彭貴洲
【摘 要】在我國稅制改革的過程中,主要為了針對稅制進行完善,規(guī)避重復(fù)征稅等問題,全面降低企業(yè)在稅收方面的成本,提升企業(yè)的發(fā)展能力,可促進國民經(jīng)濟健康且協(xié)調(diào)發(fā)展與進步。但是,經(jīng)過對建筑裝飾行業(yè)的研究可以得知,當(dāng)前很多建筑裝飾企業(yè)在經(jīng)營管理的過程中存在觀念滯后的問題,不能更好地應(yīng)對新稅制挑戰(zhàn),無法采取合理方式提升自身的管理效果。因此,在“營改增”稅制背景下,建筑裝飾行業(yè)應(yīng)針對自身的經(jīng)營管理方式與方法等進行改革,并制訂完善的管控方案,全面提升整體管理工作效果與質(zhì)量,滿足當(dāng)前的實際發(fā)展需求。
【關(guān)鍵詞】“營改增”稅制;建筑裝飾行業(yè);應(yīng)對措施
對于建筑裝飾企業(yè)而言,在“營改增”稅制之下應(yīng)總結(jié)豐富經(jīng)驗,加大法律的培訓(xùn)力度,并合理防范與化解稅制帶來的風(fēng)險問題,創(chuàng)新整體管理方式與方法,從政策法規(guī)層面考慮問題,在一定程度上,可構(gòu)建現(xiàn)代化的稅務(wù)管理機制,提升整體工作效果,科學(xué)防范風(fēng)險問題,滿足當(dāng)前建筑裝飾行業(yè)的發(fā)展需求,提升規(guī)劃設(shè)計工作效果,為其后續(xù)發(fā)展奠定堅實基礎(chǔ)。
一、“營改增”稅制的背景與進程分析
2011年11月,我國財政部與稅務(wù)總局發(fā)布了“營改增”的試點方案通知內(nèi)容,在其中明確了企業(yè)稅制改革要求,使得企業(yè)可以在納稅期間使用增值稅的計稅方式,簡言之就是企業(yè)在納稅期間通過11%的稅率征收增值稅,在2012年年初就開始了試點管理工作。
2012年10月,我國召開了“營改增”方面的試點工作座談會,會議中要求促進科學(xué)發(fā)展,加大經(jīng)濟發(fā)展模式的轉(zhuǎn)變力度,將結(jié)構(gòu)性的減稅模式作為基礎(chǔ),更好地促進稅制模式的改革與發(fā)展。在此期間,重點關(guān)注“營改增”稅制內(nèi)容,并促進服務(wù)業(yè)與中小企業(yè)的良好發(fā)展,在財稅體制合理改革的情況下,可積極促進經(jīng)濟長期平穩(wěn)發(fā)展,提升經(jīng)濟發(fā)展的活力。在試點工作期間,可結(jié)合國家財力特點與地方財力特點等,拓寬“營改增”的應(yīng)用渠道與范圍,優(yōu)化整體管理工作模式。
在解讀“營改增”稅制背景的過程中可以發(fā)現(xiàn),此次稅制改革主要為了降低企業(yè)在稅收方面的成本。但是,在實際調(diào)查之后可以發(fā)現(xiàn),很多建筑裝飾企業(yè)未能改革傳統(tǒng)的管理模式,在落實新稅制的時候,不僅不能減少企業(yè)的稅負(fù),還會增加企業(yè)在稅務(wù)方面的負(fù)擔(dān)。由此,建筑裝飾企業(yè)在實際發(fā)展中,需改革傳統(tǒng)的工作方式與方法,樹立正確觀念,在積極改革傳統(tǒng)經(jīng)營觀念的情況下,針對財務(wù)管理模式進行創(chuàng)新,協(xié)調(diào)“營改增”與企業(yè)之間的關(guān)系,并了解建筑裝飾企業(yè)面臨的挑戰(zhàn)問題,在科學(xué)管理與協(xié)調(diào)的情況下,及時發(fā)現(xiàn)其中存在的問題,利用科學(xué)方式解決問題,創(chuàng)建現(xiàn)代化與先進性的管理機制,滿足當(dāng)前的實際發(fā)展與管理需求,達到預(yù)期的管控目的。
二、增值稅與營業(yè)稅制度差異分析
對于增值稅而言,與營業(yè)稅制度之間存在一定差異,應(yīng)進行科學(xué)合理的分析,創(chuàng)建現(xiàn)代化的管控機制與模式,明確其中的重點內(nèi)容,以便于合理開展管理活動,滿足當(dāng)前的發(fā)展需求。具體制度差異表現(xiàn)為:
1.營業(yè)稅制度分析
在營業(yè)稅納稅額實際計算期間,需將企業(yè)的營業(yè)額乘以3%的稅率,其中主要包括納稅人的應(yīng)稅勞務(wù)內(nèi)容、轉(zhuǎn)讓無形資產(chǎn)內(nèi)容與不動產(chǎn)收取內(nèi)容等,還包含價外費用。
對于價外費用而言,其中主要含括手續(xù)費內(nèi)容、補貼費用內(nèi)容、基金費用內(nèi)容、集資費用內(nèi)容、退還利潤費用內(nèi)容、獎勵費用內(nèi)容、違約金費用內(nèi)容與滯納金費用內(nèi)容等等,在實際管理工作中,需進行綜合化的分析。在此期間,如果納稅人將建筑裝飾工程分包給其他的施工單位,那么還要將其后期的價款與價外費用等扣除,計算其他施工企業(yè)分包款之后的余額,將其作為營業(yè)額。同時,除了混合銷售業(yè)務(wù)之外,在實際計算的過程中,納稅人還需提供具體勞務(wù)數(shù)據(jù)信息,其中不包含裝飾的勞務(wù)內(nèi)容,在營業(yè)額中主要為工程使用的原材料費用、機械設(shè)備材料等,但是不包括施工方所提供的機械設(shè)備價款。在實際工作中納稅地點主要是當(dāng)?shù)氐牡囟愔鞴軝C關(guān),納稅時間需結(jié)合實際情況進行嚴(yán)格的控制。
2.增值稅制度分析
通過增值稅試點方案與暫行條例的分析可以得知,在建筑裝飾行業(yè)中增值稅的稅率為11%,在計算的過程中,需使用當(dāng)期銷項稅額減去進項稅額,對于銷項稅額而言,就是使用銷售額乘以稅率,對于進項稅額而言,使用買價乘以扣除率,獲取正確的數(shù)據(jù)信息。對于增值稅而言,通常屬于價外稅,在計算的過程中,應(yīng)合理開展管理工作。一般情況下,在計算工作中,建筑裝飾企業(yè)增值稅的稅務(wù)計算方式為:建筑營業(yè)收入費用減去項目金額費用再除以1+11%,然后乘以11%,在獲取準(zhǔn)確數(shù)據(jù)之后,可進行合理的管理與控制。
由此可以得知,營業(yè)稅與增值稅的制度區(qū)別在于稅率計算存在差異,且價內(nèi)稅與價外稅存在很多差別。從理論上講可以得知,建筑裝飾企業(yè)在獲得進項稅抵扣之后,繳納的增值稅會比營業(yè)稅低很多。但是,在我國稅制改革之后,很多建筑裝飾企業(yè)的稅率還是很高,經(jīng)濟效益的獲取較為困難,不能積極發(fā)揮“營改增”稅制的積極作用,難以滿足當(dāng)前的實際發(fā)展需求。因此,需針對建筑裝飾企業(yè)的在“營改增”稅制之下的實際情況進行分析,制定完善的管理與控制方案,確保在新時期發(fā)展的背景之下,提升整體管理工作效率與質(zhì)量,滿足當(dāng)前的發(fā)展需求。
三、“營改增”稅制下建筑裝飾企業(yè)面臨的挑戰(zhàn)
1.應(yīng)繳稅款計算方式變更之下的挑戰(zhàn)
在營業(yè)稅改增值稅之后,企業(yè)的應(yīng)繳稅款計算方式有所變更,導(dǎo)致建筑裝飾企業(yè)應(yīng)繳稅款的數(shù)額變更。雖然從理論方面來講,在“營改增”之后,建筑裝飾企業(yè)的稅負(fù)會降低,在施工原材料與機械設(shè)備抵扣之后,企業(yè)的稅負(fù)會降低,但是我國很多建筑裝飾企業(yè)在經(jīng)營管理期間還在使用粗放式的管理方式開展工作,且財務(wù)管理制度較為落后,承包模式寬松,未能提升整體管理工作效果,這會導(dǎo)致建筑裝飾企業(yè)在進項稅額方面的管理工作受到一定影響,在“營改增”稅制實行之后稅負(fù)不僅沒有降低反而增長。在實際調(diào)查之后可以得知,在“營改增”稅制推行之后,建筑裝飾行業(yè)的稅負(fù)有所提升,例如:某建筑裝飾企業(yè)在2016年的時候營業(yè)稅收入為130000萬元,按照3%的稅率進行營業(yè)稅計算的時候稅負(fù)為3900萬元,在改變成為增值稅之后,需要使用銷項稅額減去進項稅額,應(yīng)該繳納的增值稅為7200萬元,在一定程度上,增加了很多需要支出的稅額,導(dǎo)致企業(yè)的經(jīng)濟效益降低,不能滿足當(dāng)前的實際發(fā)展與管理要求,難以全面開展管理與協(xié)調(diào)等活動,嚴(yán)重影響建筑裝飾企業(yè)的長遠發(fā)展與進步。
2.無法抵扣的費用項目較多
根據(jù)調(diào)查可以得知,建筑裝飾企業(yè)人工費用、勞務(wù)成本等占有裝飾工程總成本的31%左右,而在“營改增”稅制推行的過程中,要求勞務(wù)公司提供增值稅的專用發(fā)票,但是,很多勞務(wù)公司都未能為建筑裝飾行業(yè)提供增值稅的專用發(fā)票,導(dǎo)致建筑裝飾企業(yè)有31%左右的成本不能抵扣。同時,在實際管理工作中,建筑裝飾企業(yè)未能針對增值稅的稅額進行全面分析與調(diào)查,沒有創(chuàng)建現(xiàn)代化與先進性的管理機制。尤其在市場經(jīng)濟發(fā)展的過程中,勞務(wù)市場的價格逐漸上升,在價格上漲的情況下,建筑裝飾企業(yè)在勞務(wù)費用方面會出現(xiàn)很多問題,不能保證整體稅額的抵扣管理效果,難以滿足當(dāng)前的實際發(fā)展需求。
對于建筑裝飾企業(yè)而言,具備勞動密集的特點,人工費用占有比例很高,如果不能采取科學(xué)合理的方式進行管理,將會影響企業(yè)在經(jīng)濟方面的良好發(fā)展。
3.企業(yè)的經(jīng)營管理方式較為粗放
目前,很多建筑裝飾企業(yè)在經(jīng)營管理期間,沒有根據(jù)“營改增”稅制的實際特點與要求針對經(jīng)營管理方式進行創(chuàng)新與改革,還在使用傳統(tǒng)的管理方法,在一定程度上,會導(dǎo)致整體發(fā)展受到嚴(yán)重制約性影響。一方面,在企業(yè)經(jīng)營管理的過程中,粗放式的工作方式會增加企業(yè)負(fù)擔(dān),不能結(jié)合“營改增”的稅制內(nèi)容與特點等開展各方面的改革與管控工作,嚴(yán)重影響建筑裝飾企業(yè)的長遠發(fā)展與進步;另一方面,粗放式管理方式的應(yīng)用,無法促進企業(yè)提升危機應(yīng)變能力,難以針對風(fēng)險問題進行嚴(yán)格的分析與控制,難以創(chuàng)建現(xiàn)代化與多元化的管理機制,甚至影響建筑裝飾企業(yè)的長遠發(fā)展與進步。同時,企業(yè)在使用粗放式管理方法的過程中,沒有細(xì)化各類制度內(nèi)容與管理要求,未能建立先進性的管理機制,導(dǎo)致建筑裝飾企業(yè)在稅務(wù)管理方面出現(xiàn)嚴(yán)重的問題,無法滿足當(dāng)前的發(fā)展需求。
四、“營改增”稅制下建筑裝飾企業(yè)的管理措施
在“營改增”稅制之下,建筑裝飾企業(yè)應(yīng)針對傳統(tǒng)的管理方式進行改革,制定完善的管理與控制方案,明確各方面工作內(nèi)容與要求,在嚴(yán)格管理與控制的情況下,提升整體管理工作效率與質(zhì)量,滿足當(dāng)前的實際發(fā)展需求。具體管理措施為:
1.改變交易方面的習(xí)慣
第一,在實際管理期間需慎重的選擇項目承包單位,保證其具備增值稅一般納稅人的資格,在合理合作的情況下,預(yù)防管理問題。建筑裝飾企業(yè)應(yīng)針對項目內(nèi)容進行合理分析,針對承包企業(yè)進行良好的調(diào)查,及時發(fā)現(xiàn)增值稅方面抵扣風(fēng)險問題,采取合理的措施解決問題,在篩選承包單位的情況下,預(yù)防項目風(fēng)險問題,以免出現(xiàn)專用發(fā)票方面的行政處罰風(fēng)險問題。同時,建筑裝飾企業(yè)在管理工作中,上游的裝飾材料供應(yīng)商通常都是小型的企業(yè),不能提供可以抵扣的增值稅專用發(fā)票,在此期間,建筑裝飾企業(yè)應(yīng)轉(zhuǎn)變傳統(tǒng)的合作方式,選擇大型的材料供應(yīng)商,獲取專用的抵扣發(fā)票,以此減少自身的稅負(fù)。
第二,企業(yè)需完善合同內(nèi)容,針對付款程序進行合理的管理。主要因為在“營改增”稅制推行之后,很多建筑裝飾企業(yè)在分包方面與材料采購方面的合同存在問題,不能更好地獲取增值稅的專用發(fā)票。因此,企業(yè)在編制合同的過程中,需要求分包過程與材料采購過程都能獲取專用的增值稅發(fā)票,保證合法性與可靠性,并提升整體管理工作效率與質(zhì)量。
第三,企業(yè)需加大承包人的管理力度,開展項目與分公司的內(nèi)控活動,有利于企業(yè)針對業(yè)務(wù)進行拓展,并提升員工積極性。在此期間,還需結(jié)合“營改增”稅制的情況,建立現(xiàn)代化的管理機制,以便于獲取增值稅的專用發(fā)票,預(yù)防結(jié)算糾紛問題,做好培訓(xùn)管理工作,提升增值稅專用發(fā)票的管理效果。
第四,加大稅法培訓(xùn)工作力度,針對報價進行合理的調(diào)整,積極解決當(dāng)前存在的問題。建筑裝飾企業(yè)在稅法培訓(xùn)工作中,應(yīng)制定完善的改革方案,提升整體培訓(xùn)工作效果,如圖1所示,在培訓(xùn)的過程中,需確定稅法的培訓(xùn)項目,統(tǒng)一標(biāo)準(zhǔn),并制訂完善的規(guī)劃方案,以此提升整體工作效果。在稅法培訓(xùn)之后,還需做好成績的驗收工作,在發(fā)現(xiàn)員工學(xué)習(xí)問題之后,采取合理的措施解決問題,創(chuàng)新整體管理與控制方式,明確未來發(fā)展需求與管理內(nèi)容,加強整體管控工作力度與效果,優(yōu)化管理工作體系與模式。
因此,在“營改增”稅制推行之后,應(yīng)針對增值稅的稅額進行全面分析,明確企業(yè)是否能夠獲取增值稅專用發(fā)票,以便于進行進項稅的抵扣。在此期間,企業(yè)應(yīng)開展增值稅發(fā)票的管理工作,增加抵扣數(shù)額,降低需要繳納的增值稅金額。在管理工作中,還需創(chuàng)建合理的控制機制,提升整體工作效率與質(zhì)量,優(yōu)化整體管理工作方式與方法,滿足當(dāng)前的實際發(fā)展需求。
2.建設(shè)風(fēng)險防控系統(tǒng)
在推行“營改增”稅制之前,建筑裝飾行業(yè)呈現(xiàn)低利潤與高風(fēng)險的狀態(tài),在行業(yè)激烈競爭之下,很容易出現(xiàn)惡意低價中標(biāo)的現(xiàn)象,且下游建設(shè)單位存在拖欠簽證的現(xiàn)象,并且拖欠驗收與結(jié)算,不能根據(jù)規(guī)定支付工程款,導(dǎo)致建筑裝飾行業(yè)的發(fā)展面臨很多難題。很多企業(yè)在缺乏良好發(fā)展機遇的情況下,已經(jīng)開始出現(xiàn)嚴(yán)重的問題,甚至倒閉。因此,在“營改增”稅制推行之后,應(yīng)針對以往的經(jīng)營管理方式進行改革,建設(shè)現(xiàn)代化的風(fēng)險防范系統(tǒng),以便于預(yù)防其中存在的風(fēng)險問題,如圖2所示,在防范風(fēng)險期間,建筑裝飾企業(yè)應(yīng)制定精細(xì)化管理機制,針對分包項目與原材料采購成本進行嚴(yán)格控制,因地制宜的開展管理與控制工作,在發(fā)現(xiàn)風(fēng)險問題之后,要采取合理的措施解決問題。對于項目采購發(fā)票而言,需做好管理工作,加大專用發(fā)票的控制力度,并簽訂完善的合同,制定事前方面、事中方面與事后方面的風(fēng)險管理機制,保障各方面工作的合理實施,全面提升整體管控工作效率與質(zhì)量。
在風(fēng)險控制期間,建筑裝飾企業(yè)應(yīng)樹立正確觀念,加大對風(fēng)險管理工作的重視度,并建立現(xiàn)代化與先進性的風(fēng)險管理機制,制定完善的保障制度。在此期間,還需要求工作人員樹立正確的法律觀念,可在風(fēng)險管理期間遵循法律法規(guī)開展工作,明確各方面工作內(nèi)容與要求,加強風(fēng)險控制力度,積極借鑒其他企業(yè)或是國家的先進經(jīng)驗,形成良好的發(fā)展與管理機制,促進企業(yè)控制工作的良好實施。為了更好地預(yù)防風(fēng)險問題,還需在網(wǎng)絡(luò)平臺中建設(shè)專業(yè)化的風(fēng)險防范系統(tǒng),應(yīng)用科學(xué)合理的方式進行管理與控制,在發(fā)現(xiàn)問題之后,可創(chuàng)建多元化的控制機制,提升整體管理效果。
五、結(jié)語
在“營改增”稅制推行之后,建筑裝飾企業(yè)應(yīng)改革傳統(tǒng)的經(jīng)營管理方式,制定完善的管理與控制方案,加大風(fēng)險管理力度,做好稅法方面的培訓(xùn)與教育工作,增強合同管理力度,以此獲取更多增值稅抵扣機會,減少企業(yè)的稅負(fù)。
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