尹寧杰

摘要：內(nèi)部控制審計和財務報表審計的整合，可以讓整體的審計實效更高，可以降低審計成本，讓單位內(nèi)部的審計費用及開支得到良好控制。本文分析了內(nèi)部控制與財務報表審計整合的作用，提出了內(nèi)部控制與財務報表審計整合的路徑。

關鍵詞：內(nèi)部控制；財務報表審計；整合；研究

一、內(nèi)部控制審計與財務報表審計對比分析

1.審計對象

總體來說，企業(yè)的內(nèi)部控制審計和財務報表審計都是從提升企業(yè)財務報告質(zhì)量作為絕對出發(fā)點，兩者的審計對象和目標是基本一致的。都是為了讓財務保障的內(nèi)部控制具備更高的有效性。

2.審計方法

《企業(yè)內(nèi)部控制審計指引》要求會計師事務所以自上而下的方式開展審計工作。首先了解內(nèi)部控制的總體風險，確定企業(yè)層面的控制，確定相關的識別和了解可能的誤認來源，最后選擇控制風險，了解風險，評估風險和應對風險的措施。因此，內(nèi)部控制審計遵循傳統(tǒng)財務報表審計的核心思想即風險導向?qū)徲嫹绞?，兩種審計方式相同。

3.審計程序

在進行內(nèi)部控制審計的過程中要對內(nèi)部控制設計和運行的有效性進行測試。財務報表進一步審計之前，必須進行控制測試，以便在確定實質(zhì)性程序的性質(zhì)，時間和范圍之前，根據(jù)有效性進行控制操作和有效性證據(jù)控制操作。內(nèi)部控制審計訪問控制程序和財務報表審計的有效性的設計和運行大致相同，包括查詢、觀察、檢查和重新執(zhí)行等。

二、實現(xiàn)內(nèi)部控制與財務報表審計整合的必要性

首先，二者的整合可以讓整體的審計實效更高。公司財務報表的審計可以交由注冊會計師完成，能夠?qū)τ趯徲媶挝挥谐醪搅私猓瑢崿F(xiàn)大體上的內(nèi)部控制，還可以成為企業(yè)內(nèi)部控制審計的重要參照與依托；其次，二者的結(jié)合可以降低審計成本，讓單位內(nèi)部的審計費用及開支得到良好控制?？梢宰寖杉視嫀熓聞账扇∨浜匣蚪Y(jié)合的方式進行，這能夠?qū)崿F(xiàn)資源的合理分配，讓審計程序相應減少；最后，兩種審計的相互整合能夠讓審計工作的煩瑣程度降低。一般情況下，當兩個審計范疇相互獨立，交給兩個事務所完成時，通常需要分別向兩者提供大量的財務信息和企業(yè)內(nèi)部信息，而這些信息又會涉及不同部門，整個程序極為復雜。兩者整合后，由一家會計師事務所完成所有的審計工作，程序上可以大大化繁為簡，資料遞交上也不用那么麻煩。

三、內(nèi)部控制與財務報表審計整合的作用

1.推動企業(yè)管理運營觀念的革新

內(nèi)部控制和財務報表審計的整合首先是推動企業(yè)管理運營觀念革新的一股力量。隨著企業(yè)發(fā)展道路上不斷壯大，企業(yè)越來越能夠明顯意識到，提升內(nèi)部審計整體質(zhì)量的重要性。而兩種審計的整合，既是對于各種審計資源的綜合利用，也讓審計的實效性有大幅提升，是一種非常好的審計方式。企業(yè)如果自身的觀念理念不斷更新，會更愿意采取這種新的審計形式。

2.讓會計師事務所業(yè)務范圍得到拓寬

兩種審計形式的融合是對于原有會計師事務所業(yè)務范疇的拓寬。在傳統(tǒng)的審計背景下，通常是借助兩家會計師事務所采取配合或結(jié)合的方式進行，而兩種審計的相互整合則能夠讓審計工作的煩瑣程度降低。一般情況下，當兩個審計范疇相互獨立，交給兩個事務所完成時，通常需要分別向兩者提供大量的財務信息和企業(yè)內(nèi)部信息，而這些信息又會涉及不同部門，整個程序極為復雜。兩者整合后，由一家會計師事務所完成所有的審計工作，程序上可以大大化繁為簡，資料遞交上也不用那么麻煩。當這種審計方式成為主流后，無疑會為會計師事務所帶來新的業(yè)務范疇，是對其原有業(yè)務的拓寬。

3.促進審計總成本的降低

如果是單獨聘請兩家事務所進行獨立審計，不僅審計的流程長，程序復雜，相應的開支和費用也會更高。兩種審計采取整合實施后，是對于企業(yè)審計開支的一種節(jié)省，能夠降低企業(yè)審計的總體成本。

4.促進審計風險的降低

企業(yè)在實施內(nèi)部控制審計時，如果有重大錯報但是沒有在具體的控制測試中發(fā)現(xiàn)這個問題，那么這個問題產(chǎn)生的后果可能會很嚴重。當兩種審計過程進行整合后，這個問題可以直接避免，讓審計的風險大大降低，審計的整體效能也得到了大幅提升。

四、內(nèi)部控制與財務報表審計整合的路徑

1.形成整合審計的操作原則

企業(yè)內(nèi)部控制審計和財務報表審計的有效整合，這個實施過程首先需要相應的操作原則的形成，這樣才能夠保障這種整合方式的安全性和實效性的發(fā)揮。大部分企業(yè)都會結(jié)合自身實際情況以及對于審計的要求，制定兩種審計整合的一些操作準則及實施原則，并且會有后續(xù)對于實施過程的監(jiān)督。這樣才能夠保障審計整合良好發(fā)生，讓兩種審計工作進行結(jié)合后的各種優(yōu)越性能夠體現(xiàn)出來。

2.提升審計人員專業(yè)化素養(yǎng)

當兩種審計過程進行融合后，對于審計人員的專業(yè)化水平和能力提出了更高要求。一般情況下，整合審計的工作會交由一家會計師事務所完成。這既是對于事務所業(yè)務范疇的拓寬，也是對于審計人員專業(yè)化水平提出的更高要求。因此，審計人員要不斷加強學習，豐富自己的專業(yè)化素養(yǎng)和專業(yè)知識水平，更好地適應這種新的審計要求，將各項審計工作良好落實。

3.推進信息管理力度的強化

信息化背景下審計工作基本都交由網(wǎng)絡工具來實現(xiàn)，網(wǎng)絡化會計審計在很多企業(yè)內(nèi)部已經(jīng)十分普遍。在進行內(nèi)部控制審計和財務報表審計的整合過程中，同樣會需要大范圍的利用到信息化工具和網(wǎng)絡環(huán)境。在新的審計背景下，要找到更為適用的審計工具軟件，要開發(fā)出針對性更強的輔助手段。同時，進一步推進審計過程的信息化管理，讓信息化環(huán)境的各種功效得到充分發(fā)揮，讓審計整合可以更好地實現(xiàn)，并且取得預設的積極效果。

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