種浩波

【摘要】鐵路運輸作為我國交通運輸?shù)闹匾绞街?，在國民?jīng)濟中占有極其重要的地位，鐵路路基鋼軌等線路設備是鐵路運輸成本的主要構成部分。通過劃小成本核算單元，實現(xiàn)成本管理精細化，解決原有粗放型管理模式。而作業(yè)成本法的應用，正是基于財務管理精細化的要求，在現(xiàn)行核算體系下，配合檢修分開，進一步劃小核算單元，有利于控制鐵路工務成本費用的控制，提高財務管理能力。

【關鍵詞】作業(yè)成本法；工務維修；成本控制

一、背景描述

某工務段隸屬于鐵路總公司，地處高原東部，管轄有客運專線、客貨運輸干線等不同等級的鐵路線路。管內(nèi)有農(nóng)業(yè)區(qū)、牧區(qū)、常年凍土區(qū)等，是當?shù)罔F路運輸?shù)谋亟?jīng)通道，近年來，工務維修成本呈現(xiàn)較強的增長勢頭，為在完成全年維修任務的同時，確保成本支出控制在年初預算范圍內(nèi)，通過在現(xiàn)有核算體系下，劃小成本核算單元，實現(xiàn)成本管理精細化，達到控制成本的目的。作業(yè)成本法基于“產(chǎn)品消耗作業(yè)一作業(yè)消耗資源一資源消耗產(chǎn)生成本”的邏輯，可以提高成本歸集和分配的相關性和準確性，便于尋找成本驅(qū)動因素，同時對作業(yè)的有效性作出合理評價。因此，探索運用作業(yè)成本法，查找企業(yè)成本管控在成本控制、生產(chǎn)組織、作業(yè)質(zhì)量、勞動效率等方面的不足，是提升工務成本管控和設備養(yǎng)護水平的有效途徑。

二、鐵路工務維修成本管理的現(xiàn)狀

實施檢養(yǎng)修分開前，某工務段是按照營業(yè)里程設置線路、橋隧車間工區(qū)，按照專業(yè)分工設置探傷、綜合機械維修等車間工區(qū)。在這種生產(chǎn)組織模式下，各工區(qū)按照管轄范圍負責組織本工區(qū)范圍內(nèi)的工務設備檢查、工作計劃制訂、生產(chǎn)組織、完工后的質(zhì)量狀態(tài)驗收一條龍操作。所謂檢修分開，就是把鐵路線路等設施的檢查和維修工作職能分開，將以往由同一工區(qū)全部負責，改為分別由不同的工區(qū)負責實施。實施檢修分開生產(chǎn)組織改革，有利于對工務維修作業(yè)的細分和作業(yè)中心的設立，有利于作業(yè)工作量的合理確定，為作業(yè)成本法的應用創(chuàng)造條件。實施“檢、修”分開的工務生產(chǎn)組織改革后，工務段在工區(qū)的設置上，分別設立檢查工區(qū)、維修工區(qū)。由檢查工區(qū)定期對車間管轄范圍的工務設備進行狀態(tài)檢查，提報作業(yè)施工計劃建議，并對維修工區(qū)實施維修后的設備質(zhì)量狀態(tài)進行復核檢查。由維修工區(qū)負責本工區(qū)管轄范圍內(nèi)的設備養(yǎng)護、維修作業(yè)。

基于作業(yè)成本法“產(chǎn)品消耗作業(yè)一作業(yè)消耗資源一資源消耗產(chǎn)生成本”的中心思想，結(jié)合工務維修生產(chǎn)的檢查、分析、計劃、作業(yè)、驗收五大環(huán)節(jié)，將成本卡控放至作業(yè)環(huán)節(jié)。一方面根據(jù)具體作業(yè)環(huán)節(jié)，確定成本動因和關鍵成本控制點，同時通過制定作業(yè)成本控制標準、歸集計算作業(yè)成本、對標差異分析、激勵考核落實，提升成本管控空間；另一方面通過控制作業(yè)數(shù)量和質(zhì)量，從優(yōu)化業(yè)務管理角度提升成本管控空間。通過有效關聯(lián)成本管控和生產(chǎn)流程作業(yè)實現(xiàn)工務成本的事前、事中及事后全過程管控。

三、實際應用過程

（一）維修作業(yè)中心劃分與成本動因確定

尋找合適的作業(yè)和作業(yè)中心是作業(yè)成本法的首要步驟和應用前提。作業(yè)的劃分不宜太細也不宜太粗，其詳盡程度視企業(yè)規(guī)模的大小和管理者的需要而定：太細則不僅不能得到更多的有用信息，反而有可能造成分析紊亂，實施成本增加，加重執(zhí)行作業(yè)成本計算的負擔，導致不必要的時間、人工等資源的浪費；太粗則難以揭示作業(yè)流程，不利于進一步進行作業(yè)分析，影響作業(yè)成本法執(zhí)行的效果。因此針對工務維修生產(chǎn)現(xiàn)場情況，對工務維修生產(chǎn)進行梳理研究后，將工務維修作業(yè)中心劃分如下：

（二）維修作業(yè)成本控制標準

工務維修作業(yè)成本控制標準的建立，即應用成本預測等手段，在形成產(chǎn)品之前，對影響產(chǎn)品成本的經(jīng)濟活動進行事前的規(guī)劃、審核等；同時，參考外在的市場環(huán)境，制定成本控制標準，并指明成本控制的方向。在實際運用作業(yè)成本控制標準的過程中，必須對企業(yè)的各項成本支出執(zhí)行嚴格的限制、監(jiān)督及指導，并以預先制定好的成本標準為依據(jù)。通過比較標準成本和實際成本之間的差異，以最少的成本消耗，獲取最佳的績效，來達到持續(xù)改善成本控制的效果。為了使標準成本控制目標能有效的控制成本，需要建立一套有效、適用的運行機制，從而對成本標準控制進行有效地動態(tài)管理。

成本控制的標準不能是靜態(tài)的、單一的，而是要根據(jù)實際生產(chǎn)經(jīng)營過程中的變化進行改進調(diào)整，把各種生產(chǎn)要素價格、職工崗位等級、工資水平等多種因素充分考慮在內(nèi)，使整個控制過程呈動態(tài)性和持續(xù)性。

1.直接人工標準制訂

在某工務段成本中，人工成本（含工資附加費）占成本支出的比重較大，人工支出約占工務段總支出的1/3以上，所以制訂科學的直接人工標準，是控制工務維修成本的重中之重。

直接人工標準成本分為基準工資率和標準人工工時，也可以分別稱為直接人工標準價格和直接人工標準用工量。

直接人工標準成本=直接人工標準價格x直接人工標準用工量=基準工資率x基準人工工時

直接人工標準價格，是根據(jù)某工務段的實際情況，由人事部門充分考慮到工作崗位、職工知識背景及崗位等級等相關因素進行制定。執(zhí)行中直接人工標準價格可以用月工資總額和實際工時總額進行計算。

直接人工標準用工量也是根據(jù)某工務段的實際情況，由技術部門及現(xiàn)場車間管理人員在充分征求職工意見建議，和考慮安全人員、施工準備工作耗用工時等相關因素之后，在某工務段現(xiàn)有的維修生產(chǎn)技術條件下，完成某項作業(yè)所必需的時間。

2.直接材料標準制訂

某工務段直接材料標準包括直接材料標準價格和直接材料耗用數(shù)量標準，用公式表示如下：

直接材料標準成本=直接材料標準價格x直接材料耗用量標準

對于某工務單位來說，工務維修涉及到的材料品類繁多，有幾百種，但單次維修作業(yè)使用的材料相對單一。在制訂直接材料標準價格時，因大多數(shù)材料都是上級統(tǒng)一招標采購的，且一年內(nèi)價格相對穩(wěn)定，可以使用近期統(tǒng)一招標的采購價格作為材料標準價格。制訂材料耗用量標準時，在綜合考慮材料的損耗問題的同時考慮廢舊材料回收問題。

3.間接費用標準制訂

作業(yè)成本法的基本原理是：作業(yè)消耗資源，產(chǎn)品消耗作業(yè)。作業(yè)的產(chǎn)生是由生產(chǎn)經(jīng)營而引起，作業(yè)是聯(lián)系產(chǎn)品和間接費用的橋梁，所以作業(yè)最終導致間接費用的產(chǎn)生。

對于某工務段來說，用以消耗的資源構成主要包括直接人工、直接材料、間接費用三個方面。直接材料和直接人工費用都可以直接歸集到相應的作業(yè)中心。間接費用，即在具體維修作業(yè)過程中，除了直接材料、直接人工以外，所發(fā)生的不能直接歸集到各作業(yè)中心的其池所有間接的費用。

在作業(yè)成本的歸集過程中，負責成本核算的人員需要對成本動因進行統(tǒng)計。對于可以直接歸屬到各作業(yè)中心的間接費用，則不需要選取成本動因。對于需要分配的成本動因，成本動因分配率相當于發(fā)生的成本費用除對應的成本動因量。其次，將各作業(yè)消耗的成本動因量乘以成本動因分配率，將所消耗的每種作業(yè)資源的乘積相加，可得到作業(yè)成本即各項作業(yè)所消耗的作業(yè)費用。

成本動因分配率=各類間接費用/相應的成本動因量某作業(yè)應分配的間接費用=∑（成本動因分配率×成本動因量）以某工務段某維修工區(qū)為例，其某月間接費用動因及動因分配率等數(shù)據(jù)見下表：

（三）工務維修作業(yè)標準成本

根據(jù)上述有關制訂直接材料、直接人工和間接費用的論述，工務車間在編制施工作業(yè)計劃時，充分發(fā)揮車間統(tǒng)籌協(xié)調(diào)作用，綜合考慮車間的人力資源、天窗資源和作業(yè)任務需求，將作業(yè)進行整合，形成最優(yōu)作業(yè)集合，交由各作業(yè)單位進行實施。達到人力資源不浪費、天窗資源用好、作業(yè)任務保質(zhì)完成的作業(yè)目的。

工務車間將作業(yè)組工作任務下達給作業(yè)工區(qū)后，可以根據(jù)下達的作業(yè)計劃單里中有關工作量，計算出該項作業(yè)的標準成本，作為作業(yè)工區(qū)成本控制的考核標準。

下面以90分鐘凍害維修作業(yè)項目為例，計算作業(yè)標準成本。根據(jù)上述分析，計算作業(yè)標準成本如下：

某工務段工資標準為53.80元/小時

直接人工：53.80*6*1.5=484.20（元）

直接材料：250*4.6+20*11.5=1380（元）

（四）實際維修作業(yè)成本

90分鐘凍害維修作業(yè)實際成本

直接人工：53.80*6*1.5=484.20（元）

直接材料：257*4.6+18*11.5=1389.20（元）

四、分析、考核與改進

（一）直接人工成本與實際無差異。

（二）直接材料成本差異分析

直接材料成本差異可分為調(diào)整墊差異和扣件差異。該次作業(yè)直接材料成本較直接材料標準成本增加了9.2元，從作業(yè)成本計算過程中，我們可以看出一方面是調(diào)整墊消耗增加7個，扣件消耗減少2個，對于多消耗的調(diào)整墊，作業(yè)工區(qū)需說明原因。

（三）間接費用成本差異分析

從文中可以看到，該作業(yè)間接費用較間接費用標準增加了150.01元。主要原因是：在水電費、辦公差旅有小幅降低的情況下，主要是養(yǎng)路機械作業(yè)成本動因量增加10%，造成間接費用超150元，作業(yè)工區(qū)需說明原因并在以后作業(yè)中加強對養(yǎng)路機械運用的管理，提高作業(yè)效率。

從直接人工、直接材料和間接費用三個方面進行作業(yè)成本差異分析，并研究差異產(chǎn)生的原因，給予成本考核獎懲，是工務維修成本控制措施長久有效的關鍵。

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