摘要：工程項(xiàng)目合同確定了工程造價，工期，質(zhì)量標(biāo)準(zhǔn)，材料、設(shè)備供應(yīng)，工程款支付、安全和環(huán)境、工程驗(yàn)收等項(xiàng)目總體目標(biāo)，規(guī)定和明確了合同當(dāng)事人各方的權(quán)利、義務(wù)與責(zé)任。因此，合同管理是工程項(xiàng)目管理的核心內(nèi)容，合同管理貫穿于工程實(shí)施的全過程，對整個項(xiàng)目起著控制和保證作用。工程項(xiàng)目合同審計是把好建設(shè)項(xiàng)目質(zhì)量關(guān)的重要環(huán)節(jié)，特別是建設(shè)工程施工合同審計更是工程項(xiàng)目合同審計的重點(diǎn)。在這幾年的工程項(xiàng)目合同審計中，發(fā)現(xiàn)了一些存在的問題，本文將這些問題進(jìn)行了歸納與總結(jié)，并提出了合同審計的重點(diǎn)。

關(guān)鍵詞：工程項(xiàng)目；合同審計；存在問題；審計重點(diǎn)

一、工程項(xiàng)目合同審計目的

工程項(xiàng)目合同審計指對工程建設(shè)過程中各專項(xiàng)合同及各項(xiàng)管理工作質(zhì)量進(jìn)行的審查和評價。一般情況下，工程項(xiàng)目合同審計主要依據(jù)招標(biāo)單位提供的招標(biāo)文件中所附工程項(xiàng)目合同的有關(guān)條款。

（一）工程項(xiàng)目合同一般內(nèi)容的審計

內(nèi)部審計人員應(yīng)檢查合同當(dāng)事人的法人資質(zhì)；檢查合同雙方是否具有資金、管理、技術(shù)等履行合同的能力；檢查合同的內(nèi)容是否與招投標(biāo)文件的要求相符；檢查合同是否有過錯方承擔(dān)過失責(zé)任的規(guī)定；檢查合同是否有按優(yōu)先解釋的順序。

（二）合同的合法性的審計

審計合同的合法性是審計的重要工作，也是合同審計的核心。判斷合同是否合法有效，除了根據(jù)我國《合同法》第五十二條的規(guī)定和我國《民法通則》第五十八條外，還要注意一些特別法的相應(yīng)規(guī)定。包括：一是審計合同主體資格是否合法。二是審計合同形式是否合法。當(dāng)事人訂立合同，有書面、口頭和其他形式，法律、行政法規(guī)規(guī)定采取書面形式的，應(yīng)當(dāng)采用書面形式。三是審計合同內(nèi)容是否合法。四是審計合同訂立手續(xù)是否合法。五是合同履行程序是否合法。有些履行程序，因?yàn)橄嚓P(guān)法律、法規(guī)的特別規(guī)定，而將會影響到合同的生效。

（三）合同內(nèi)容完整性的審計

審計人員應(yīng)檢查合同條款是否全面、合理，有無遺漏關(guān)鍵性內(nèi)容，有無不合理的限制性條件，用標(biāo)準(zhǔn)的合同文本來對照審計的工程項(xiàng)目合同，特別是工程造價、工程款支付、工程質(zhì)量的檢查驗(yàn)收、工期（包括開工日期、竣工日期）、承包方式、材料、設(shè)備的供應(yīng)、雙方責(zé)任與義務(wù)、獎與罰等內(nèi)容是否完備。

（四）合同是否有含糊不清之處的審計

將合同文本中的各個組成部分逐條分解，逐條研究每個條款的合理性和可行性，對涉及工程技術(shù)，特別是影響到我方切身利益的條款要逐字逐句理解，并審計合同條款的表達(dá)是否清楚，是否有含糊不清之處，如果有，則要向合同當(dāng)事人指出。

二、工程項(xiàng)目合同存在問題

（一）合同主體不合規(guī)

主要是合同主體表述不準(zhǔn)確，合同蓋章單位與合同中單位名稱不一致，或者用部門來代替單位?！肮こ烫帯薄绊?xiàng)目部”等為單位的內(nèi)部職能部門，不具有簽訂合同的資格和承擔(dān)責(zé)任的能力。因此，在簽訂工程項(xiàng)目合同時必須對當(dāng)事人的營業(yè)執(zhí)照、建設(shè)資質(zhì)等進(jìn)行審查，否則將導(dǎo)致合同無效。

（二）合同總工期，開工、竣工日期約定不明確

施工工期是施工合同的核心條款，必須明確約定。有些合同，只約定了開工日期，而沒有約定總工期和竣工日期，這樣的合同就存在較大的法律風(fēng)險。工程項(xiàng)目施工往往會交叉施工，開、竣工日期在簽訂合同時可能存在不確定性，因而可能需要根據(jù)建設(shè)單位的通知要求開始施工，雖然不能確定開工和竣工日期，但必須明確約定施工的總工期。

（三）質(zhì)量標(biāo)準(zhǔn)約定不明確

有些合同沒有約定質(zhì)量標(biāo)準(zhǔn)或約定不明確。質(zhì)量標(biāo)準(zhǔn)條款是進(jìn)行工程竣工驗(yàn)收的重要依據(jù)，有具體標(biāo)準(zhǔn)的要列明，無具體質(zhì)量標(biāo)準(zhǔn)的應(yīng)當(dāng)詳細(xì)描述準(zhǔn)確，同時應(yīng)注明具有可操作性的檢驗(yàn)方法。若質(zhì)量標(biāo)準(zhǔn)約定含糊不清，不僅對施工產(chǎn)生負(fù)面影響，而且可能導(dǎo)致無法進(jìn)行竣工驗(yàn)收。

（四）工程進(jìn)度款的計算、支付約定不明確

有些合同約定工程進(jìn)度款按工程進(jìn)度撥付或按月?lián)芨叮绾紊暾垞芸?，申請撥款時需報何種文件等內(nèi)容在合同中沒有詳細(xì)約定，在合同履行中容易引起爭議，影響工程施工。同時，有些合同中對竣工結(jié)算程序的規(guī)定也比較粗糙，不利于工程項(xiàng)目的竣工決算。

（五）違約責(zé)任約定不全面

違約責(zé)任是保障合同當(dāng)事人權(quán)益的重要條款，在合同中應(yīng)明確違約責(zé)任條款，明確約定違約責(zé)任的適用情形、適用范圍、違約金的固定金額或計算方式。詳細(xì)的違約責(zé)任和提高違約成本，一方面可以迫使對方按照合同的約定履行義務(wù)；另一方面一旦由于對方違約而進(jìn)入訴訟程序，可以降低訴訟中的舉證成本。如果合同中明確約定了違約金的固定金額或計算方式，那就只需證明對方違約責(zé)任即可。否則，以實(shí)際損失作為違約責(zé)任的，建設(shè)單位還必須證明自己的實(shí)際損失。

（六）缺少履約擔(dān)保條款

有些工程項(xiàng)目施工合同沒有約定履約擔(dān)?；蛘邲]有明確約定履約擔(dān)保，增加了合同執(zhí)行過程中的風(fēng)險，這在國家局對我區(qū)煙草的審計中也已經(jīng)明確提出來。為防范或減少合同執(zhí)行過程中的風(fēng)險，建議建設(shè)單位在合同簽訂中要明確約定承包方交付一定數(shù)額的履約保證金或向發(fā)包方提交銀行保函以求降低風(fēng)險。

三、小結(jié)

當(dāng)前對工程項(xiàng)目施工合同大多采用簽訂前審計，但實(shí)際在施工合同履行過程中還有不少合同違約現(xiàn)象：施工方由于資金緊張中途停工、固定造價合同遇到主要材料漲價過大、工程逾期交付、拖欠工程款、拒交工程、拒絕驗(yàn)收等原因。因此對工程項(xiàng)目施工合同的審計應(yīng)該貫穿于工程建設(shè)的全過程。施工合同跟蹤審計必須事先有著非常明確、恰當(dāng)?shù)哪繕?biāo)。跟蹤審計模式容易使審計人員偏離自己的定位而融入項(xiàng)目管理者的職責(zé)，造成審計監(jiān)督越位到參與建設(shè)過程中的項(xiàng)目管理，從而弱化了審計監(jiān)督的作用，使審計風(fēng)險加大。所以，進(jìn)行工程項(xiàng)目合同全過程跟蹤審計要準(zhǔn)確把握跟蹤審計的控制點(diǎn)和介入深度，重點(diǎn)針對合同履行過程中對法律法規(guī)的執(zhí)行情況進(jìn)行監(jiān)督，逐步使合同審計進(jìn)入程序化、規(guī)范化、制度化的軌道中，最大限度地提高審計工作的質(zhì)量，防范審計風(fēng)險。（作者單位：廣西經(jīng)濟(jì)管理干部學(xué)院）

作者簡介：莫文業(yè)，1962年生，男，副教授。

參考文獻(xiàn)

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