馬傳剛

不算不知道，一算嚇一跳

2017年報(bào)季落幕，中國(guó)3000多家上市公司曬出了獨(dú)立董事津貼，大小不等：有的獨(dú)董收獲多多，中國(guó)銀行的陸正飛領(lǐng)了55萬(wàn)元；有的獨(dú)董收獲寥寥，襄陽(yáng)軸承的傅孝思只拿了3萬(wàn)；還有的獨(dú)董甘當(dāng)“活雷鋒”，凱迪生態(tài)的厲培明多年來(lái)分文不取。獨(dú)董津貼多的，納稅也多。津貼若按月平均支付，陸正飛一年繳的個(gè)稅是10.8萬(wàn)；如果按年支付，高達(dá)16.9萬(wàn)。

真是不算不知道，一算嚇一跳。無(wú)論獨(dú)董津貼高低，其個(gè)稅稅負(fù)都不輕。這主要因?yàn)楠?dú)董津貼是按照勞務(wù)報(bào)酬所得納稅。對(duì)勞務(wù)報(bào)酬所得一次收入畸高的，實(shí)行加成征收辦法，即一次應(yīng)納稅所得額超過(guò)2萬(wàn)至5萬(wàn)的部分，加征五成，超過(guò)5萬(wàn)的部分，加征十成。因此，勞務(wù)報(bào)酬所得適用20%、30%、40%的三級(jí)超額累進(jìn)稅率。如果獨(dú)董津貼不是按勞務(wù)報(bào)酬而是按照工資、薪金所得納稅的話，陸正飛繳納的個(gè)稅將降為10.54萬(wàn)，傅孝思由于每月收入低于3500元，不需要繳個(gè)稅。

盡管如此，也沒(méi)有多少人夸獨(dú)董繳的稅多、為國(guó)家做的貢獻(xiàn)大，為獨(dú)董減稅而吶喊。因?yàn)椴簧偃苏J(rèn)為獨(dú)董是“花瓶”，只掛名不干活，只拿錢不出力，他們本來(lái)就應(yīng)該少拿點(diǎn)錢、多繳點(diǎn)稅。這種情緒固然可以理解，況且確實(shí)有些獨(dú)董的津貼拿得比較容易。但是，橋歸橋路歸路，用多繳稅來(lái)“懲罰”獨(dú)董，就像奴隸們通過(guò)破壞工具來(lái)“懲罰”奴隸主一樣，肯定是徒勞的。所以，對(duì)獨(dú)董津貼征稅這事，重要的還是要論論“理”，就是說(shuō)，獨(dú)董津貼到底該怎么樣繳稅才算合理。

獨(dú)董津貼不宜視為勞務(wù)報(bào)酬

獨(dú)董津貼一直是按照董事費(fèi)收入繳稅的。1994年前，對(duì)董事費(fèi)征稅沒(méi)有明確的說(shuō)法。1994年后，稅務(wù)機(jī)關(guān)明文規(guī)定對(duì)董事費(fèi)要開(kāi)征個(gè)稅，且公司負(fù)有代扣代繳義務(wù)，這主要體現(xiàn)在國(guó)稅總局的兩個(gè)文件。國(guó)稅發(fā)（1994）89號(hào)《關(guān)于征收個(gè)人所得稅若干問(wèn)題的規(guī)定》：個(gè)人由于擔(dān)任董事職務(wù)所取得的董事費(fèi)收入，屬于勞務(wù)報(bào)酬所得性質(zhì)，按照勞務(wù)報(bào)酬所得項(xiàng)目征收個(gè)人所得稅。國(guó)稅發(fā)（2009）121號(hào)《關(guān)于明確個(gè)人所得稅若干政策執(zhí)行問(wèn)題的通知》，董事費(fèi)按勞務(wù)報(bào)酬所得項(xiàng)目征稅方法，僅適用于個(gè)人擔(dān)任公司董事、監(jiān)事，且不在公司任職、受雇的情形；個(gè)人在公司（包括關(guān)聯(lián)公司）任職、受雇，同時(shí)兼任董事、監(jiān)事的，應(yīng)將董事費(fèi)、監(jiān)事費(fèi)與個(gè)人工資收入合并，統(tǒng)一按工資、薪金所得項(xiàng)目繳納個(gè)人所得稅。

然而，獨(dú)董與董事不是一碼事，獨(dú)董津貼與董事費(fèi)也不是一碼事，獨(dú)董津貼與勞務(wù)報(bào)酬更不是一碼事。

首先，獨(dú)董與董事之間不能畫等號(hào)。獨(dú)董首先是董事是一個(gè)基本常識(shí)。但是，二者之間的不同點(diǎn)遠(yuǎn)大于相同點(diǎn)。獨(dú)董具有獨(dú)立性，董事并不具有，且董事往往是某個(gè)股東的代言人。獨(dú)董具有專業(yè)性，董事不一定具有。獨(dú)董擁有六大特別職權(quán)，董事不具有。比如，公司的重大關(guān)聯(lián)交易應(yīng)由獨(dú)董認(rèn)可后，才能提交董事會(huì)討論。獨(dú)董具有發(fā)表獨(dú)立意見(jiàn)的職責(zé)，董事沒(méi)有。比如，提名、任免董事，聘任或解聘高級(jí)管理人員，都需要獨(dú)董事先發(fā)表意見(jiàn)等。所以獨(dú)董、董事不能簡(jiǎn)單地畫等號(hào)。

其次，獨(dú)董津貼與董事費(fèi)有很大的區(qū)別。獨(dú)董津貼具有固定性，其標(biāo)準(zhǔn)經(jīng)過(guò)股東會(huì)審議通過(guò)，不得隨意變動(dòng)；津貼具有持續(xù)性，在獨(dú)董任期內(nèi)，每年都能夠保證取得；津貼具有連續(xù)性，可以像職工工資一樣，每月領(lǐng)取一次。獨(dú)董因履職而發(fā)生的費(fèi)用，上市公司給報(bào)銷。再看董事費(fèi)。國(guó)稅總局制定89號(hào)文時(shí)，正是董事費(fèi)比較流行的時(shí)代，董事費(fèi)俗稱“車馬費(fèi)”，董事到公司開(kāi)場(chǎng)會(huì)，公司給董事發(fā)個(gè)信封，里面裝著一筆現(xiàn)金，通常就是89號(hào)文所說(shuō)的董事費(fèi)。與獨(dú)董津貼相比，董事費(fèi)具有偶然性和不確定性。隨著公司法人治理及規(guī)范運(yùn)作水平的不斷提高，特別是設(shè)立了獨(dú)董以后，在上市公司領(lǐng)取董事費(fèi)的董事越來(lái)越少了。

第三，認(rèn)為獨(dú)董津貼屬于勞務(wù)報(bào)酬有點(diǎn)牽強(qiáng)。關(guān)于勞務(wù)報(bào)酬與工資、薪金的區(qū)別，121號(hào)文這樣解釋：工資、薪金所得是屬于非獨(dú)立個(gè)人勞務(wù)活動(dòng)，即在機(jī)關(guān)、團(tuán)體、學(xué)校、部隊(duì)、企事業(yè)單位及其他組織中任職、受雇而得到的報(bào)酬；勞務(wù)報(bào)酬所得則是個(gè)人獨(dú)立從事各種技藝、提供各項(xiàng)勞務(wù)取得的報(bào)酬。兩者的主要區(qū)別在于，前者存在雇傭與被雇傭關(guān)系，后者則不存在這種關(guān)系。獨(dú)董與公司簽訂了聘用合同，合同對(duì)公司與獨(dú)董的權(quán)利義務(wù)進(jìn)行了明確約定，獨(dú)董與公司存在一定程度的被雇傭關(guān)系。所以，將獨(dú)董津貼視為勞務(wù)報(bào)酬不太合適，把其作為工資、薪金所得可能更恰當(dāng)些。

之前的個(gè)稅改革，沒(méi)涉及獨(dú)董津貼。2018年，個(gè)稅改革再次提上日程。總理政府工作報(bào)告提出，提高個(gè)人所得稅起征點(diǎn)。全國(guó)工商聯(lián)建議將起征點(diǎn)提高到7000元，格力電器董事長(zhǎng)董明珠更加“豪爽”，要求將起征點(diǎn)提高到1萬(wàn)元。

個(gè)稅綜合征收適合獨(dú)董

2018年3月，財(cái)政部原副部長(zhǎng)、現(xiàn)全國(guó)人大常委會(huì)預(yù)算委主任史耀斌指出，我們現(xiàn)在的個(gè)人所得稅是屬于分類征收的個(gè)人所得稅模式。這次改革我們會(huì)將分類稅制轉(zhuǎn)化為建立起綜合與分類相結(jié)合的個(gè)人所得稅稅制，這是世界上通行的個(gè)人所得稅的征稅模式。會(huì)將一些勞動(dòng)性的所得，首先把它作為綜合所得合并起來(lái)，然后再確定一個(gè)基本減除費(fèi)用，大家稱之為起征點(diǎn)，再進(jìn)行征稅。

建立起綜合與分類相結(jié)合的個(gè)人所得稅稅制，無(wú)疑是本次個(gè)稅改革的最大亮點(diǎn)。個(gè)稅綜合征收非常適合獨(dú)董這類納稅人，不妨在這一群體先進(jìn)行試點(diǎn)。

獨(dú)董具備綜合征收個(gè)稅的基礎(chǔ)，因?yàn)楠?dú)董有綜合所得。獨(dú)董在做著主業(yè)的同時(shí)，還兼著獨(dú)董，有多份收入來(lái)源，不像大部分工薪人員那樣只有一份收入。

獨(dú)董津貼具有公開(kāi)透明性和很強(qiáng)的可操作性。獨(dú)董領(lǐng)取津貼的數(shù)額，上市公司必須公開(kāi)披露。

綜合征收有利于減輕大部分獨(dú)董的個(gè)稅負(fù)擔(dān)，實(shí)現(xiàn)稅負(fù)公平合理。目前獨(dú)董津貼的均值大致是每月7000元，綜合征收能夠減少大多數(shù)獨(dú)董的個(gè)稅。如果把獨(dú)董津貼與工資薪金綜合一起后繳稅，襄陽(yáng)軸承傅孝思的稅負(fù)肯定會(huì)減少一些。當(dāng)然了，對(duì)于拿獨(dú)董津貼比較高的中國(guó)銀行陸正飛而言，綜合繳稅后的稅負(fù)可能不會(huì)降低甚至?xí)杂性黾?，這也是必須的。因?yàn)閭€(gè)稅并不是工薪稅，征收個(gè)稅的宗旨之一就是為了調(diào)整收入的過(guò)高差距，既然有個(gè)別獨(dú)董拿的津貼那么高，就應(yīng)該多繳些稅、調(diào)節(jié)一下收入差距嘛！

期待本次個(gè)稅改革能夠厘清獨(dú)董津貼的性質(zhì)，使其回歸工資、薪金所得的本源，并期待個(gè)稅綜合與分類征收的新模式在獨(dú)董這一群體中得以順利踐行。