【摘 要】從利潤表、現(xiàn)金流量表兩個(gè)維度，用具體數(shù)據(jù)、會計(jì)分錄對比說明出口退稅對公司經(jīng)營成果的影響是一樣的，讓企業(yè)財(cái)務(wù)人員從現(xiàn)金流的角度去解釋出口退稅不列入公司利潤表的原因，從而實(shí)現(xiàn)財(cái)務(wù)語言通俗化、業(yè)務(wù)化。

【關(guān)鍵詞】退稅核算模式；出口退稅；免抵退；價(jià)外稅；利潤影響；現(xiàn)金流量影響

目前國內(nèi)從事外貿(mào)出口企業(yè)的主要有兩種退稅核算模式，一是“先征后退”；另一種是“免抵退”，其中“先征后退”模式比較簡單，主要是針對貿(mào)易公司的，而“免抵退”是針對生產(chǎn)制造企業(yè)的，相對復(fù)雜的多，很多企業(yè)的老板或營銷負(fù)責(zé)人不明白何為“免”、“抵”和“退”，跟內(nèi)銷業(yè)務(wù)除了不能出口退稅外還有沒有其他差別等疑問。而企業(yè)的一般財(cái)務(wù)人員也解釋不清為什么出口退稅部分不能計(jì)入公司的利潤表中，對不能計(jì)入利潤表的出口退稅部分到底對公司有什么樣的影響，從而造成業(yè)務(wù)部門對財(cái)務(wù)部門的不滿，也影響了對內(nèi)銷部門、外貿(mào)部門的不同考核指標(biāo)的差異化制訂。

為了更好地分析出口退稅對公司財(cái)務(wù)的影響，幫助外貿(mào)部門制訂合適的KPI考核指標(biāo)，我嘗試從兩個(gè)維度即利潤維度和現(xiàn)金流量維度去解釋出口退稅所帶來的公司經(jīng)營效益變化。

在具體分析之前，先講述下“免抵退”的基本概念及部份計(jì)算公式?！懊獾滞恕敝饕婕叭齻€(gè)過程，即外銷部分銷項(xiàng)稅額的“免”；外銷部分的進(jìn)項(xiàng)稅額不能全部分用于抵扣，要用上期留抵稅額加上當(dāng)期進(jìn)項(xiàng)稅額抵當(dāng)期銷項(xiàng)稅額，即“抵”；結(jié)果為負(fù)數(shù)則“退”。至于為什么外銷部分的進(jìn)項(xiàng)稅額不能全部分用于抵扣，也就是為什么退稅率低于征稅率，因?yàn)橥怃N本來就是免稅的，按照增值稅的原理，免稅部分的進(jìn)項(xiàng)是一分都不能抵的，出口的可以抵一部分就是鼓勵出口了。具體見下面的公式：當(dāng)期應(yīng)納稅額=當(dāng)期銷項(xiàng)稅額-（當(dāng)期進(jìn)項(xiàng)稅額-當(dāng)期免抵退稅不得免征和抵扣的稅額）（當(dāng)期免抵退稅不得免征和抵扣的稅額），即剔出的金額剔出的金額=（外銷額FOB-免稅購進(jìn)原材料價(jià)格）×（征稅率-退稅率）。減去免稅購進(jìn)原材料價(jià)格的意思是，當(dāng)期進(jìn)項(xiàng)稅額根本不包括免稅購進(jìn)原材料的進(jìn)項(xiàng)，因?yàn)槭敲舛惖?，所以要剔除掉。免稅購進(jìn)原材料價(jià)格，兩種情形：第一，當(dāng)期國內(nèi)購進(jìn)的無進(jìn)項(xiàng)稅額且不計(jì)提進(jìn)項(xiàng)稅額的免稅原材料，直接減就可以；第二，當(dāng)期進(jìn)料加工保稅進(jìn)口料件，計(jì)算方法購進(jìn)法（進(jìn)口料件）當(dāng)期進(jìn)料加工保稅進(jìn)口料件的組成計(jì)稅價(jià)格=當(dāng)期進(jìn)口料件到岸價(jià)格+海關(guān)實(shí)征關(guān)稅+海關(guān)實(shí)征消費(fèi)稅實(shí)耗法進(jìn)料加工出口貨物耗用的保稅進(jìn)口料件金額=進(jìn)料加工出口貨物人民幣離岸價(jià)×進(jìn)料加工計(jì)劃分配率計(jì)劃分配率=核銷上年進(jìn)料加工業(yè)務(wù)時(shí)確定的實(shí)際分配率實(shí)際分配率=年度進(jìn)料加工耗用的保稅進(jìn)口料件金額÷年度進(jìn)料加工出口貨物總額最后結(jié)果為負(fù)數(shù)，涉及退稅，當(dāng)期期末留抵稅額不多于免抵退稅額時(shí)，退當(dāng)期期末留抵稅額，多的時(shí)候，退當(dāng)期免抵退稅額，原則就退個(gè)少的給你。免抵退稅額=（外銷額FOB-免稅購進(jìn)原材料價(jià)格）×退稅率①當(dāng)期期末留抵稅額≤當(dāng)期免抵退稅額時(shí)當(dāng)期應(yīng)退稅額=當(dāng)期期末留抵稅額當(dāng)期免抵稅額=當(dāng)期免抵退稅額-當(dāng)期應(yīng)退稅額②當(dāng)期期末留抵稅額>當(dāng)期免抵退稅額時(shí)當(dāng)期應(yīng)退稅額=當(dāng)期免抵退稅額當(dāng)期免抵稅額=0，由于上述公式過于復(fù)雜，簡單的說“免”就是免征出口貨物勞務(wù)在出口環(huán)節(jié)的增值稅；“抵”就是用出口貨物勞務(wù)的進(jìn)項(xiàng)稅額抵減內(nèi)銷貨物的應(yīng)納增值稅；“退”就是把出口貨物勞務(wù)未抵減完的進(jìn)項(xiàng)稅額退還給出口企業(yè)。也就是出口的商品所耗用的購進(jìn)，是負(fù)擔(dān)了國內(nèi)環(huán)節(jié)的增值稅，因?yàn)橹袊隹诃h(huán)節(jié)是免稅政策，所以，它在國內(nèi)生產(chǎn)環(huán)節(jié)所負(fù)擔(dān)的進(jìn)項(xiàng)稅額是無法轉(zhuǎn)嫁出去的。因此，我們要把國內(nèi)環(huán)節(jié)所負(fù)擔(dān)的增值稅退還給出口企業(yè)。這樣一來，出口貨物就“無稅一身輕”地參與到國際競爭當(dāng)中去了。但是，目前的出口商品并不完全是零稅負(fù)，也就是說，并不是按照企業(yè)國內(nèi)環(huán)節(jié)負(fù)擔(dān)了多少進(jìn)項(xiàng)，國家都全盤接手，而是對每類出口商品都規(guī)定了一個(gè)退稅率即不管企業(yè)在國內(nèi)耗用了多少進(jìn)項(xiàng)稅額，反正國家是按照法定的退稅率給企業(yè)退稅。

現(xiàn)在我先分析國內(nèi)內(nèi)銷情況下的財(cái)務(wù)影響，即從利潤表、現(xiàn)金流量表兩個(gè)維度看同一內(nèi)銷業(yè)務(wù)所產(chǎn)生的公司利潤額、現(xiàn)金流量額是否有差異。假設(shè)A公司月初以銀行匯款方式從國內(nèi)采購一批廚衛(wèi)用品，含稅金額117萬元，月末以128.7萬元的總售價(jià)出售并收到全部款項(xiàng)，假設(shè)沒有其他成本費(fèi)用發(fā)生，也沒有留抵進(jìn)項(xiàng)稅額，其進(jìn)項(xiàng)、銷項(xiàng)增值稅稅率為17%（2018年5月1日起增值稅稅率由17%降至16%），對于A公司而言，利潤總額=不含稅收入-相關(guān)的成本費(fèi)用，即不含稅收入扣除不含稅的采購成本，計(jì)算結(jié)果為10萬元；現(xiàn)金流量凈額=現(xiàn)金的流入總額-現(xiàn)金的流出總額，即含稅收入減去含稅成本費(fèi)用及未交的增值稅稅額，計(jì)算結(jié)果為10萬元。

具體會計(jì)分錄及計(jì)算金額見 表一（單位：萬元）

從表一可知，對于內(nèi)銷業(yè)務(wù)，不論是從利潤表維度還是從現(xiàn)金流量表維度所得出的財(cái)務(wù)影響都是相等的，都是10萬元。

那我再用同樣的方法對比分析以“免抵退”方式下的外銷情況，假設(shè)B公司月初以銀行匯款方式從國內(nèi)采購一批廚衛(wèi)用品，含稅金額117萬元，本批產(chǎn)品全部于月末以110萬元的總售價(jià)銷售給外國C公司，并已收到全部款項(xiàng)，假設(shè)沒有其他成本費(fèi)用發(fā)生，其進(jìn)項(xiàng)、銷項(xiàng)增值稅稅率為17%（2018年5月1日起增值稅稅率由17%降至16%），對于B公司而言，利潤總額=不含稅收入-相關(guān)的成本費(fèi)用，即不含稅收入扣除不含稅的采購成本、不予退稅的進(jìn)項(xiàng)稅轉(zhuǎn)出額，計(jì)算結(jié)果為7.8萬元；現(xiàn)金流量凈額=現(xiàn)金的流入總額-現(xiàn)金的流出總額，即出口收入、收到的出口退稅款減去含稅成本費(fèi)用，計(jì)算結(jié)果為7.8萬元。具體會計(jì)分錄、計(jì)算金額見表二：（單位：萬元）

從表二可知，對于以“免抵退”方式下的外銷業(yè)務(wù)，也是不論從利潤表維度還是從現(xiàn)金流量表維度所計(jì)算出的財(cái)務(wù)業(yè)績還是相等的，只是金額為7.8萬元，跟內(nèi)銷業(yè)務(wù)的差異為2.2萬元。

所以從內(nèi)銷、外銷兩種銷售模式分析對比可知：企業(yè)選擇內(nèi)銷、外銷的銷售模式會影響公司的經(jīng)營成果，并且對于外銷而言，有退稅和沒有退稅、退多少稅是會影響企業(yè)的經(jīng)營決策，如果財(cái)務(wù)人員從利潤表無法說服老板出口退稅的會計(jì)處理，可嘗試從現(xiàn)金流來解釋出口退稅的來龍去脈；其實(shí)兩種銷售模式的經(jīng)營差異產(chǎn)生的主要原因是由于國內(nèi)利潤表對增值稅采用的價(jià)外稅核算方式，故用現(xiàn)金流量來對公司業(yè)務(wù)部門及管理層解釋出口退稅會更加合理些，也通俗易懂，從而實(shí)現(xiàn)財(cái)務(wù)語言業(yè)務(wù)化、通俗化。

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作者簡介：

王群（1979—），女，本科，會計(jì)師。