劉彧

摘要：北京市北科信息處理公司（以下簡稱北科公司）成立于1987年，原股東為北京市軟件技術(shù)開發(fā)中心。1991年，根據(jù)（1991）京編事字第042號文件批復(fù)，北京市計(jì)算中心和北京市軟件技術(shù)開發(fā)中心合并，合并后名稱為北京市計(jì)算中心（以下簡稱計(jì)算中心）。計(jì)算中心成為北科公司股東，持有100%股權(quán)。初始投資成本4，050，000.00元，包括：固定資產(chǎn)投資3，850，000.00元，貨幣資金投資200，000.00元。固定資產(chǎn)投資具體為北京市朝陽區(qū)安翔北路11號創(chuàng)業(yè)大廈A座三層房產(chǎn)。后因北京高技術(shù)創(chuàng)業(yè)服務(wù)中心轉(zhuǎn)制工作的啟動，依據(jù)2015年09月01日，北京市人民政府召開了市長辦公會，研究并同意了北京高技術(shù)創(chuàng)業(yè)中心的轉(zhuǎn)制方案，同意將北京市朝陽區(qū)安翔北路11號創(chuàng)業(yè)大廈A座三層房產(chǎn)劃轉(zhuǎn)北京高技術(shù)創(chuàng)業(yè)中心。根據(jù)市長專題會會議紀(jì)要《北京市人民政府會議紀(jì)要》（第115號）的要求，北科公司積極配合產(chǎn)權(quán)關(guān)系的劃轉(zhuǎn)工作，需要對北科公司注冊資本金進(jìn)行減持。計(jì)算中心相應(yīng)減少對北科公司的投資。列舉企業(yè)的兩種賬務(wù)處理方法：（一）北科公司將減持的房產(chǎn)累計(jì)折舊計(jì)入資本公積，計(jì)算中心按房屋凈值收回對北科公司的投資；（二）北科公司將減持的房產(chǎn)累計(jì)折舊計(jì)入未分配利潤，計(jì)算中心按房屋原值收回對北科公司的投資。賬務(wù)處理方法不同，給企業(yè)帶來不同的影響，結(jié)合企業(yè)的實(shí)際情況，分析得出賬務(wù)處理方法（一）對企業(yè)更加有利的結(jié)論。

關(guān)鍵詞：北京市計(jì)算中心；北京市北科信息處理公司；無償劃轉(zhuǎn)；資本公積；固定資產(chǎn)；累計(jì)折舊；未分配利潤

（說明：北京市計(jì)算中心在本文中簡稱計(jì)算中心、北京市北科信息處理公司在本文中簡稱北科公司）

緒論：（研究背景、動機(jī)、意義和目的）

為全面貫徹落實(shí)黨的十七大和十七屆二中、三中、四中、五中全會精神，推動公益事業(yè)更好更快發(fā)展，不斷滿足人民群眾日益增長的公益服務(wù)需求，到2020年，建立起功能明確、治理完善、運(yùn)行高效、監(jiān)管有力的管理體制和運(yùn)行機(jī)制，形成基本服務(wù)優(yōu)先、供給水平適度、布局結(jié)構(gòu)合理、服務(wù)公平公正的中國特色公益服務(wù)體系?！蛾P(guān)于分類推進(jìn)事業(yè)單位改革的指導(dǎo)意見》在清理規(guī)范基礎(chǔ)上，按照社會功能將現(xiàn)有事業(yè)單位劃分為三個類別。對承擔(dān)行政職能的，逐步將其行政職能劃歸行政機(jī)構(gòu)或轉(zhuǎn)為行政機(jī)構(gòu)；對從事生產(chǎn)經(jīng)營活動的，逐步將其轉(zhuǎn)為企業(yè)；對從事公益服務(wù)的，繼續(xù)將其保留在事業(yè)單位序列、強(qiáng)化其公益屬性。

北京高技術(shù)創(chuàng)業(yè)中心屬于從事生產(chǎn)經(jīng)營活動的，將轉(zhuǎn)制為企業(yè)。它與計(jì)算中心投資的全資公司-北科公司之間又牽涉“國有資產(chǎn)的無償劃撥”而引發(fā)的“減資”，做好國企“無償劃撥”之“減資”的賬務(wù)處理，將有利于企業(yè)后續(xù)的持續(xù)健康發(fā)展。

論文主體：

一、國企“無償劃轉(zhuǎn)”之“減資”的相關(guān)背景

計(jì)算中心成立于1973年，是經(jīng)北京市計(jì)劃委員會、北京市科教組批復(fù)成立的一所科研服務(wù)型事業(yè)單位。1978年，聯(lián)合國開發(fā)署同計(jì)算中心進(jìn)行合作，向計(jì)算中心提供技術(shù)援助一千余萬美元，建立了“北京國際經(jīng)濟(jì)合作信息處理和培訓(xùn)中心”，引進(jìn)大型計(jì)算機(jī)，在此領(lǐng)域首創(chuàng)國際合作之先河。1984年北京市成立北京市科學(xué)技術(shù)研究院，計(jì)算中心劃歸北京市科學(xué)技術(shù)研究院管理，北京市科學(xué)技術(shù)研究院成為計(jì)算中心股東，持有100%股權(quán)，初始投資17，500，000.00元。2000年計(jì)算中心轉(zhuǎn)制為全民所有制企業(yè)，致力于應(yīng)用計(jì)算技術(shù)研究和服務(wù)。

北科公司成立于1987年，原股東為北京市軟件技術(shù)開發(fā)中心。1991年，根據(jù)（1991）京編事字第042號文件批復(fù)計(jì)算中心和北京市軟件技術(shù)開發(fā)中心合并，合并后名稱為計(jì)算中心。計(jì)算中心成為北科公司股東，持有100%股權(quán)。初始投資成本4，050，000.00元，包括：固定資產(chǎn)投資3，850，000.00元，貨幣資金投資200，000.00元。固定資產(chǎn)投資具體為北京市朝陽區(qū)安翔北路11號創(chuàng)業(yè)大廈A座三層房產(chǎn)。后因北京高技術(shù)創(chuàng)業(yè)服務(wù)中心轉(zhuǎn)制工作的啟動，依據(jù)2015年09月01日，北京市人民政府召開了市長辦公會，研究并同意了北京高技術(shù)創(chuàng)業(yè)中心由事業(yè)單位轉(zhuǎn)為企業(yè)的轉(zhuǎn)制方案，同意將北京市朝陽區(qū)安翔北里11號創(chuàng)業(yè)大廈A座三層房產(chǎn)無償劃轉(zhuǎn)給北京高技術(shù)創(chuàng)業(yè)中心。根據(jù)市長專題會會議紀(jì)要《北京市人民政府會議紀(jì)要》（第115號）的要求，北科公司積極配合產(chǎn)權(quán)關(guān)系的劃轉(zhuǎn)工作。

二、企業(yè)的兩種賬務(wù)處理方法：

方法一：

首先北科公司的賬務(wù)處理：

一、北科公司基本情況：截止2017年9月30日，北科公司所有者權(quán)益為5，148，324.11元。具體構(gòu)成：

1.實(shí)收資本4，050，000.00元，其中：固定資產(chǎn)投資3，850，000.00元，貨幣資金投資200，000.00元。固定資產(chǎn)投資具體為北京市朝陽區(qū)安翔北路11號創(chuàng)業(yè)大廈A座三層房產(chǎn)。

2.資本公積3，963，493.44元，其中：2，370，000.00元為1996年根據(jù)《北京市科學(xué)技術(shù)研究院關(guān)于清產(chǎn)核資資金核實(shí)的批復(fù)》（（96）京科院條字第10號）確認(rèn)的固定資產(chǎn)投資的價值重估增值。

3.未分配利潤-2，865，169.33元.。

截止2017年9月30日，北京市朝陽區(qū)安翔北路11號創(chuàng)業(yè)大廈A座三層房產(chǎn)賬面價值明細(xì)：

1.固定資產(chǎn)-房產(chǎn)（自用部分）：

賬面原值：176，320.51元，累計(jì)折舊：124，292.24元，凈值：52，028.27元。

2.固定資產(chǎn)-房產(chǎn)（出租部分）：

賬面原值：6，043，679.49元，累計(jì)折舊：4，260，321.30元，凈值：1，783，358.19元。

3.固定資產(chǎn)-房產(chǎn)（自用部分+出租部分）

賬面原值合計(jì)：6，220，000.00元，累計(jì)折舊合計(jì)：4，384，613.54元，凈值合計(jì)：1，835，386.46元。

二、股東收回固定資產(chǎn)投資，減少注冊資本的相關(guān)賬務(wù)處理。

（一）完成調(diào)賬后，相關(guān)報(bào)表項(xiàng)目余額如表1：（單位：元）

（二）賬務(wù)處理分錄

1.減少實(shí)收資本：

借：實(shí)收資本3，850，000.00

資本公積2，370，000.00

貸：固定資產(chǎn)原值176，320，51

投資性房地產(chǎn)原值

6，043，679.49

2.已計(jì)提累計(jì)折舊：

借：累計(jì)折舊-固定資產(chǎn)部分

124，292.24

累計(jì)折舊-投資性房地產(chǎn)部分

4，260，321.30

貸：資本公積4，384，613.54

其次計(jì)算中心的賬務(wù)處理：

一、計(jì)算中心基本情況：截止2017年9月30日，計(jì)算中心對北科公司長期投資賬面余額7，350，000.00元，具體構(gòu)成：

1.初始貨幣資金投資 200，000.00元

2.固定資產(chǎn)投資—房產(chǎn)原值 3，850，000.00元

3.固定資產(chǎn)投資—重估價值增值 2，370，000.00元

4.清產(chǎn)核資重估增值 930，000.00元

二、收回固定資產(chǎn)投資相關(guān)賬務(wù)處

（一）完成調(diào)賬后，相關(guān)報(bào)表項(xiàng)目余額如表2：（單位：元）

（二）賬務(wù)處理分錄

1.計(jì)算中心按截止2017年9月30日房產(chǎn)凈值1，835，386.46元收回投資。

借：固定資產(chǎn)—房產(chǎn)1，835，386.46

貸：長期投資—北科公司

1，835，386.46

2.收回固定資產(chǎn)投資后，將房產(chǎn)無償劃轉(zhuǎn)給上級主管單位北京市科學(xué)技術(shù)研究院，減少資本公積。

借：資本公積1，835，386.46

貸：固定資產(chǎn)—房產(chǎn)1，835，386.46

方法二：

首先北科公司的賬務(wù)處理：

一、北科公司基本情況（同上）

二、股東收回固定資產(chǎn)投資，減少注冊資本的相關(guān)賬務(wù)處理。

（一）完成調(diào)賬后，相關(guān)報(bào)表項(xiàng)目余額如表3：（單位：元）

（二）賬務(wù)處理分錄

1.減少實(shí)收資本：

借：實(shí)收資本3，850，000.00

資本公積2，370，000.00

貸：固定資產(chǎn)原值176，320，51

投資性房地產(chǎn)原值

6，043，679.49

2.已計(jì)提累計(jì)折舊：

借：累計(jì)折舊-固定資產(chǎn)部分

124，292.24

累計(jì)折舊-投資性房地產(chǎn)部分

4，260，321.30

貸：未分配利潤4，384，613.54

其次計(jì)算中心的賬務(wù)處理：

一、計(jì)算中心基本情況（同上）

二、收回固定資產(chǎn)投資相關(guān)賬務(wù)處

（一）完成調(diào)賬后，相關(guān)報(bào)表項(xiàng)目余額如表4：（單位：元）

（二）賬務(wù)處理分錄

1.計(jì)算中心按房產(chǎn)原值6，220，000.00元收回投資。

借：固定資產(chǎn)—房產(chǎn) 6，220，000.00

貸：長期投資—北科信息

6，220，000.00

2.收回固定資產(chǎn)投資后，將房產(chǎn)無償劃轉(zhuǎn)給上級主管單位北京市科學(xué)技術(shù)研究院，減少資本公積，剩余部分減少實(shí)收資本。

借：實(shí)收資本3，812，870.25

資本公積2，407，129.75

貸：固定資產(chǎn)—房產(chǎn)6，220，000.00

三、賬務(wù)處理方法不同，對企業(yè)帶來不同的影響，分析后得出賬務(wù)處理方法（一）對企業(yè)更加有利

1.對于北科公司的賬務(wù)處理方法不同之處在于如何處理已計(jì)提的累計(jì)折舊，方法一是增加資本公積而方法二是增加未分配利潤；2.對于計(jì)算中心的賬務(wù)處理方法不同在于如何減少對北科公司的投資，方法一是以房屋的凈值收回投資而方法二是按房屋的原值收回投資。我將進(jìn)一步從整體角度分析上述兩種賬務(wù)處理方法最初想法及對企業(yè)具體的影響。

首先采用方法一的初衷，計(jì)算中心作為北科公司的股東，按房產(chǎn)凈值收回投資，北科公司房產(chǎn)已計(jì)提累計(jì)折舊4，384，613.54元作為股東留存收益，用于北科公司持續(xù)經(jīng)營，增加資本公積。計(jì)算中心收回投資后，長期投資—北科公司余額為5，514，613.54元，包括：初始貨幣投資200，000.00元；房產(chǎn)已計(jì)提累計(jì)折舊4，384，613.54元，視為對北科公司的追加投資，與北科公司賬面資本公積一致；清產(chǎn)核資重估增值930，000.00元。再按房屋凈值將房產(chǎn)無償劃轉(zhuǎn)給上級主管單位北京市科學(xué)技術(shù)研究院，減少資本公積。好處：計(jì)算中心對北科投資線路梳理清晰；將賬務(wù)處理的財(cái)務(wù)分析降低最低；而北科公司增加資本公積有利于其持續(xù)經(jīng)營。

采用方法二可能存在的問題隱患，計(jì)算中心作為北科公司的股東，按房產(chǎn)原值收回投資，北科公司將房產(chǎn)已計(jì)提累計(jì)折舊4，384，613.54元，轉(zhuǎn)增未分配利潤，使得未分配利潤由-2，865，169.33元變?yōu)?，519，444.21元。計(jì)算中心收回投資后，長期投資—北科公司余額為1，130，000.00元，包括：初始貨幣投資200，000.00元；清產(chǎn)核資重估增值930，000.00元。再按房屋原值將房產(chǎn)無償劃轉(zhuǎn)給上級主管單位北京市科學(xué)技術(shù)研究院，減少資本公積，不足部分減少實(shí)收資本。缺點(diǎn)：按房產(chǎn)原值收回投資，計(jì)算中心資本公積只有2，407，129.75元，減少后還需要減少實(shí)收資本3，812，870.25元，計(jì)算中心需要到工商及稅務(wù)辦理注冊資本減少變更登記，由于注冊資本減少可能對計(jì)算中心未來招投標(biāo)業(yè)務(wù)及科研項(xiàng)目的申請；而北科公司未分配利潤由負(fù)轉(zhuǎn)正，改變北科公司近來年經(jīng)營虧損的現(xiàn)狀，容易引起稅務(wù)機(jī)關(guān)的注意，可能帶來稅務(wù)稽查的分析；在年終做國資決算時也需要對未分配利潤變動情況進(jìn)行相應(yīng)的情況說明；再有北科公司減資后實(shí)收資本只剩200，000.00元也不利于其今后的持續(xù)經(jīng)營。

結(jié)論及建議：

我查閱了關(guān)于企業(yè)國有產(chǎn)權(quán)無償劃轉(zhuǎn)的相關(guān)文件，并沒有查找到國有產(chǎn)權(quán)按原值或凈值明確操作的依據(jù)，所以本文結(jié)合了我單位的具體實(shí)際情況，通過對計(jì)算中心按房屋原值和按房屋凈值收回對北科投資的兩種不同賬務(wù)處理方法，從采用時的初始想法到報(bào)表相關(guān)科目的調(diào)整和賬務(wù)處理分錄、以及對企業(yè)的好處和可能存在問題隱患等方面進(jìn)行分析，得出按國有產(chǎn)權(quán)的凈值無償劃轉(zhuǎn)更有利于企業(yè)的發(fā)展的結(jié)論。通過本文的寫作，即結(jié)合了我工作的實(shí)際情況，也是對我實(shí)際工作的一個總結(jié)，希望對其他企業(yè)今后在涉及國企“無償劃轉(zhuǎn)”之“減資”的賬務(wù)處理方向具一定的借鑒意義。

參考文獻(xiàn)：

[1]《企業(yè)國有產(chǎn)權(quán)無償劃轉(zhuǎn)管理暫行辦法》（國資發(fā)產(chǎn)權(quán)[2005]239號）.

[2]《企業(yè)國有產(chǎn)權(quán)無償劃轉(zhuǎn)工作指導(dǎo)》（國資發(fā)產(chǎn)權(quán)[2009]25號）.

[3]《北京市市級行政事業(yè)單位國有資產(chǎn)處置管理辦法》.

[4]《新會計(jì)準(zhǔn)則》.

[5]《中華人民共和國企業(yè)法人登記管理?xiàng)l例》.

（作者單位：北京市計(jì)算中心）