李文邦 張世偉

摘要：隨著社會經(jīng)濟(jì)和科學(xué)技術(shù)的飛速發(fā)展，內(nèi)部審計(jì)的作用越來越明顯，內(nèi)部審計(jì)的影響越來越大，在促進(jìn)單位內(nèi)部控制、強(qiáng)化風(fēng)險(xiǎn)管理、提高經(jīng)濟(jì)效益和改善內(nèi)部管理方面發(fā)揮著積極的作用。同時(shí)，內(nèi)部審計(jì)面臨著巨大的機(jī)遇和挑戰(zhàn)。一方面，由于領(lǐng)導(dǎo)層更加關(guān)注單位內(nèi)部的管理問題，而內(nèi)部審計(jì)在單位的內(nèi)部管理體系中起到監(jiān)督的功能，日益受到領(lǐng)導(dǎo)層的重視。另一方面，伴隨著科學(xué)技術(shù)和信息的不斷發(fā)展，單位未來充滿著更多的不確定風(fēng)險(xiǎn)，單位的領(lǐng)導(dǎo)層對內(nèi)部審計(jì)的期望值也不斷提高。

中科院研究所領(lǐng)導(dǎo)層日趨注重內(nèi)部審計(jì)工作，用內(nèi)部審計(jì)來加強(qiáng)研究所各方面的管理工作，從而增進(jìn)創(chuàng)建自我管制、自我監(jiān)督、自我完善的良性成長系統(tǒng)。這些都為內(nèi)部審計(jì)提供了良好的內(nèi)部和外部環(huán)境。當(dāng)前，科技創(chuàng)新發(fā)展已經(jīng)成為我國對我國科技進(jìn)步具有非常重要的意義。然而研究所的內(nèi)部審計(jì)正是為科技創(chuàng)新發(fā)展服務(wù)的。面臨挑戰(zhàn)和機(jī)遇，內(nèi)部審計(jì)工作如何順應(yīng)形勢，積極構(gòu)建完善的工作體系，探求卓有成效的工作模式，尤其是將審計(jì)的關(guān)口前移，是審計(jì)實(shí)踐工作中值得探討的問題。

關(guān)鍵詞：中科院研究所；內(nèi)部審計(jì)；關(guān)口前移

一、審計(jì)關(guān)口前移的形式

內(nèi)部審計(jì)不是簡單的事后審計(jì)，更不是哪里有問題就審計(jì)哪里，而應(yīng)該將內(nèi)部審計(jì)關(guān)口前移，提前發(fā)現(xiàn)問題，將問題在萌芽狀態(tài)里解決掉。這就要求審計(jì)工作創(chuàng)新，將審計(jì)關(guān)口前移，突出事前審計(jì)，使審計(jì)的理念貫穿整個(gè)管理鏈條的始終。

從開始就控制和避免違規(guī)行為的發(fā)生是審計(jì)關(guān)口前移的核心。其主要形式有：

（一）科研項(xiàng)目審計(jì)中的關(guān)口前移

科研項(xiàng)目是科研院所運(yùn)行和管理的重中之重，也是審計(jì)關(guān)口前移的重要領(lǐng)域。在中科院研究所剛開始開展內(nèi)部審計(jì)時(shí)，大部分科研人員不配合內(nèi)審人員開展工作，甚至的抵制內(nèi)部審計(jì)工作的各個(gè)環(huán)節(jié)。但隨著內(nèi)部審計(jì)工作的不斷深入，科研人員發(fā)現(xiàn)，內(nèi)審人員真的如他們所說“不是來找麻煩的，是幫助大家解決問題的”。

中科院研究所內(nèi)部審計(jì)先于科研項(xiàng)目的申報(bào)做出審計(jì)判斷，便于科研項(xiàng)目管理部門在申報(bào)中參考。當(dāng)前科技發(fā)展的深度和速度都是史無前例的，各學(xué)科獨(dú)特的技術(shù)研發(fā)規(guī)律，不同項(xiàng)目之間的差異可能不是一下就能理解的，科研項(xiàng)目的事前審計(jì)如果能夠邀請同行技術(shù)專家參與，效果會更好一些。從另一個(gè)角度來說，內(nèi)審人員可以借助該科研領(lǐng)域的專家對所申報(bào)的科研項(xiàng)目的可行性進(jìn)行審查，一方面可以在申請國家科研項(xiàng)目方面提高效率，一方面也避免資源浪費(fèi)。這樣的流程安排，可以有效避免不符合科研活動規(guī)律的項(xiàng)目上馬，在項(xiàng)目的起始階段筑起一道防御墻。

（二）科研經(jīng)費(fèi)審計(jì)關(guān)口前移

研究所在進(jìn)行前期課題預(yù)算編制，中期課題支出控制，最后課題結(jié)題審計(jì)過程中都要求內(nèi)部審計(jì)人員參與其中，發(fā)揮內(nèi)部審計(jì)人員的專業(yè)優(yōu)勢，幫助科研人員將科研經(jīng)費(fèi)用在刀刃上。傳統(tǒng)的科研經(jīng)費(fèi)審計(jì)，注意力更多的集中于經(jīng)費(fèi)的安排，檢查經(jīng)費(fèi)是否按照既定的原則使用，是否存在挪作他用、張冠李戴的情況。相比之下，對于科研經(jīng)費(fèi)在科研項(xiàng)目、科研領(lǐng)域的布局以及經(jīng)費(fèi)安排的合理性關(guān)注就很少。如傳統(tǒng)的科研經(jīng)費(fèi)審計(jì)時(shí)，都要對科研經(jīng)費(fèi)的預(yù)算執(zhí)行審計(jì)，審計(jì)的主要方式就是按照預(yù)算對科研經(jīng)費(fèi)的使用情況進(jìn)行檢查，而對預(yù)算的合理性檢查就比較少。但是從檢查的情況來看，預(yù)算前期不合理的計(jì)劃安排造成的損失浪費(fèi)，遠(yuǎn)大于經(jīng)費(fèi)使用中形成的損失浪費(fèi)。

（三）規(guī)章制度的審計(jì)關(guān)口前移

審計(jì)關(guān)口前移的另一種形式是對規(guī)章制度的審計(jì)。規(guī)章制度是否健全，是否能夠有效執(zhí)行，并且符合單位的特點(diǎn)，是內(nèi)審人員應(yīng)該關(guān)注到的。而且規(guī)章制度是行政行為的依據(jù)和尊則，規(guī)章制度存在缺陷或不符合當(dāng)前的形勢，造成的損失遠(yuǎn)比單個(gè)科研項(xiàng)目、單筆經(jīng)費(fèi)造成的損失要大。因此，規(guī)章制度的審計(jì)關(guān)口前移，能夠加強(qiáng)規(guī)章制度的合理性、及時(shí)性和可操作性，從源頭上解決規(guī)范規(guī)章制度中存在的問題。

二、審計(jì)關(guān)口前移的困難

審計(jì)關(guān)口前移是增強(qiáng)科研院所內(nèi)審工作的重要措施，也是新形勢下內(nèi)審面臨的新挑戰(zhàn)和新機(jī)遇，推動這項(xiàng)工作對審計(jì)部門來講，在審計(jì)專業(yè)力量、操作規(guī)范、審計(jì)理論和技術(shù)三個(gè)方面都還存在一定的困難。

（一）審計(jì)力量難于適應(yīng)需要

隨著審計(jì)參與科研管理活動的不斷增強(qiáng)，充實(shí)和培養(yǎng)審計(jì)隊(duì)伍成為一項(xiàng)急迫的任務(wù)。審計(jì)隊(duì)伍建設(shè)是積極推進(jìn)審計(jì)工作創(chuàng)新的有力因素。審計(jì)關(guān)口前移應(yīng)貫穿于科研項(xiàng)目管理的全過程，而不僅僅事中和事后審計(jì)?，F(xiàn)在審計(jì)的周期越來越長、任務(wù)越來越重，對審計(jì)力量也提出了更高的新要求。全過程的審計(jì)方式，要求審計(jì)從單純財(cái)務(wù)收支審計(jì)轉(zhuǎn)變?yōu)槿轿坏膶徲?jì)，包括項(xiàng)目可研的合理性，初步設(shè)計(jì)的深度、經(jīng)費(fèi)預(yù)算的合理性和保障性以及環(huán)境保護(hù)等問題。這樣對內(nèi)部審計(jì)人員的知識結(jié)構(gòu)、知識的深度和廣度提出了新的要求。

（二）審計(jì)操作規(guī)范有待調(diào)整

審計(jì)以依法審計(jì)為根本，完善相關(guān)法律法規(guī)是保證審計(jì)工作前移，最大限度地發(fā)揮審計(jì)監(jiān)督有效性的關(guān)鍵。在項(xiàng)目和資金計(jì)劃安排還沒有經(jīng)過審批的時(shí)候介入科研項(xiàng)目，甚至在審核和批準(zhǔn)之前來建議修訂現(xiàn)有的規(guī)章制度。審計(jì)的這種參與觸及有關(guān)職能部門的調(diào)整，而不是審計(jì)部門片面的行為。從另一個(gè)角度來說，只參與還不行，必須具有話語權(quán)和建議權(quán)，獲得單位一把手的支持。

（三）審計(jì)理論和技能有待進(jìn)一步提高

審計(jì)關(guān)口前移的重要因素之一是審計(jì)方法。審計(jì)關(guān)口前移，涉及到研究所管理的許多領(lǐng)域，使傳統(tǒng)審計(jì)的內(nèi)容得到了空前的擴(kuò)大。在傳統(tǒng)審計(jì)模式情況下，大部分審計(jì)人員的理論和技巧只是對審計(jì)方法的深入挖掘，針對某個(gè)具體的審計(jì)項(xiàng)目實(shí)施審計(jì)程序的研究。對于科研項(xiàng)目的可行性分析、對于科技政策的適用性研究等相對偏弱，這可以說是影響推動審計(jì)關(guān)口前移的重要因素之一。

三、審計(jì)關(guān)口前移的實(shí)施辦法

（一）審計(jì)關(guān)口前移，我們必須首先將研究項(xiàng)目管理和預(yù)算管理控制相分離，要重視研究項(xiàng)目調(diào)整和預(yù)算是否合理。要將審計(jì)關(guān)口前移，應(yīng)由科技處負(fù)責(zé)項(xiàng)目管理，財(cái)務(wù)部門負(fù)責(zé)經(jīng)費(fèi)撥款，內(nèi)審部門負(fù)責(zé)監(jiān)督執(zhí)行，各部門之間密切配合，通過對科研項(xiàng)目預(yù)算的管理，將科研項(xiàng)目全過程的管理做好。通過審計(jì)關(guān)口前移，對科研項(xiàng)目經(jīng)費(fèi)預(yù)算的可行性、經(jīng)費(fèi)管理的有效性進(jìn)行管控，將審計(jì)的觸角深入到科研項(xiàng)目的全過程管理過程中。

（二）加強(qiáng)科研經(jīng)費(fèi)整個(gè)過程的控制，加大經(jīng)費(fèi)管理制度的宣傳力度。內(nèi)審人員就應(yīng)該將國家最新的科技管理政策向科研人員進(jìn)行解讀、宣傳，在國家政策與科研工作之間建立起有效溝通的橋梁。事實(shí)上，審計(jì)是對比管理部門的規(guī)章制度，讓每個(gè)人都遵守它，實(shí)施它。然而實(shí)際操作中，內(nèi)審人員對于現(xiàn)行政策的更新和掌握偶爾存在滯后的情況。在科技體制和政策日新月異的今天，應(yīng)該先讓科研人員掌握最新的科技政策，無論在科研布局還是在申請項(xiàng)目的時(shí)候，做到心中有數(shù)、有的放矢，從而提高科研經(jīng)費(fèi)使用的效率。

（三）獨(dú)立檢查控制，保證科研項(xiàng)目結(jié)題的時(shí)候也同時(shí)結(jié)賬。內(nèi)審人員、財(cái)務(wù)人員和科研業(yè)務(wù)人員要分工明確，互相配合，保證科研項(xiàng)目結(jié)題的時(shí)候也同時(shí)結(jié)賬。首先，科研業(yè)務(wù)人員要認(rèn)真負(fù)責(zé)記錄研究課題的經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)發(fā)生全過程；其次，財(cái)務(wù)人員要將研究課題的收支情況、經(jīng)濟(jì)往來情況等核算清楚；最后，內(nèi)部審計(jì)人員應(yīng)該研究課題的經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)發(fā)生全過程的記錄進(jìn)行監(jiān)督或檢查，尤其要監(jiān)督檢查所研究項(xiàng)目的實(shí)施和內(nèi)部控制程序。

（四）提高科研項(xiàng)目的成效，建立績效評價(jià)體系。成立績效評價(jià)體系，首先，財(cái)務(wù)人員應(yīng)該在每一年的年底認(rèn)真分析科研經(jīng)費(fèi)的使用效率，將科研項(xiàng)目的經(jīng)費(fèi)使用情況用績效評價(jià)體系方法進(jìn)行表達(dá)；其次，科研人員在研究項(xiàng)目結(jié)束時(shí)，完成研究項(xiàng)目整體的績效分析報(bào)告，對研究項(xiàng)目進(jìn)行整體評價(jià)；最后，內(nèi)部審計(jì)人員對研究項(xiàng)目進(jìn)行績效審計(jì)，利用一些財(cái)務(wù)標(biāo)準(zhǔn)、經(jīng)濟(jì)指標(biāo)和一些非財(cái)務(wù)指標(biāo)來綜合評價(jià)如論文的梳理、論文的質(zhì)量、專利情況、獎勵情況以及技術(shù)創(chuàng)新能力等方面，從研究項(xiàng)目的整體情況分析項(xiàng)目的效果和效益，從而提高研究項(xiàng)目的整體效果。

總的來說，內(nèi)部審計(jì)部門應(yīng)提早運(yùn)用其作用，參與管理研究項(xiàng)目的整個(gè)流程，并且與科研業(yè)務(wù)部門和財(cái)務(wù)部門相互協(xié)作。除此之外，還要明確在研究項(xiàng)目管理中的經(jīng)濟(jì)責(zé)任，在項(xiàng)目具體實(shí)施過程中定期監(jiān)督檢查，從而保證研究項(xiàng)目整體執(zhí)行規(guī)范，并有效運(yùn)行。

（作者單位：李文邦 中國科學(xué)院北京分院；張世偉 中國科學(xué)院遺傳與發(fā)育生物學(xué)研究所）