不同的原輔材料，對(duì)進(jìn)一步分析成本要素差異帶來(lái)困難。四是各個(gè)企業(yè)可能采用不同的成本核算方法，有的作業(yè)成本法，有的傳統(tǒng)成本法，有的完全成本法，有的變動(dòng)成本法，這些都給成本比較帶來(lái)不便。

2.關(guān)聯(lián)企業(yè)的內(nèi)部?jī)r(jià)格及區(qū)域價(jià)格差

銷(xiāo)售價(jià)格和采購(gòu)價(jià)格的確定，一些集團(tuán)公司或者一些企業(yè)存在戰(zhàn)略合作者，這些公司之間商品價(jià)格和市場(chǎng)價(jià)格相比，有一定的偏差。財(cái)務(wù)分析時(shí)要考慮關(guān)聯(lián)方和戰(zhàn)略合作者這個(gè)方面的影響。不同區(qū)域原材料價(jià)格差異有時(shí)候會(huì)比較大，此方面也要予以關(guān)注。

3.分析人員認(rèn)知能力及喜好

分析人員的個(gè)體差異也會(huì)直接影響分析的結(jié)果。分析人員看待問(wèn)題的方面不同，側(cè)重點(diǎn)不同，對(duì)事情的認(rèn)識(shí)程度不同，都會(huì)對(duì)財(cái)務(wù)分析結(jié)果的客觀性產(chǎn)生一定的影響。

4.分析方法的差異

分析方法的局限性，使用比較分析法，因素分析法等其他分析方法，這些方法本身的局限性。一是如果基數(shù)的金額為負(fù)數(shù)，將出現(xiàn)變動(dòng)百分比的符合與絕對(duì)增減金額的符合相反的結(jié)果。二是如果基數(shù)的金額為零，不管實(shí)際金額是多少，變動(dòng)百分比永遠(yuǎn)為無(wú)窮大。三是如果基數(shù)的金額太小，則絕對(duì)金額較小的變動(dòng)可能會(huì)引起較大的變動(dòng)百分比，容易引起誤解。

四、提高財(cái)務(wù)分析準(zhǔn)確性的對(duì)策建議

1.認(rèn)真研究報(bào)表附注的同時(shí)，關(guān)注生產(chǎn)工藝的不同

針對(duì)各種報(bào)表信息披露不完整的情況，可以通過(guò)分析報(bào)表附注的內(nèi)容，了解一些會(huì)計(jì)政策的選擇和會(huì)計(jì)估計(jì)等方法的選擇，對(duì)化工企業(yè)，尤其是固定資產(chǎn)折舊和無(wú)形資產(chǎn)攤銷(xiāo)，以及一些催化劑的攤銷(xiāo)（有的企業(yè)攤到管理費(fèi)用，有的攤到產(chǎn)品成本），對(duì)不同攤銷(xiāo)方法做適當(dāng)?shù)恼{(diào)整，提高相關(guān)信息的可比性。對(duì)一些因生產(chǎn)工藝不同，引起原輔材料不同，作為煤化工企業(yè)，其主要原材料都是煤，可以把煤轉(zhuǎn)換成標(biāo)煤，然后進(jìn)行分析，對(duì)輔料不同，可以對(duì)輔料打包考慮，不用分成各個(gè)不同的要素分析，就當(dāng)成是一個(gè)整體來(lái)考慮。

2.重點(diǎn)關(guān)注關(guān)鍵成本要素的異同

合理確定單位邊際貢獻(xiàn)的前提條件是，需要準(zhǔn)確的銷(xiāo)售單價(jià)和單位成本。對(duì)于銷(xiāo)售價(jià)格方面差異，需要根據(jù)企業(yè)所在生產(chǎn)地點(diǎn)來(lái)合理確定，同時(shí)還有剔除關(guān)聯(lián)方和戰(zhàn)略合作者這種內(nèi)部?jī)r(jià)格的影響。地理位置不同，原材料價(jià)格有很大差異，比如山西和新疆，同樣是煤化工企業(yè)，但是同樣的煤價(jià)格差異很大。還有就是自發(fā)電和外購(gòu)電差異引起的差別，尤其是對(duì)高耗電的產(chǎn)品生產(chǎn)工藝，對(duì)產(chǎn)品成本影響很大。分析時(shí)，一定要選取相同外部環(huán)境的的企業(yè)，不能只要是產(chǎn)品一樣，就拿來(lái)對(duì)比。如果確實(shí)需要對(duì)比，也要把類似“動(dòng)力電”這種特殊成本要素單獨(dú)進(jìn)行分析。

3.提高分析人員本身認(rèn)知能力

分析人員的對(duì)方法的認(rèn)知問(wèn)題。將一些報(bào)表分析方法和審閱分析法等有機(jī)結(jié)合起來(lái)，既要注重整體，又要關(guān)注細(xì)節(jié)，既考慮企業(yè)財(cái)務(wù)的數(shù)量特征，又評(píng)估企業(yè)財(cái)務(wù)的質(zhì)量特征，這樣可以彌補(bǔ)分析方法的局限性，避免僅僅依靠比率分析得出片面結(jié)論。人員方面，可以加強(qiáng)財(cái)務(wù)人員的培訓(xùn)和培養(yǎng)，提高分析人員的綜合素質(zhì)，提高他們對(duì)各種財(cái)務(wù)指標(biāo)的解讀與判斷能力，可以極大的減少和控制財(cái)務(wù)分析方法中存在的問(wèn)題。無(wú)論采用什么分析方法，分析人員的恰當(dāng)判斷都是最重要的，所以，加強(qiáng)對(duì)分析人員的培訓(xùn)，使他們同時(shí)具備會(huì)計(jì)，財(cái)務(wù)、市場(chǎng)營(yíng)銷(xiāo)、戰(zhàn)略管理和企業(yè)經(jīng)營(yíng)等方面知識(shí)，在實(shí)踐中樹(shù)立正確的財(cái)務(wù)分析理念，逐步培養(yǎng)和提高自己對(duì)分析問(wèn)題的判斷能力，可以較大程度上彌補(bǔ)財(cái)務(wù)分析自身存在的局限性。

4.采用多種分析方法相結(jié)合

財(cái)務(wù)管理的很多分析方法，都有方法適用的條件和范圍，在不同的環(huán)境下有可能并不一定適用。比如盈虧臨界分析中，假設(shè)除待求變量外其他參數(shù)都是確定的。但是，由于市場(chǎng)上的變化（原材料價(jià)格、產(chǎn)品價(jià)格、供求數(shù)量等）和企業(yè)技術(shù)條件（原材料消耗和工時(shí)消耗水平波動(dòng)）的變化，會(huì)引起模型中其他參數(shù)的變化，使得計(jì)算出的結(jié)果失去可靠性。這個(gè)時(shí)候，可以結(jié)合敏感分析，來(lái)確定那個(gè)成本因素影響大，那個(gè)成本因素影響小，影響程度如何等。

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