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        中小企業(yè)、類企事業(yè)單位內(nèi)部控制審計探討

        2018-07-09 04:15:34常凌杰
        財會學習 2018年16期
        關(guān)鍵詞:中小企業(yè)

        常凌杰

        摘要:我國近年先后頒布了《行政事業(yè)單位內(nèi)部控制制度》和《小企業(yè)內(nèi)部控制規(guī)范(試行)》,中小企業(yè)和類企事業(yè)單位在內(nèi)控制度制定方面有了有力依據(jù),但是這些單位在對內(nèi)控制度的審計上比較吃力,所以有必要建立一套簡單易操作的內(nèi)控制度審計的方法為其安全高效經(jīng)營保駕護航,希望本文可以起到拋磚引玉之效。

        關(guān)鍵詞:中小企業(yè);類企事業(yè)單位;內(nèi)部控制審計;內(nèi)部控制審計簡易方法

        中小企業(yè)和類企事業(yè)單位從性質(zhì)上看,互不搭界,但仔細分析卻有很多相似之處:1.二者都適用《小企業(yè)會計準則》,而該準則對內(nèi)部控制審計方面的內(nèi)容尚沒有明確的規(guī)范。2.在會計人員方面,相對一般納稅人單位的專業(yè)會計,不可否認的綜合業(yè)務能力要弱些。鑒于上述原因,中小企業(yè)和類企事業(yè)單位更需要一套簡單易懂易操作的內(nèi)部控制審計制度為其安全高效的經(jīng)營來保駕護航。

        內(nèi)部控制審計,是在做好內(nèi)控的基礎(chǔ)上對內(nèi)控制度實施進行的再審計??傮w上看,我國內(nèi)控制度審計在實施層面,存在著一系列問題,具體表現(xiàn)如下:1、我國各個單位內(nèi)部控制審計制度的缺位;2、對內(nèi)部控制審計缺乏理性需求;3、內(nèi)控制度審計主、客體的審計概念不清;4、專業(yè)從事內(nèi)部控制審計的人員不足、素質(zhì)不齊;5、內(nèi)部控制審計報告披露的信息不夠明確等等。

        在對內(nèi)控制度審計問題成因及現(xiàn)狀分析后,學習美國和日本等西方國家先進的內(nèi)部控制審計的成功經(jīng)驗,借鑒我國相對較成熟的企業(yè)內(nèi)部審計和已頒布的《行政事業(yè)單位內(nèi)控制度》、《小企業(yè)內(nèi)部控制制度》,結(jié)合我國的中小企業(yè)和類企事業(yè)單位的實際情況,提出我國中小企業(yè)、類企事業(yè)單位內(nèi)部控制審計在實施層面的建議,對這類單位簡單易操作的內(nèi)部控制審計方面有以下幾點思路提出:

        一、中小企業(yè)、類企事業(yè)單位簡化的內(nèi)部控制審計設(shè)計框架

        (一)人員組成:不設(shè)專門內(nèi)控審計機構(gòu),采用輪崗制或定員制。

        (二)業(yè)務審計內(nèi)容:以財務內(nèi)控審計為主,單位其他業(yè)務分類設(shè)計內(nèi)控審計程序。

        (三)建立主要業(yè)務貨幣資金的預警應急機制審計。

        (四)引進風險及結(jié)果評價體系,定期做出內(nèi)控審計報告。

        二、中小企業(yè)、類企事業(yè)單位內(nèi)部控制審計簡易方法探討

        首先,可由各單位自行選擇以下簡易模型。

        模型一:輪崗制。單位領(lǐng)導牽頭,各部門制定本部門的主要業(yè)務控制審計條例內(nèi)容,會計部長統(tǒng)一審核全員同意通過后,由各個部門輪流執(zhí)行一年并作出評價。幾年后全部部門進行再輪換。

        模型二:定員制。單位領(lǐng)導牽頭,各部門制定本部門的內(nèi)控審計條例內(nèi)容,會計部長統(tǒng)一審核全員同意通過后,各主要部門抽調(diào)有一定財經(jīng)審計基礎(chǔ)的工作人員,經(jīng)簡單培訓后,組成臨時審計小組,每季度、半年度、年度對本單位業(yè)務進行定期審計并作出評價。按季度、半年、年將內(nèi)控審計結(jié)果和評價上報及公示。

        第二、中小企業(yè)、類企事業(yè)單位內(nèi)部財務控制審計業(yè)務簡化分類。

        簡要歸類中小企業(yè)、類企事業(yè)單位內(nèi)部財務控制審計的要素。這種結(jié)構(gòu)的產(chǎn)生一般是基于實地調(diào)研把這些因素分成幾大類。然后賦予該類別一個關(guān)鍵特征。通過實證分析和調(diào)查,我們發(fā)現(xiàn)中小企業(yè)、類企事業(yè)單位對內(nèi)部財務會計方面的控制可以主要分為預算控制制度審計、資產(chǎn)控制制度審計、和收費(貨幣資金)控制制度審計三大領(lǐng)域。

        (一)預算控制審計

        預算控制,按照各個預算項目分別確定最高限額,讓各項目和科目之間的核算有機聯(lián)系起來。預算控制審計,用計算機確定預算指標,做到可以隨時查詢預算項目的執(zhí)行情況,從而進行動態(tài)控制。總的來看,預算控制審計的關(guān)鍵要素可以用單位的需求、支出和財務技術(shù)來表示。預算控制審計就是要將這三要素的最高和最低限額在計算機上動態(tài)的反映出來。

        (二)資產(chǎn)控制審計

        審計組定期與財務部門會同各資產(chǎn)使用部門,運用設(shè)定好的計算機模塊對資產(chǎn)的數(shù)量、質(zhì)量、定價、采購年限等的預算數(shù)和實存數(shù)進行審核。通過定期或不定期的檢查資產(chǎn)的現(xiàn)狀,了解單位的各項資產(chǎn)對單位業(yè)務活動的效率狀況,以提高資產(chǎn)的利用率。

        (三)收費(貨幣資金)控制審計

        重點審計貨幣資金預警應急機制,提高單位風險應對能力。首先,審核貨幣資金內(nèi)部控制目標的制定是否符合單位現(xiàn)狀。再者,審計組成員在全面調(diào)查的基礎(chǔ)上,對貨幣資金內(nèi)部控制的風險進行合理的分類,通過定性和定量分析對風險進行識別后,在計算機上建立貨幣資金預警應急機制紅線。最后,審計依據(jù)分析識別的結(jié)果制定出的對策的是否科學、有效和實用。

        第三、建立中小企業(yè)、類企事業(yè)單位內(nèi)控審計的評價體系,定期做出內(nèi)控審計報表。審計組通過專家評價識別出各單位內(nèi)部不同部門的風險水平,最后計算出各部門最終的綜合值。

        三、結(jié)束語

        經(jīng)過十多年來給中小企業(yè),行政事業(yè)單位會計人員繼續(xù)教育培訓,和這些單位的會計人員的多次接觸交流,了解到,這類單位的實際情況和需求。希望有更多專家介入,可以分類設(shè)計出幾套簡單易操作的內(nèi)控審計模式,供單位直接選擇選用。

        參考文獻:

        [1]王群,朱小英,關(guān)郁波.大數(shù)據(jù)背景下審計工作面臨的挑戰(zhàn)與啟示[J].沈陽大學學報(社會科學版),2016(01).

        [2]韓強.大數(shù)據(jù)背景下開展數(shù)據(jù)式審計的思考[J].鄭州師范教育,2015(04).

        (作者單位:長治職業(yè)技術(shù)學院經(jīng)濟貿(mào)易系)

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