伍建飛

摘要：隨著我國會(huì)計(jì)服務(wù)業(yè)市場的逐漸完善，會(huì)計(jì)事務(wù)所的發(fā)展也面臨更多的挑戰(zhàn)，同時(shí)也逐漸受到社會(huì)關(guān)注。會(huì)計(jì)師事務(wù)所在發(fā)展當(dāng)中必定會(huì)面臨財(cái)務(wù)舞弊的審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)，這也是致使審計(jì)項(xiàng)目最終失敗的重要問題，會(huì)直接給會(huì)計(jì)事務(wù)所帶來經(jīng)濟(jì)以及名譽(yù)上的損失。因此本文針對會(huì)計(jì)師事務(wù)所的財(cái)務(wù)舞弊與審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)兩者的關(guān)系進(jìn)行深入探討，結(jié)合工作經(jīng)驗(yàn)，對中小會(huì)計(jì)師事務(wù)所應(yīng)對財(cái)務(wù)舞弊審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)提出對策建議。

關(guān)鍵詞：中小會(huì)計(jì)事務(wù)所；財(cái)務(wù)舞弊；審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)

一、財(cái)務(wù)舞弊與審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)

隨著我國經(jīng)濟(jì)與國際化舞臺接軌，使得在市場經(jīng)濟(jì)中競爭主體更加多樣化，參與競爭的方式也繁冗復(fù)雜，在企業(yè)當(dāng)中就會(huì)更加隱蔽不可察，審計(jì)人員將會(huì)面臨更加大的審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)，而且財(cái)務(wù)舞弊事件的不斷爆發(fā)也給中小會(huì)計(jì)師事務(wù)所防范審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)帶來極大困難。

審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)通常是指在企業(yè)的財(cái)務(wù)報(bào)表當(dāng)中蘊(yùn)含著重大的財(cái)務(wù)錯(cuò)誤，但是審計(jì)人員沒有進(jìn)行及時(shí)的發(fā)現(xiàn)以及提供不恰當(dāng)?shù)膶徲?jì)意見從而為會(huì)計(jì)師事務(wù)所埋下隱患的可能性。所以，倘若中小會(huì)計(jì)師事務(wù)所在進(jìn)行企業(yè)財(cái)務(wù)審計(jì)時(shí)，其中必定會(huì)存在嚴(yán)重的財(cái)務(wù)舞弊行為，只要審計(jì)人員稍有疏忽同時(shí)出具毫無保留意見的審計(jì)報(bào)告時(shí)，當(dāng)風(fēng)險(xiǎn)發(fā)生后就會(huì)對會(huì)計(jì)事務(wù)所造成致命的打擊，直接會(huì)給中小企業(yè)會(huì)計(jì)師事務(wù)所帶來損失。尤其是最近幾年，我國企業(yè)財(cái)務(wù)舞弊以及審計(jì)失敗案件多次發(fā)生，諸如綠大地、瓊民源等等，其中牽涉到的會(huì)計(jì)師事務(wù)所等都由于這些案件遭受到十分嚴(yán)厲的處罰以及暫停執(zhí)業(yè)的資格。而且中小會(huì)計(jì)師事務(wù)所規(guī)模小，無法承受較大的審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)，必須要強(qiáng)化財(cái)務(wù)舞弊識別控制意識。筆者根據(jù)對企業(yè)財(cái)務(wù)舞弊案件探究發(fā)現(xiàn)，企業(yè)財(cái)務(wù)舞弊操作不單單是利用內(nèi)部信息的優(yōu)勢所在將相關(guān)財(cái)務(wù)信息進(jìn)行虛報(bào)、隱瞞等；同時(shí)還存在會(huì)計(jì)師事務(wù)所同相關(guān)企業(yè)進(jìn)行合作，逃避某些必要的審計(jì)程序，通過協(xié)同作案達(dá)到逃避國家監(jiān)管部門監(jiān)管，謀取非法利益等。從中能夠得出，會(huì)計(jì)事務(wù)所審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)的誕生是多方面的。在對財(cái)務(wù)舞弊審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)的研究方面，主要是以審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)類型當(dāng)中的財(cái)務(wù)舞弊企業(yè)進(jìn)行研究，通過將企業(yè)因?yàn)樨?cái)務(wù)舞弊行為所受到的懲罰作為審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)的替代變量，因此，無論是從理論上來說，還是從實(shí)際操作來看，被審計(jì)企業(yè)的財(cái)務(wù)舞弊操作都會(huì)對會(huì)計(jì)事務(wù)所的發(fā)展有所影響。

不論是針對客戶企業(yè)進(jìn)行初次審計(jì)還是連續(xù)審計(jì)，會(huì)計(jì)師事務(wù)所都需要對被審計(jì)企業(yè)的領(lǐng)導(dǎo)層進(jìn)行一定的評估，能夠?qū)⒏嗟呢?cái)務(wù)舞弊行為從宏觀上避免。企業(yè)領(lǐng)導(dǎo)層對企業(yè)財(cái)務(wù)報(bào)告的真實(shí)性有著直接掛鉤關(guān)系，應(yīng)該將企業(yè)財(cái)務(wù)報(bào)表作為主要負(fù)責(zé)人尤其是對于是否有著直接影響，注冊會(huì)計(jì)師在進(jìn)行審計(jì)時(shí)應(yīng)該注重對企業(yè)管理層的品質(zhì)。同時(shí)在進(jìn)行會(huì)計(jì)操作規(guī)范時(shí)也要重視對企業(yè)治理結(jié)構(gòu)、管理理念的審查，應(yīng)該將其列為評估審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)的重要內(nèi)容。而對于初次審計(jì)的企業(yè)，中小會(huì)計(jì)師事務(wù)所在進(jìn)行審計(jì)前要重點(diǎn)查閱該企業(yè)往年的財(cái)務(wù)報(bào)告，要與前面代理審計(jì)的會(huì)計(jì)師事務(wù)所進(jìn)行聯(lián)系，將相關(guān)資料進(jìn)行充分的了解，倘若從中發(fā)現(xiàn)審計(jì)企業(yè)管理層存在審計(jì)上的不良記錄，其應(yīng)該要重新對審計(jì)企業(yè)的誠信、管理等進(jìn)行評估，從而確保審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)能夠控制在中小會(huì)計(jì)師事務(wù)所的應(yīng)對范圍之內(nèi)。

二、中小會(huì)計(jì)師事務(wù)所審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)存在的主要原因

（一）審計(jì)客戶企業(yè)的選擇上缺乏標(biāo)準(zhǔn)

中小會(huì)計(jì)師事務(wù)所在審計(jì)企業(yè)的客戶選擇上缺乏自己應(yīng)有的標(biāo)準(zhǔn)，基本上都是直接根據(jù)審計(jì)費(fèi)用來決定自己是否接受該審計(jì)企業(yè)的審計(jì)委托，并沒有結(jié)合中小會(huì)計(jì)師事務(wù)所自身綜合實(shí)力進(jìn)行考慮。由于中小會(huì)計(jì)師事務(wù)所在審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)范圍的承受能力上是極弱的，因此在其接受超過自身風(fēng)險(xiǎn)承受范圍內(nèi)的被審計(jì)企業(yè)的委托時(shí)，就會(huì)為中小會(huì)計(jì)師事務(wù)所埋下審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)的隱患。只有將審計(jì)客戶企業(yè)的選擇標(biāo)準(zhǔn)制定下來后，才能夠?yàn)闀?huì)計(jì)師事務(wù)所在客戶選擇上降低審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)誕生的可能性。

（二）審計(jì)計(jì)劃與收費(fèi)機(jī)制并沒有構(gòu)建完善

中小會(huì)計(jì)師事務(wù)所由于規(guī)模小、利潤低，其各項(xiàng)機(jī)制在構(gòu)建上并沒有進(jìn)行完善。其中最關(guān)鍵的就是審計(jì)規(guī)劃以及審計(jì)收費(fèi)機(jī)制，中小會(huì)計(jì)師事務(wù)所在進(jìn)行審計(jì)項(xiàng)目計(jì)劃時(shí)基本上都是根據(jù)當(dāng)時(shí)的被審計(jì)企業(yè)的具體情況在進(jìn)行計(jì)劃的制定，并沒有統(tǒng)一的審計(jì)規(guī)劃標(biāo)準(zhǔn)進(jìn)行借鑒，從而會(huì)造成審計(jì)項(xiàng)目標(biāo)準(zhǔn)不統(tǒng)一，在進(jìn)行審查、復(fù)核的時(shí)候造成勞動(dòng)力的浪費(fèi)；其次就是審計(jì)收費(fèi)機(jī)制的不健全，其在收費(fèi)時(shí)也是根據(jù)不同被審計(jì)企業(yè)的實(shí)際情況進(jìn)行收費(fèi)，缺乏構(gòu)建完善的審計(jì)收費(fèi)機(jī)制，不能夠讓被審計(jì)企業(yè)直觀的了解到審計(jì)收費(fèi)，而且對會(huì)計(jì)事務(wù)所也會(huì)造成不利的影響。

（三）審計(jì)項(xiàng)目團(tuán)隊(duì)配置無法達(dá)到最優(yōu)

中小會(huì)計(jì)師事務(wù)所的專業(yè)人才數(shù)量是有限的，其規(guī)模的限制無法讓各個(gè)審計(jì)項(xiàng)目的團(tuán)隊(duì)達(dá)到最優(yōu)配置。而且由于資源有限，通常會(huì)選擇某一行業(yè)的企業(yè)進(jìn)行審計(jì)，但是一旦涉及到多樣化的企業(yè)就有點(diǎn)兒捉襟見肘了。而且審計(jì)團(tuán)隊(duì)直接關(guān)系到審計(jì)項(xiàng)目審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)的大小，只有最優(yōu)的審計(jì)團(tuán)隊(duì)配置才能夠?qū)徲?jì)風(fēng)險(xiǎn)控制到最低。而且中小會(huì)計(jì)師事務(wù)所在人才資源的利用上是由欠缺的，不僅人才資源不夠，在人才的培訓(xùn)上也是有限制的，從而不利于審計(jì)項(xiàng)目團(tuán)隊(duì)的配置。

三、中小會(huì)計(jì)師事務(wù)所應(yīng)對審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)的對策建議

（一）結(jié)合被審計(jì)企業(yè)的風(fēng)險(xiǎn)進(jìn)行客戶選擇

中小會(huì)計(jì)事務(wù)所應(yīng)該充分考慮自身的風(fēng)險(xiǎn)承受能力，然后將審計(jì)客戶進(jìn)行分類選擇。在審計(jì)項(xiàng)目的各個(gè)流程都會(huì)蘊(yùn)含審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)，在各種涉及業(yè)務(wù)中都存在，因此會(huì)計(jì)師事務(wù)所進(jìn)行審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)評估時(shí)一定要選擇風(fēng)險(xiǎn)程度能夠相互匹配的審計(jì)客戶。但是在經(jīng)濟(jì)環(huán)境的復(fù)雜多變背景下，審計(jì)客戶的風(fēng)險(xiǎn)是無法避免的，因此會(huì)計(jì)師事務(wù)所一定要進(jìn)行風(fēng)險(xiǎn)防范，將有關(guān)客戶運(yùn)營、管理的相關(guān)信心進(jìn)行廣泛的搜集，然后對其風(fēng)險(xiǎn)進(jìn)行系統(tǒng)性的評估，最終中小會(huì)計(jì)師事務(wù)所做出是否接受該審計(jì)客戶的委托。因此，會(huì)計(jì)師事務(wù)所在進(jìn)行審計(jì)客戶的選擇上一定要量力而行，必須要將風(fēng)險(xiǎn)過大的客戶進(jìn)行過濾，將這部分客戶進(jìn)行拒絕。會(huì)計(jì)事務(wù)所必須要做好承接新客戶、維持原客戶、拒絕違規(guī)客戶的風(fēng)險(xiǎn)評估以及權(quán)衡工作。另外，還要結(jié)合企業(yè)內(nèi)部控制的有效性以及盈余管理層次等各方面的內(nèi)容，從中挑選出治理水準(zhǔn)較高，內(nèi)部控制機(jī)制落實(shí)的審計(jì)客戶。

（二）制定標(biāo)準(zhǔn)化的審計(jì)規(guī)劃與收費(fèi)機(jī)制

要想將無法識別的企業(yè)財(cái)務(wù)舞弊行為作出不恰當(dāng)?shù)膶徲?jì)意見這種情況進(jìn)行避免就必須要增強(qiáng)會(huì)計(jì)事務(wù)所出具非標(biāo)準(zhǔn)審計(jì)意見的比例將審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)進(jìn)行合理的規(guī)避。根據(jù)筆者經(jīng)驗(yàn)發(fā)現(xiàn)，企業(yè)為了能夠吸引到更多的投資者通常會(huì)運(yùn)用積極的手段進(jìn)行盈余管理，這就將企業(yè)的財(cái)務(wù)舞弊操作行為大大增加，同時(shí)也會(huì)將企業(yè)的財(cái)務(wù)固定風(fēng)險(xiǎn)進(jìn)行堆積，從而導(dǎo)致中小會(huì)計(jì)事務(wù)所出具標(biāo)準(zhǔn)審計(jì)意見就會(huì)增加審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)誕生的可能性，就應(yīng)該由審計(jì)人員將相關(guān)財(cái)務(wù)舞弊數(shù)據(jù)進(jìn)行收集，證明企業(yè)存在財(cái)務(wù)上存在一定問題，然后只是出具非標(biāo)準(zhǔn)的審計(jì)意見。而對于審計(jì)費(fèi)用機(jī)制的構(gòu)建，主要就是審計(jì)團(tuán)隊(duì)認(rèn)為企業(yè)存在財(cái)務(wù)舞弊，就不僅要增加審計(jì)資源的投入同時(shí)也要進(jìn)行風(fēng)險(xiǎn)補(bǔ)償金額的提升。所以，審計(jì)人員一定要結(jié)合重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)的性質(zhì)將相應(yīng)的審計(jì)計(jì)劃進(jìn)行嚴(yán)格的制定。

（三）合理配置審計(jì)項(xiàng)目團(tuán)隊(duì)

隨著社會(huì)的發(fā)展，財(cái)務(wù)舞弊操作行為更加隱蔽，要想識別企業(yè)財(cái)務(wù)舞弊行為不僅需要審計(jì)人員具有專業(yè)知識，同時(shí)對于企業(yè)所在行業(yè)也要有深入的了解。所以，審計(jì)項(xiàng)目的團(tuán)隊(duì)?wèi)?yīng)該具有多樣化，具有不同的知識結(jié)構(gòu)。審計(jì)項(xiàng)目團(tuán)隊(duì)不僅僅要有豐富的審計(jì)、會(huì)計(jì)專業(yè)知識，同時(shí)也要掌握審計(jì)流程，同時(shí)也要由專業(yè)的知識背景。對于審計(jì)業(yè)務(wù)涉及到各行各業(yè)的，更需要該行業(yè)的專業(yè)人士提供意見，通過引入相關(guān)行業(yè)的專家對于中小會(huì)計(jì)師事務(wù)所的審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)有著巨大幫助。

四、結(jié)束語

中小會(huì)計(jì)師事務(wù)所是會(huì)計(jì)行業(yè)當(dāng)中存在數(shù)量較多的企業(yè)，其不同于大型的會(huì)計(jì)師事務(wù)所，具有充足的人才的資源、健全的審計(jì)規(guī)劃以及收費(fèi)機(jī)制、系統(tǒng)的客戶風(fēng)險(xiǎn)評估體系，因此就需要中小企業(yè)能夠從各個(gè)方面將審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)降到最低。通過對企業(yè)財(cái)務(wù)舞弊引起的審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)進(jìn)行充分的防范才能夠?qū)?huì)計(jì)師事務(wù)所的損失降到最低。

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（作者單位：常州嘉浩聯(lián)合會(huì)計(jì)師事務(wù)所（普通合伙））