王開亮

摘 要：隨著我國(guó)經(jīng)濟(jì)發(fā)展的逐步市場(chǎng)化，企業(yè)間的競(jìng)爭(zhēng) 更加激烈，不少中小企業(yè)逐漸意識(shí)到，開展內(nèi)部控制建設(shè)工作對(duì)企業(yè)生存及健康發(fā)展起到越來越重要的作用。本文介紹了中小企業(yè)開展內(nèi)部控制建設(shè)初期存在的一般問題，并針對(duì)問題提出相應(yīng)的對(duì)策建議，旨在尋求解決中小企業(yè)內(nèi)部的合理對(duì)策渠道，鞏固和加強(qiáng)中小企業(yè)內(nèi)部控制，使其更加快速、健康的發(fā)展，為國(guó)民經(jīng)濟(jì)的發(fā)展做出貢獻(xiàn)。

關(guān)鍵詞：中小企業(yè) 內(nèi)部控制 問題 對(duì)策

中圖分類號(hào)：F276.3 文獻(xiàn)標(biāo)識(shí)碼：A 文章編號(hào)：2096-0298（2018）04（c）-074-02

各類企業(yè)尤其中小企業(yè)沒有大型企業(yè)的資金、規(guī)模、市場(chǎng)、技術(shù)等優(yōu)勢(shì)，而目前企業(yè)外部的市場(chǎng)環(huán)境越來越透明化，競(jìng)爭(zhēng)較以往更加激烈，中小企業(yè)要想在激烈的市場(chǎng)競(jìng)爭(zhēng)中生存下來并脫穎而出，除了關(guān)注前端業(yè)務(wù)的同時(shí)，也應(yīng)加強(qiáng)公司內(nèi)部管理，盡早開展內(nèi)部控制建設(shè)工作。由于中小企業(yè)組織結(jié)構(gòu)簡(jiǎn)單，員工內(nèi)部控制意識(shí)不強(qiáng)等諸多因素，導(dǎo)致在內(nèi)部控制的開展階段存在很多問題及阻力。

1 中小企業(yè)內(nèi)部控制現(xiàn)狀

目前國(guó)內(nèi)的中小企業(yè)很大部分來源于早期的個(gè)體經(jīng)濟(jì)和私營(yíng)經(jīng)濟(jì)，投資者也是企業(yè)的管理者，企業(yè)內(nèi)不少重要崗位跟業(yè)主有關(guān)聯(lián)；近幾年新興的互聯(lián)網(wǎng)公司、高科技公司等中小企業(yè)，投資人或經(jīng)理層對(duì)戰(zhàn)略方向、市場(chǎng)、技術(shù)等敏感且把握性強(qiáng)，但缺少內(nèi)部管理經(jīng)驗(yàn)。多數(shù)中小企業(yè)沒有專人負(fù)責(zé)公司的內(nèi)部控制管理工作，各種審批、授權(quán)體系相對(duì)簡(jiǎn)單，不少崗位存在一人多職，員工從上到下對(duì)制度、流程的概念不足等各種因素，導(dǎo)致內(nèi)部控制建設(shè)比大型企業(yè)或外資企業(yè)相對(duì)滯后。

2 中小企業(yè)內(nèi)部控制過程中存在的主要問題

2.1 內(nèi)部控制環(huán)節(jié)薄弱

2.1.1 管理層意識(shí)淡薄

中小企業(yè)的不少管理層重業(yè)務(wù)輕管理，認(rèn)為內(nèi)部控制制度就是財(cái)務(wù)制度，簡(jiǎn)單地認(rèn)為做好內(nèi)部控制就是公司財(cái)務(wù)人員把賬務(wù)核算清楚就可以了，不需要其他的各種制度、流程。在實(shí)際處理業(yè)務(wù)的過程中常以強(qiáng)調(diào)靈活性和特殊性為由，按照傳統(tǒng)或經(jīng)驗(yàn)辦事，忽視公司的制度流程，有些管理者甚至認(rèn)為內(nèi)部控制限制了業(yè)務(wù)的發(fā)展，從而忽略了控制不當(dāng)而產(chǎn)生的隱性成本，使內(nèi)控制度失去應(yīng)有的剛性和嚴(yán)肅性。

2.1.2 組織架構(gòu)不合理，部分崗位權(quán)責(zé)不清

中小企業(yè)多采用金字塔式的組織架構(gòu)，缺乏科學(xué)決策、良性運(yùn)行機(jī)制和執(zhí)行力。部門之間缺少協(xié)調(diào)和有效溝通，信息不對(duì)稱，導(dǎo)致部門之間經(jīng)常發(fā)生相互扯皮、推卸責(zé)任事項(xiàng)，只考慮個(gè)人或部門利益，忽視公司整體利益。同時(shí)由于中小企業(yè)規(guī)模限制，人數(shù)有限，工作無法細(xì)分，基于降低成本考慮，經(jīng)常每人身兼多崗，不相容崗位之間缺乏牽制。

2.2 內(nèi)部控制管理的規(guī)范標(biāo)準(zhǔn)及工具缺失或不健全

2.2.1 內(nèi)部控制制度簡(jiǎn)單、不全面

大部分中小企業(yè)存在內(nèi)部控制制度，但不全面，大部分都是內(nèi)部會(huì)計(jì)控制的規(guī)定，制度未能覆蓋所有部門和人員。即使已經(jīng)存在的部分內(nèi)部控制制度也是過于簡(jiǎn)單，沒有滲透到各個(gè)業(yè)務(wù)領(lǐng)域和各個(gè)操作環(huán)節(jié)。

2.2.2 缺少預(yù)算管理及考核機(jī)制

目前很多中小企業(yè)未編制全面預(yù)算，有些管理者甚至是決策者認(rèn)為，市場(chǎng)是不斷變化的，實(shí)行預(yù)算管理反而影響了業(yè)務(wù)的發(fā)展。公司自上至下也沒有相應(yīng)的考核機(jī)制，經(jīng)營(yíng)好、盈利多的年份就漲薪發(fā)獎(jiǎng)金；反之效益差的年份就沒獎(jiǎng)金，部分員工甚至降薪或被辭退，員工工作好壞無評(píng)判標(biāo)準(zhǔn)，全靠上級(jí)領(lǐng)導(dǎo)的主觀判斷，缺乏合理性。預(yù)算管理和考核獎(jiǎng)懲制度的缺失，大大削減了員工在執(zhí)行內(nèi)控制度時(shí)的自覺性。

2.3 缺乏有效的管理及監(jiān)督機(jī)制

2.3.1 不重視檔案管理

企業(yè)的管理層多數(shù)不重視檔案管理，認(rèn)為在公司資源有限的情況下，投入人力做好檔案管理屬于沒必要的人力資源損耗，毫無效益。同樣不少的人對(duì)檔案的管理也僅僅理解為對(duì)公司各種文件資料的整理歸檔。這些錯(cuò)誤的觀念導(dǎo)致公司檔案不健全、不規(guī)范，在應(yīng)對(duì)各種外部檢查及維護(hù)公司權(quán)益等方面，由于缺失相應(yīng)檔案，而可能給公司造成潛在損失。

2.3.2 缺乏有效的監(jiān)督

多數(shù)中小企業(yè)沒有專門的內(nèi)部審計(jì)、內(nèi)部控制部門，企業(yè)普遍將內(nèi)審內(nèi)控職能放在了財(cái)務(wù)部。內(nèi)部審計(jì)最重要的是財(cái)務(wù)信息審計(jì)，內(nèi)部控制是對(duì)所有部門及所有員工都參與的控制，由財(cái)務(wù)部負(fù)責(zé)內(nèi)審內(nèi)控的監(jiān)督職能，嚴(yán)重?fù)p壞了內(nèi)部審計(jì)、內(nèi)部控制部門的獨(dú)立性，使其不能發(fā)揮應(yīng)有的職能。

2.4 缺少風(fēng)險(xiǎn)意識(shí)，不能正確理解成本效益原則

很多企業(yè)特別是中小企業(yè)的管理者認(rèn)為投入成本就要產(chǎn)生效益，他們一般謹(jǐn)慎甚至反對(duì)中短期內(nèi)無直接效益的各種人力物力投入，只簡(jiǎn)單制定幾條制度就行了。此種錯(cuò)誤的觀念不利于企業(yè)的長(zhǎng)期發(fā)展，也導(dǎo)致企業(yè)自上而下無風(fēng)險(xiǎn)意識(shí)，處理問題時(shí)無章可依、有章不依，隨意性強(qiáng)，久而久之對(duì)公司產(chǎn)生消極作用，影響企業(yè)發(fā)展甚至生存。

2.5 信息化建設(shè)與溝通不足

目前仍然存在不少中小企業(yè)執(zhí)行的各項(xiàng)流程是通過書面審批后執(zhí)行，有些較規(guī)范的企業(yè)啟用了OA系統(tǒng)執(zhí)行各項(xiàng)流程制度，但OA系統(tǒng)過于簡(jiǎn)單，難以及時(shí)滿足業(yè)務(wù)發(fā)展的需要。沒有或滯后的信息化系統(tǒng)，導(dǎo)致在執(zhí)行制度流程的各環(huán)節(jié)審批時(shí)間延長(zhǎng)、效率低下；各種信息的透明度差，信息不對(duì)稱，部門間難以及時(shí)溝通并無法推動(dòng)解決各種問題。

3 加強(qiáng)中小企業(yè)內(nèi)部控制的對(duì)策

3.1 塑造良好的企業(yè)內(nèi)部控制建設(shè)環(huán)境

3.1.1 提高管理層的內(nèi)部控制意識(shí)，推動(dòng)全員參與內(nèi)控建設(shè)

首先管理層自身要深入了解內(nèi)部控制的目的、原則，全力支持公司開展內(nèi)部控制建設(shè)，而不僅僅是喊口號(hào)，陰奉陽(yáng)違。離開管理層的支持，任何企業(yè)的內(nèi)部控制開展都舉步維艱。內(nèi)部控制制度是否有效執(zhí)行，與員工的素質(zhì)密切相關(guān)。對(duì)外招聘員工時(shí)，不能只考慮成本因素，應(yīng)綜合考慮選擇德才兼?zhèn)涞母咚刭|(zhì)人才；對(duì)內(nèi)要加強(qiáng)對(duì)員工的技能、文化的各種培訓(xùn)，提升員工綜合素質(zhì)。在推動(dòng)內(nèi)部控制建設(shè)工作過程中，公司鼓勵(lì)全員參與，建立適當(dāng)?shù)莫?jiǎng)懲機(jī)制。逐步培養(yǎng)員工對(duì)內(nèi)部控制的認(rèn)同感，使內(nèi)部控制成為員工的習(xí)慣而非壓力。

3.1.2 優(yōu)化組織結(jié)構(gòu)，不相容的職位相分離

要開展內(nèi)部控制建設(shè)，企業(yè)需要合理設(shè)置內(nèi)部職能機(jī)構(gòu)，明確各機(jī)構(gòu)的職責(zé)權(quán)限，避免職能交叉、缺失或權(quán)責(zé)過于集中，形成各司其職、相互制約及協(xié)調(diào)的工作機(jī)制。企業(yè)也需要定期對(duì)組織架構(gòu)設(shè)計(jì)與運(yùn)行的效率和效果進(jìn)行全面評(píng)估，發(fā)現(xiàn)存在缺陷的，應(yīng)當(dāng)進(jìn)行及時(shí)優(yōu)化調(diào)整。公司應(yīng)按照不相容職務(wù)相互分離的要求，對(duì)各機(jī)構(gòu)的職能進(jìn)行科學(xué)合理的分解，明確各個(gè)崗位的權(quán)限和相互關(guān)系。常見的不相容職務(wù)如：業(yè)務(wù)的申請(qǐng)與審批、審批與執(zhí)行、執(zhí)行與記錄、監(jiān)督檢查等各環(huán)節(jié)相分離。例如采購(gòu)環(huán)節(jié)、申請(qǐng)、審批、采購(gòu)、驗(yàn)收入庫(kù)等環(huán)節(jié)要有不同崗位人員負(fù)責(zé)；有條件的企業(yè)盡量做到會(huì)計(jì)與出納崗位相分離，對(duì)一些規(guī)模很小條件受限的企業(yè)，日常工作即使會(huì)計(jì)出納工作一人完成，企業(yè)管理層也要定期或不定期對(duì)其工作進(jìn)行獨(dú)立的監(jiān)督檢查。加強(qiáng)關(guān)鍵崗位的輪換制度和強(qiáng)制休假制度，對(duì)掌握公司重要秘密、技術(shù)的關(guān)鍵崗位員工做好離崗限制性規(guī)定。

3.2 完善內(nèi)部控制標(biāo)準(zhǔn)、豐富內(nèi)部控制手段

3.2.1 不斷優(yōu)化、完善內(nèi)部控制制度

企業(yè)要持續(xù)開展內(nèi)部控制建設(shè)工作，一定要建立簡(jiǎn)單扼要、規(guī)范、全面的內(nèi)部控制制度，可執(zhí)行性強(qiáng)。每個(gè)企業(yè)的所處內(nèi)外部環(huán)境均有差異，切忌直接采用照搬照抄其他公司制度的拿來主義。公司的內(nèi)部控制制度要不斷的優(yōu)化完善，適合業(yè)務(wù)所處的發(fā)展階段，讓制度服務(wù)于業(yè)務(wù)，保證經(jīng)營(yíng)目標(biāo)的達(dá)成。對(duì)一些自身沒有內(nèi)部控制管理經(jīng)驗(yàn)的中小企業(yè)，也可聘請(qǐng)外部的專業(yè)機(jī)構(gòu)，幫助企業(yè)對(duì)內(nèi)部控制體系進(jìn)行設(shè)計(jì)，避免長(zhǎng)時(shí)間摸索造成的管理效率低下，讓企業(yè)發(fā)展盡快步入健康成長(zhǎng)軌道。

3.2.2 加強(qiáng)全面預(yù)算管理，實(shí)行績(jī)效考評(píng)機(jī)制

企業(yè)通過編制全面預(yù)算，明確各責(zé)任單位在預(yù)算管理中的職責(zé)權(quán)限，加強(qiáng)了運(yùn)營(yíng)過程管理。通過預(yù)算與實(shí)際的對(duì)比分析，發(fā)現(xiàn)運(yùn)營(yíng)中存在的問題，及時(shí)查明原因并加以改進(jìn)。建立科學(xué)合理的績(jī)效考評(píng)機(jī)制，將預(yù)算管理和績(jī)效考核有機(jī)結(jié)合，科學(xué)設(shè)置考核指標(biāo)體系，對(duì)企業(yè)內(nèi)部各責(zé)任單位和全體員工的業(yè)績(jī)進(jìn)行定期考核和客觀評(píng)價(jià)，讓全體員工在日常工作中有明確的工作目標(biāo)，增強(qiáng)自信心和認(rèn)同感。

3.3 加強(qiáng)內(nèi)部管理和監(jiān)督機(jī)制

3.3.1 重視檔案管理

公司擬定相關(guān)的檔案管理制度，使檔案管理工作有章可循。檔案管理除了日常按照不同維度歸類整理外，還要加強(qiáng)日常運(yùn)營(yíng)過程中的判斷，隨著業(yè)務(wù)開展不斷規(guī)范和完善檔案管理。部分檔案管理要考慮與法務(wù)部及時(shí)相互溝通，提前做好應(yīng)對(duì)措施，防范潛在風(fēng)險(xiǎn)。

3.3.2 加強(qiáng)內(nèi)部監(jiān)督

企業(yè)可以專門設(shè)置內(nèi)部控制、內(nèi)部審計(jì)部門，條件較差的企業(yè)也可設(shè)置內(nèi)控、內(nèi)審專員，負(fù)責(zé)內(nèi)部控制體系的設(shè)計(jì)、監(jiān)督執(zhí)行及評(píng)價(jià)，內(nèi)部控制或?qū)徲?jì)部門的相關(guān)人員應(yīng)保持一定獨(dú)立性、具備相應(yīng)職業(yè)道德和專業(yè)勝任能力，內(nèi)部控制或?qū)徲?jì)部門應(yīng)直接向總經(jīng)理或?qū)徲?jì)委員會(huì)匯報(bào)工作。內(nèi)控部每年定期開展內(nèi)部控制評(píng)價(jià)，針對(duì)運(yùn)營(yíng)中發(fā)現(xiàn)的各種問題及其風(fēng)險(xiǎn)編制相應(yīng)的內(nèi)部控制評(píng)價(jià)報(bào)告。各部門依據(jù)評(píng)價(jià)報(bào)告中的問題限期整改，同時(shí)內(nèi)控的評(píng)價(jià)結(jié)果也作為相關(guān)責(zé)任人的績(jī)效考核部分依據(jù)。公司可聘請(qǐng)外部會(huì)計(jì)師事務(wù)所對(duì)內(nèi)部控制進(jìn)行審計(jì)，從第三方角度發(fā)現(xiàn)企業(yè)內(nèi)部控制設(shè)計(jì)和運(yùn)行中可能存在的問題， 根據(jù)審計(jì)報(bào)告意見及時(shí)整改。企業(yè)可建立反舞弊機(jī)制，堅(jiān)持懲防并舉、重在預(yù)防的原則。為確保反舞弊工作落到實(shí)處，企業(yè)應(yīng)當(dāng)建立舉報(bào)投訴制度和舉報(bào)人保護(hù)制度并應(yīng)當(dāng)及時(shí)傳達(dá)至全體員工。

3.4 正確看待成本效益原則

由于企業(yè)要在經(jīng)營(yíng)的各個(gè)環(huán)節(jié)建立配套的制度體系，實(shí)現(xiàn)能滲透到整個(gè)價(jià)值鏈的內(nèi)部控制監(jiān)督體系，需要在保障現(xiàn)有目標(biāo)的基礎(chǔ)上適當(dāng)擴(kuò)大內(nèi)部控制目標(biāo)范圍，使內(nèi)部控制的建立與企業(yè)的戰(zhàn)略發(fā)展規(guī)劃相融合。因此企業(yè)開展內(nèi)部控制建設(shè)是一個(gè)長(zhǎng)期的過程，不可能像業(yè)務(wù)環(huán)節(jié)那樣直接產(chǎn)生經(jīng)濟(jì)效益，不能只從短期效益角度考慮成本收益原則。

3.5 加強(qiáng)信息化建設(shè)

在經(jīng)濟(jì)全球化和網(wǎng)絡(luò)技術(shù)發(fā)達(dá)的今天，企業(yè)要充分利用先進(jìn)的軟件和通訊手段，保證經(jīng)營(yíng)中的各種信息能夠及時(shí)傳遞、交流和溝通，減少信息的不對(duì)稱。同時(shí)通過信息系統(tǒng)可以實(shí)現(xiàn)對(duì)業(yè)務(wù)流程的自動(dòng)控制，減少或消除人為操縱因素。

4 結(jié)語(yǔ)

由于中小企業(yè)在資金、市場(chǎng)、技術(shù)、資源等各方面處于劣勢(shì)，比大型企業(yè)面臨著更大的經(jīng)營(yíng)風(fēng)險(xiǎn)，良好的內(nèi)部控制體系能幫助中小企業(yè)在激烈的市場(chǎng)競(jìng)爭(zhēng)中生存下來并獲得更大的發(fā)展空間。企業(yè)開展內(nèi)部控制建設(shè)是一個(gè)持續(xù)動(dòng)態(tài)的管理過程，應(yīng)該遵從全面性、重要性原則，兼顧制衡性及成本效益原則，建立適合自身企業(yè)及發(fā)展階段的內(nèi)部控制體系，以合理保證企業(yè)經(jīng)營(yíng)合法合規(guī)、資產(chǎn)安全、財(cái)務(wù)報(bào)告及相關(guān)信息真實(shí)完整、提高經(jīng)營(yíng)效率和效果，最終促進(jìn)企業(yè)實(shí)現(xiàn)發(fā)展戰(zhàn)略。

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