摘 要：2015年7月10日，中國(guó)立法機(jī)關(guān)出臺(tái)了《環(huán)境稅法》?，F(xiàn)在，我們面臨著嚴(yán)重的環(huán)境問(wèn)題，環(huán)境稅收法律可以在一定程度上防止環(huán)境過(guò)度消費(fèi)。美國(guó)，這個(gè)世界上最發(fā)達(dá)的資本主義國(guó)家，曾經(jīng)被環(huán)境問(wèn)題所阻礙。但如今，相關(guān)法律法規(guī)已經(jīng)出臺(tái)，以成功解決這一問(wèn)題。這對(duì)今天的中國(guó)是一個(gè)有價(jià)值的參考。本文主要分析了中國(guó)和美國(guó)在環(huán)境稅收方面的相關(guān)立法，以探討其借鑒意義。

本文共分為四個(gè)部分。第一部分主要分析了環(huán)境稅收法律制度，分析了環(huán)境稅收法律制度產(chǎn)生的原因。第二部分介紹了環(huán)境稅收法律制度的功能，旨在保護(hù)環(huán)境，促進(jìn)社會(huì)從不同社會(huì)背景的和諧發(fā)展。第三部分主要是對(duì)中美兩國(guó)環(huán)境稅收法律制度的比較和分析。特別是分析法律的目的和內(nèi)容。第四部分，比較了我國(guó)環(huán)境稅收法律制度的發(fā)展方向和趨勢(shì)。為我國(guó)環(huán)境稅收法律制度的完善提供借鑒。

關(guān)鍵詞：環(huán)境；稅收；中國(guó)；美國(guó)

一、環(huán)境稅收法律制度概述

1.環(huán)境稅收法律制度產(chǎn)生的原因

自然環(huán)境在人類(lèi)發(fā)展的歷史中發(fā)揮了重要作用。然而，人類(lèi)長(zhǎng)期以來(lái)忽視了這一寶貴財(cái)富，并將其揮霍殆盡，對(duì)環(huán)境造成不可逆轉(zhuǎn)的破壞。自工業(yè)革命以來(lái)，環(huán)境污染等環(huán)境問(wèn)題日益嚴(yán)重。無(wú)盡的極端污染使人們意識(shí)到環(huán)境對(duì)人類(lèi)的重要性。面對(duì)生存危機(jī)，保護(hù)環(huán)境已成為世界關(guān)注的焦點(diǎn)。保護(hù)環(huán)境和可持續(xù)發(fā)展也成為一個(gè)重大的國(guó)際問(wèn)題，并得到廣泛討論。

法律可以被視為解決人類(lèi)環(huán)境問(wèn)題的重要途徑。隨著現(xiàn)代環(huán)境的日益惡化，人類(lèi)和自然環(huán)境的環(huán)境法律應(yīng)運(yùn)而生。早期環(huán)境立法是一種直接禁止人們破壞環(huán)境，從而達(dá)到污染控制目標(biāo)的禁止性規(guī)定。隨著社會(huì)的發(fā)展和進(jìn)步，環(huán)境立法與時(shí)俱進(jìn)。用于控制環(huán)境行為的法律直接暴露了其自身調(diào)整的局限性。例如，如何讓人們保護(hù)環(huán)境更加規(guī)范。隨著立法者的不斷探索，環(huán)境稅、環(huán)境補(bǔ)貼、環(huán)境污染交易系統(tǒng)等新法律層出不窮。這些方法比傳統(tǒng)的環(huán)境政策更加穩(wěn)定。稅收行為與人們?nèi)粘Ｉ畹沫h(huán)境保護(hù)相結(jié)合，一方面培養(yǎng)了人們對(duì)環(huán)境保護(hù)的意識(shí)，另一方面也彌補(bǔ)了法律自身發(fā)展的局限性。

二、環(huán)境稅特征分析

1.環(huán)境稅具有一般的稅收法律特征

第一，公共目的。征收環(huán)境稅一方面是社會(huì)環(huán)境資源最有效的配置，另一方面通過(guò)稅收為社會(huì)籌集資金提供“公共物品”以維持社會(huì)環(huán)境的可持續(xù)發(fā)展。第二，單方面強(qiáng)制。環(huán)境稅通過(guò)法律手段確定稅收的種類(lèi)，在稅收制度和熱線聯(lián)系（即環(huán)境稅收立法和執(zhí)法環(huán)節(jié)）的國(guó)家中，單方面反映征稅主體的意志，與其他環(huán)境管理相關(guān)聯(lián)的手段比強(qiáng)制性的更重要。第三，無(wú)償征用。在環(huán)境稅的費(fèi)用中，收藏家與收藏家相比是免費(fèi)的，收藏家是否可以因?yàn)樗募{稅而獲得特別的利息。第四，標(biāo)準(zhǔn)的確定性。由于環(huán)境稅也是通過(guò)法律制度實(shí)施的，在標(biāo)準(zhǔn)和程序的集合中，環(huán)境稅是明確而穩(wěn)定的。

2.環(huán)境稅收法律制度的功能

環(huán)境稅的最主要功能是保護(hù)環(huán)境，是基于市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)規(guī)律的環(huán)境保護(hù)。通過(guò)增加經(jīng)濟(jì)成本對(duì)環(huán)境保護(hù)行為的征稅來(lái)阻止或限制違法者或?qū)ζ髽I(yè)行為沖動(dòng)的環(huán)境有害。因此，環(huán)境稅收制度的發(fā)展具有完整的經(jīng)濟(jì)理論基礎(chǔ)。特別是一些稅收理論，如公共物品理論和環(huán)境外部性理論。這些理論從本質(zhì)上解釋了環(huán)境稅具有環(huán)境保護(hù)功能的原因。

經(jīng)過(guò)幾十年的發(fā)展，現(xiàn)行的環(huán)境稅收法律制度已經(jīng)成熟。環(huán)境稅收制度在實(shí)踐中實(shí)行，不斷創(chuàng)新，已經(jīng)從原有的零散稅制發(fā)展成為一個(gè)全面的環(huán)境稅制體系。所有這些來(lái)自不同國(guó)家的環(huán)境稅收制度共同構(gòu)成了整個(gè)環(huán)境稅收法律體系。目前國(guó)外環(huán)境稅收法律制度的主要內(nèi)容可以分為以下幾個(gè)方面。

3.1污染稅

污染稅是最基本、最重要的環(huán)境稅，是當(dāng)今世界最廣泛使用的環(huán)境稅。環(huán)境稅的第一種形式是污染稅。污染稅主要針對(duì)環(huán)境污染問(wèn)題。征稅對(duì)象是排放到環(huán)境中的污染物。

3.2資源稅

資源稅，是指自然資源的開(kāi)發(fā)和利用各種稅收的行為強(qiáng)加的統(tǒng)稱(chēng)，其目的是通過(guò)增加成本行為促進(jìn)開(kāi)發(fā)主體的合理開(kāi)發(fā)和保護(hù)自然資源，以實(shí)現(xiàn)有限資源的可持續(xù)利用和環(huán)境保護(hù)

3.3生態(tài)稅

生態(tài)稅與污染稅、資源稅不同，是指通過(guò)整體、宏觀的生態(tài)安全維護(hù)、整體和整個(gè)生態(tài)系統(tǒng)的平衡對(duì)目標(biāo)征稅。

三、中國(guó)與美國(guó)的環(huán)境稅收法律制度比較

1.美國(guó)環(huán)境稅法的發(fā)展

美國(guó)環(huán)境稅收法律制度的立法目的很明確：生命健康第一，經(jīng)濟(jì)發(fā)展第二。追溯到1970年美國(guó)大氣安全政策的行為大氣凈化（a）明確空氣法》法律分為兩個(gè)層次，第一，全國(guó)空氣質(zhì)量水平的環(huán)境質(zhì)量標(biāo)準(zhǔn)來(lái)保護(hù)公眾健康，第二，環(huán)境質(zhì)量標(biāo)準(zhǔn)是為了保護(hù)公眾福利。隨著時(shí)間的推移，對(duì)環(huán)境污染行為施加的美國(guó)稅收越來(lái)越復(fù)雜，形成了一個(gè)完整的科學(xué)體系。

2.我國(guó)環(huán)境稅法的發(fā)展

我國(guó)環(huán)境稅收法律制度的立法宗旨是經(jīng)濟(jì)社會(huì)發(fā)展始終處于核心地位，公共衛(wèi)生處于相對(duì)次要的地位。

長(zhǎng)期以來(lái)，為了發(fā)展和政府評(píng)估的需要，公共衛(wèi)生在經(jīng)濟(jì)安全方面并不總是重要，導(dǎo)致其實(shí)際效果與設(shè)計(jì)目標(biāo)之間存在較大差距。污染控制的目標(biāo)是促進(jìn)社會(huì)主義現(xiàn)代化建設(shè)的兩個(gè)目標(biāo)的發(fā)展。

四、未來(lái)我國(guó)環(huán)境稅收法律制度的完善建議

眾所周知，中國(guó)目前面臨的環(huán)境問(wèn)題極其嚴(yán)重，因此，征收環(huán)境保護(hù)稅應(yīng)充分借鑒國(guó)外成熟經(jīng)驗(yàn)，最大限度發(fā)揮稅收杠桿作用，促進(jìn)我國(guó)環(huán)境問(wèn)題迅速扭轉(zhuǎn)。美國(guó)是世界上最發(fā)達(dá)的資本主義國(guó)家之一。它的人口、地區(qū)和中國(guó)是相似的。美國(guó)也受到環(huán)境污染的困擾，美國(guó)很成功地解決了這個(gè)問(wèn)題。作為一個(gè)龐大的人口大國(guó)和大國(guó)，美國(guó)當(dāng)然可以為中國(guó)的環(huán)境治理提供一些經(jīng)驗(yàn)教訓(xùn)。在作者看來(lái)，至少在環(huán)境稅費(fèi)法律體系中，美國(guó)稅法可以為我國(guó)提供以下參考：

我國(guó)的環(huán)境稅收法律制度是建立在以下兩個(gè)法律制度之上的。

1.污染稅的法律制度。

污染稅主要包括以下幾個(gè)方面：廢氣、廢水、生產(chǎn)、生活垃圾及噪音排放稅。對(duì)污染產(chǎn)品征稅，如燃油稅、高油耗汽車(chē)稅、汽車(chē)稅和輪胎稅，以及交通擁堵引起的交通擁堵稅。

2.生態(tài)保護(hù)稅的法律制度。

生態(tài)稅收法律制度主要是指一種保護(hù)生態(tài)環(huán)境、維護(hù)生態(tài)安全、為環(huán)境保護(hù)籌集資金的法律制度。

在我國(guó)環(huán)境稅收法制建設(shè)的過(guò)程中，必須首先將環(huán)境稅和環(huán)境成本放在第二位。為了確立法治的原則，現(xiàn)代的環(huán)境稅費(fèi)法律制度的概念。重點(diǎn)是排污收費(fèi)、資源收費(fèi)和生態(tài)收費(fèi)的環(huán)境稅。

作者簡(jiǎn)介

白家羽（1994.04），女，漢族，陜西延安人，西北政法大學(xué)法律碩士學(xué)院2016級(jí)碩士研究生，法律碩士（非法學(xué)專(zhuān)業(yè)）

（作者單位：西北政法大學(xué)法律碩士學(xué)院）