【摘 要】 本文以餐飲業(yè)為切入點，深入探究和了解“營改增”新政，根據(jù)基本政策的變化，具體分析“營改增”前后餐飲業(yè)稅負的變化，將其年度報告作為直觀數(shù)據(jù)和分析依據(jù)從而得出一些結論。并通過稅收負擔的變化分析“營改增”政策給餐飲業(yè)帶來的積極和消極影響以及企業(yè)應采取的相關的應對措施，使餐飲業(yè)相關企業(yè)從容不迫地面對“營改增”浪潮，并根據(jù)自身特點尋求新的進步與發(fā)展。

【關鍵詞】 營改增 稅收負擔 餐飲業(yè) 稅收籌劃 政策分析

1 餐飲業(yè)“營改增”前后的基本政策

餐飲業(yè)屬于現(xiàn)代服務業(yè)，凡在我國境內從事飲食服務的單位和個人，都為餐飲業(yè)營業(yè)稅的納稅義務人。納稅人提供餐飲業(yè)應稅勞務向對方收取的全部價款和價外費用是餐飲業(yè)“營改增”之前營業(yè)稅的計稅依據(jù)?！盃I改增”新政之前餐飲業(yè)按照百分之五的稅率征收營業(yè)稅。根據(jù)目前的“營改增”新政，提供“營改增”規(guī)定的應稅服務看，年應稅銷售額在500萬元（含500萬元）以下的作為增值稅的小規(guī)模納稅人，相反，年應稅銷售額500萬元以上的作為一般納稅人。這兩者計算標準不同。有些小規(guī)模納稅人如果會計核算健全，并且也能夠提供準確稅務資料的，可以向有關部門申請登記為一般納稅人。餐飲業(yè)的稅率與計稅方法為：一般納稅人按適用稅率，實行抵扣計稅；小規(guī)模納稅人按照3%的稅率，按簡易辦法征收增值稅。通過基本政策的比較，我們不難發(fā)現(xiàn)，“營改增”實施后稅率的變動是一個明顯的變動點。營業(yè)稅稅率為5%，“營改增”之后增值稅按照6%的稅率計算，所以如果僅就稅率來看，這1%的稅率變動是否就意味著稅負有所增加呢？

首先我們要知道營業(yè)稅和增值稅這兩個稅種的征稅對象是不同的，營業(yè)稅把企業(yè)的營業(yè)額作為征稅對象，而增值稅以商品或者是服務的增值部分為征稅對象。從食材的采購、加工、和成品的銷售幾個方面看，大部分服務業(yè)的工作流程主要是借助人力來完成的，擁有勞動力成本占總成本中相當一部分的比重。而餐飲業(yè)則不同，就餐飲業(yè)來說，工作流程主要是將原材料進行一定程度的加工，將加工后的成品提供給顧客，所以購買直接材料所付出的成本費用在企業(yè)成本中有很大的比重。重復征稅這樣的漏洞在以前的政策里一直揮之不去無法有效解決，其原因很大一部分就是因為營業(yè)稅無法抵扣進項稅額，“營改增”政策實施后，進項可以抵扣，重復征稅的惡性狀況就可以得到良好的改善甚至是消除。可以得出結論，“營改增”實施后，稅率雖然提高了，但是應稅銷售額反而會降低。

2 “營改增”給餐飲業(yè)帶來的挑戰(zhàn)

2.1 部分進項稅票無法取得。餐飲企業(yè)“營改增”之后，稅負會有一定的下降，納稅現(xiàn)狀會得到一定程度改善；但是從規(guī)范性的角度，涉及范圍很大的上游農業(yè)，早已經(jīng)形成了固化模式，想要使其適應政策發(fā)展而更加規(guī)范具有很大難度。另外，上游供應商的管理成本也會逐漸增加，成本增加是任何企業(yè)將要面臨的巨大挑戰(zhàn)。各企業(yè)的規(guī)模與原材料供應源頭的水平的參差不齊，這是稅制改革初期各個企業(yè)都要面臨的問題。

2.2 人力資源成本無法抵扣進項。餐飲業(yè)的特殊之處在于，它需要大量的勞動力資源來協(xié)助經(jīng)營，所以材料成本之外，餐飲企業(yè)的人工成本占很大的一部分。而人工成本又無法抵扣進項稅額，所以“營改增”之后所能減少的那部分稅收負擔只占餐飲企業(yè)稅收負擔的很小一部分。這是現(xiàn)代服務業(yè)共同面臨的問題。

2.3 企業(yè)的管理成本過高。餐飲業(yè)多為個體戶，并且沒有規(guī)范的財務賬目，聘用職工的門檻也較低，所以人員的平均只是水平不高。餐飲業(yè)這一行業(yè)的特殊性要求員工在上崗前需要接受專業(yè)的職位培訓，不言而喻，知識素養(yǎng)較低的職工所需要的學習和培訓的過程就較長，所以管理成本高且調整周期長。

2.4 堂食和外賣稅負差異大。之前的稅制改革僅僅對餐飲服務業(yè)進行了“服務十場所”的簡單規(guī)定，未對餐品外賣做詳細和單獨的規(guī)定?！盃I改增”之后隨著稅制的完善這個問題更加擴大化。根據(jù)增值稅的相關政策，銷售食品和普通餐飲服務適用的稅率是不一樣的。這二者的稅率有如此明顯的高低之分，所以企業(yè)要重視起這個問題，如果餐飲企業(yè)提供外賣服務的話，究竟是該按堂食餐飲繳納6%的增值稅，還是按外賣繳納17%的增值稅呢，這兩者應該按照什么規(guī)章制度進行分開核算呢？但是就這一點上，新政策并沒有明確的規(guī)定。

3 餐飲業(yè)應對“營改增”的對策

3.1 優(yōu)化進貨渠道，謹慎選擇供貨方。由于餐飲企業(yè)的特殊性，企業(yè)的原材料獲取方一般都是不能提供正規(guī)增值稅發(fā)票的個體工商戶和農戶。稅收政策實施后，企業(yè)需要進項發(fā)票來進行抵扣，就要對那些沒有正規(guī)經(jīng)營、不能提供發(fā)票的供應商進行排除和剔除，要選擇正規(guī)經(jīng)營、規(guī)模大小達到一定標準，而且具有一定實力的貨源進行合作。要做到產品購買保質保量，提高門檻，要保證企業(yè)能夠取得正規(guī)的進項抵扣發(fā)票。

3.2 合理降低人力成本和管理成本。企業(yè)可以采取一定的措施去降低人力資源成本：把企業(yè)的編制進行簡化，使人力成本進行一定的降低達到合理水平。還有一部分企業(yè)在改革之后管理成本直線上升，面對這個問題可以加強交流和學習，到經(jīng)營狀態(tài)較好的企業(yè)進行參觀，以人之長補己之短，借鑒經(jīng)驗教訓創(chuàng)新自己的管理模式，提高人員素質，將公司員工進行專業(yè)化的規(guī)模管理，建立完善合理科學的財務制度。

3.3 合理區(qū)分堂食和外賣。餐飲企業(yè)的堂食和外賣具有不同的征稅方法，企業(yè)需要明確自己的業(yè)務模式和真實的管理運作等商業(yè)意圖，在經(jīng)營過程中要找準企業(yè)的重點和方向，明確切入點。這種類型的企業(yè)可以被視作混合經(jīng)營管理模式，但是界限一定要有明確劃分，經(jīng)營細則則要做到事無巨細明確具體，可以有一個分配裝置和其他費用的標準來區(qū)分是在場所就餐還是帶走，從而明確稅收成本，對應納稅進行合理的劃分，避免稅收風險的產生。財務人員要制定出更合理的實施細則，也需要稅務部門給予更明確的納稅指引和規(guī)劃。

【參考文獻】

[1] 李延明，劉洋瑞.“營改增”對餐飲行業(yè)是利好還是利空[J]，會計之友2015，（21）：98-101.

[2] 賈麗智、薛東璞.“營改增”對咨詢服務企業(yè)的影響[C]，會計之友，2014.

作者簡介：吳震（1994-），男，漢族，會計專業(yè)碩士，研究方向：財務會計與稅收籌劃。

項目來源及編號：河北大學創(chuàng)新資助項目（hbu2018ss10）。