祁書峰

摘要：營改增實(shí)施以后，對(duì)汽車運(yùn)輸企業(yè)產(chǎn)生了極為深遠(yuǎn)的影響，大大推動(dòng)了企業(yè)成本管理與控制工作的開展，已經(jīng)成為了汽車運(yùn)輸企業(yè)普遍關(guān)注的焦點(diǎn)性話題。汽車運(yùn)輸企業(yè)要想不斷提升自身的經(jīng)濟(jì)競(jìng)爭(zhēng)實(shí)力與市場(chǎng)影響力，就必須要發(fā)揮營改增的實(shí)施優(yōu)勢(shì)，加強(qiáng)企業(yè)的成本管控建設(shè)。本文主要針對(duì)營改增后汽車運(yùn)輸企業(yè)成本管理與控制展開深入的研究，并提出幾點(diǎn)針對(duì)性的建議。

關(guān)鍵詞：營改增；汽車運(yùn)輸企業(yè)；成本管控；建議

目前，基于營改增視角下，加強(qiáng)汽車運(yùn)輸企業(yè)成本管理與控制是十分重要的。營改增在汽車運(yùn)輸企業(yè)的實(shí)施，可以有效避免汽車運(yùn)輸企業(yè)出現(xiàn)重復(fù)征稅現(xiàn)象，將企業(yè)生產(chǎn)成本控制在合理范圍內(nèi)，充分提升成本管理與控制工作的質(zhì)量和水平，推動(dòng)企業(yè)成本管控工作的順利實(shí)施。

一、營改增對(duì)汽車運(yùn)輸企業(yè)成本管理與控制的影響分析

增值稅與營業(yè)稅最大的不同就在于增值稅在計(jì)算應(yīng)交稅費(fèi)時(shí)可以使納稅人獲得相關(guān)進(jìn)項(xiàng)稅額的抵扣，因此增值稅的稅負(fù)與納稅人成本可以抵扣的進(jìn)項(xiàng)稅額之間的關(guān)系是比較緊密的。針對(duì)于汽車運(yùn)輸企業(yè)而言，營改增的實(shí)施，相關(guān)的設(shè)備修理費(fèi)、外購燃料費(fèi)用等應(yīng)繳納的增值稅稅款可以進(jìn)行抵扣，但在加油、車輛修理中取得可以抵扣的增值稅專用發(fā)票較困難，只有取得增值稅扣稅的合法憑證，才能有效降低企業(yè)經(jīng)營成本，所以稅負(fù)的控制是企業(yè)成本管理的重要方面。

（一）營業(yè)成本和營業(yè)收入對(duì)稅負(fù)的影響

1.汽車運(yùn)輸企業(yè)營業(yè)成本管控工作中，基于營改增視角下，外部購置的修理構(gòu)件、燃料費(fèi)用等增值稅可以進(jìn)行進(jìn)項(xiàng)稅抵扣，控制好企業(yè)的營業(yè)成本，以便于企業(yè)成本管控工作的正常進(jìn)行。

2.營改增試點(diǎn)以后，汽車運(yùn)輸企業(yè)的財(cái)務(wù)核算方法和營業(yè)收入的計(jì)價(jià)方法存在著較大的變動(dòng)性，營業(yè)收入已經(jīng)將銷項(xiàng)稅額排除在外，較以往納稅方式下，企業(yè)的營業(yè)收入會(huì)得到下降，這是由增值稅的特性決定的。

（二）營業(yè)稅金對(duì)稅負(fù)及附加的影響

營業(yè)稅屬于價(jià)內(nèi)稅，以企業(yè)的營業(yè)額為計(jì)稅依據(jù)核算，再將其記錄進(jìn)利潤(rùn)表之中，并且會(huì)在表中得到相應(yīng)的體現(xiàn)。而增值稅屬于價(jià)外稅，只需要在資產(chǎn)負(fù)債表中的“應(yīng)交稅費(fèi)”中的項(xiàng)目反映，不在利潤(rùn)表中體現(xiàn)。交通運(yùn)輸業(yè)對(duì)于小規(guī)模納稅人而言，稅改能夠有效減低稅負(fù)，實(shí)現(xiàn)經(jīng)濟(jì)效益的提高，而對(duì)于一般納稅人抵扣不足的老交通運(yùn)輸企業(yè)，會(huì)造成稅負(fù)增加，不降反增，稅改后企業(yè)能夠從中獲益的大都是小規(guī)模納稅人，以及新辦購買交通運(yùn)輸設(shè)備的一般納稅人企業(yè)。因此，營改增在汽車運(yùn)輸企業(yè)中的實(shí)施，勢(shì)必會(huì)減少營業(yè)稅金，但是實(shí)際稅負(fù)升降不一。

（三）外購固定資產(chǎn)的影響

營改增中固定資產(chǎn)增值稅進(jìn)項(xiàng)稅額的抵扣，降低了運(yùn)輸設(shè)備的入賬價(jià)值，一定程度上會(huì)減少折舊費(fèi)用，在固定資產(chǎn)的固定使用壽命期內(nèi)，為汽車運(yùn)輸企業(yè)利潤(rùn)的增加提供了極大地便利。與此同時(shí)，企業(yè)外部購置的固定資產(chǎn)應(yīng)付的增值稅可以一次性進(jìn)行進(jìn)項(xiàng)稅額的抵扣，可以將企業(yè)稅額控制在最低范圍中，使企業(yè)的利潤(rùn)得到相應(yīng)的提升，在整體上推動(dòng)企業(yè)成本管理與控制工作的順利進(jìn)行，為企業(yè)利潤(rùn)的提升提供了更為嶄新的發(fā)展空間。

二、營改增后汽車運(yùn)輸企業(yè)成本管理與控制的建議闡述

（一）做好企業(yè)成本基礎(chǔ)信息工作

做好成本信息工作是汽車運(yùn)輸企業(yè)成本管控的重要構(gòu)成內(nèi)容，成本信息的準(zhǔn)確與否與成本管控方法有著極為緊密的聯(lián)系。成本信息在成本管理會(huì)計(jì)中的地位不容估量，可以促進(jìn)企業(yè)更好地進(jìn)行經(jīng)營決策，制定競(jìng)爭(zhēng)規(guī)劃方案以及評(píng)價(jià)經(jīng)營業(yè)績(jī)。

1.借助于信息化系統(tǒng)完善成本基礎(chǔ)數(shù)據(jù)庫

以馬鋼股份公司汽運(yùn)公司為例，是最大的汽車運(yùn)輸企業(yè)之一，擁有著各類運(yùn)輸車輛300余輛。企業(yè)成本中除去人員工資和附加費(fèi)用以外，修理費(fèi)和運(yùn)雜費(fèi)用油耗等是占比最高的費(fèi)用?；诔杀痉治鲆暯牵撈髽I(yè)通過ERP系統(tǒng)，建立了涵蓋汽油、柴油等主要變動(dòng)成本的價(jià)、量數(shù)據(jù)庫，為實(shí)現(xiàn)成本的動(dòng)態(tài)分析提供了強(qiáng)有力的數(shù)據(jù)扶持。

2.通過分析結(jié)果支撐成本控制決策

由于成本信息基礎(chǔ)數(shù)據(jù)的相對(duì)完善，可以大大降低一些不必要的油品消耗。企業(yè)普遍采用了車輛裝置GPS北斗星衛(wèi)星定位系統(tǒng)，制定切實(shí)可行的管理方法來進(jìn)一步降低油耗及修理費(fèi)。

（二）建立健全汽車運(yùn)輸企業(yè)財(cái)務(wù)制度，加快稅制改革

1.營改增在汽車運(yùn)輸企業(yè)中的實(shí)施，大大影響著會(huì)計(jì)核算制度，而增值稅抵扣模式的會(huì)計(jì)核算實(shí)施也變得更為繁瑣。因此，企業(yè)要結(jié)合自身發(fā)展的實(shí)際情況，不斷提升會(huì)計(jì)人員的專業(yè)水平和綜合素養(yǎng)，將企業(yè)會(huì)計(jì)人員數(shù)量控制在合理限度內(nèi)，嚴(yán)格按照國家相關(guān)會(huì)計(jì)核算制度的要求來制定配套可行的內(nèi)控制度，加大對(duì)發(fā)票開立、領(lǐng)用以及使用等流程的管理力度，嚴(yán)格按照增值稅稅務(wù)核算處理原則來進(jìn)行成本的管理與控制工作。

2.汽車運(yùn)輸企業(yè)的營運(yùn)成本大都來自于保險(xiǎn)費(fèi)用、過橋過路費(fèi)用等，很難取得增值稅進(jìn)項(xiàng)稅額來進(jìn)行抵扣。因此，稅法可以適當(dāng)采取以往準(zhǔn)許企業(yè)按照運(yùn)費(fèi)專用發(fā)票7%作為進(jìn)項(xiàng)稅的處理方法。同時(shí)，汽車運(yùn)輸企業(yè)可以抵扣項(xiàng)目中已經(jīng)做出了明確的規(guī)定：稅制改革以后，新購進(jìn)機(jī)械設(shè)備的進(jìn)項(xiàng)稅可以全部進(jìn)行抵扣。但是，如果采取對(duì)稅制改革前已經(jīng)購進(jìn)設(shè)備進(jìn)項(xiàng)稅抵扣額與設(shè)備折舊額統(tǒng)一的方法來作為轉(zhuǎn)折點(diǎn)，可以較為有效地解決重復(fù)征稅現(xiàn)象的發(fā)生。

（三）加大合同簽訂與管理的審查力度

營改增實(shí)施以后，企業(yè)與客戶簽訂合同必須要按照規(guī)定的流程來進(jìn)行，由于合同會(huì)對(duì)稅收的計(jì)算產(chǎn)生一定的影響，降低企業(yè)稅金的耗損。在采購活動(dòng)過程中，價(jià)稅分離法要合理應(yīng)用在采購價(jià)格的制定中，在分析采購合同為可抵扣進(jìn)項(xiàng)稅中，進(jìn)一步了解采購文件中與增值稅專用發(fā)票相關(guān)條款，還要深入考慮發(fā)票類型、開票時(shí)間等環(huán)節(jié)。

（四）實(shí)施精細(xì)化管理模式，實(shí)施全面預(yù)算控制

1.嚴(yán)格編制和執(zhí)行財(cái)務(wù)預(yù)算，實(shí)現(xiàn)財(cái)務(wù)管理預(yù)算化目標(biāo)

要想增強(qiáng)預(yù)算編制的合理性與規(guī)范性，要設(shè)置統(tǒng)一的預(yù)算標(biāo)準(zhǔn)，將上年發(fā)生的成本費(fèi)用項(xiàng)目作為編制前提，深入考慮市場(chǎng)和企業(yè)自身生產(chǎn)的影響要素，構(gòu)建包含財(cái)務(wù)部門、構(gòu)件采購部門等責(zé)任指標(biāo)體系，更好地踐行成本管理預(yù)算化的建設(shè)目標(biāo)。

2.提升企業(yè)人員的成本控制理念

基層管理人員是企業(yè)執(zhí)行生產(chǎn)成本考核的重要組成部分，駕駛員直接控制著燃料、修理等費(fèi)用，決定著消耗程度地高低。因此，汽車運(yùn)輸企業(yè)生產(chǎn)成本的控制更加側(cè)重于多方位、多角度領(lǐng)域地控制，要對(duì)企業(yè)人員開展一系列的成本控制規(guī)范業(yè)務(wù)培訓(xùn)與指導(dǎo)工作，嚴(yán)格按照生產(chǎn)流程工序來進(jìn)行，營造營改增良好的成本控制氛圍。

（五）加強(qiáng)增值稅稅收籌劃，做好納稅風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估工作

營改增實(shí)施以后，汽車運(yùn)輸企業(yè)需要按照規(guī)定來進(jìn)行增值稅的繳納，企業(yè)要在采購方面強(qiáng)化增值稅的稅收籌劃，控制增值稅稅款支出的大量流失。在增值稅籌劃過程中，企業(yè)要樹立起高度的風(fēng)險(xiǎn)意識(shí)，深入分析稅收法律和政策的變動(dòng)情況，盡可能地避免稅收籌劃風(fēng)險(xiǎn)的發(fā)生。其中，要始終堅(jiān)持合法原則，要在法律允許的范圍內(nèi)進(jìn)行稅收籌劃建設(shè)，明確相應(yīng)的法律依據(jù)，避免偷稅漏稅現(xiàn)象，而且增值稅籌劃活動(dòng)要在企業(yè)投資和生產(chǎn)經(jīng)營之前進(jìn)行。

同時(shí)，營改增實(shí)施以后，汽車運(yùn)輸企業(yè)會(huì)得到相應(yīng)的稅收優(yōu)惠政策扶持，企業(yè)要明確稅收優(yōu)惠規(guī)定的范圍，而且稅款的繳納要按照相應(yīng)的業(yè)務(wù)流程來進(jìn)行，加強(qiáng)與稅務(wù)機(jī)關(guān)之間的聯(lián)系，做好納稅申報(bào)的辦理工作。

三、結(jié)束語

綜上所述，營改增實(shí)施以后，對(duì)汽車運(yùn)輸企業(yè)成本管理與控制展開了極其深遠(yuǎn)的影響，對(duì)抵扣不足部分企業(yè)會(huì)造成稅負(fù)增加，但為大部分汽車運(yùn)輸企業(yè)帶來了巨大的經(jīng)濟(jì)利潤(rùn)，外購運(yùn)輸機(jī)械設(shè)備進(jìn)項(xiàng)稅額允許抵扣，從制度上促進(jìn)了加速設(shè)備更新與改造，有利于提高生產(chǎn)效率，有利于企業(yè)的轉(zhuǎn)型升級(jí)和結(jié)構(gòu)調(diào)整，推動(dòng)汽車運(yùn)輸企業(yè)又好又快地發(fā)展。因此，企業(yè)要加強(qiáng)自身的統(tǒng)籌規(guī)劃，不斷降低企業(yè)的稅負(fù)，確保企業(yè)整體經(jīng)營管理水平的穩(wěn)定提升，順應(yīng)稅制改革的發(fā)展趨勢(shì)。促進(jìn)企業(yè)資金的優(yōu)化配置與利用，避免不必要的成本浪費(fèi)與閑置，充分發(fā)揮出營改增的應(yīng)用價(jià)值，實(shí)現(xiàn)汽車運(yùn)輸企業(yè)經(jīng)營活動(dòng)的管控目標(biāo)。

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（作者單位：山東省寧津縣運(yùn)輸公司）