郭溪香

【摘要】貨幣資金是企業(yè)的血液，是企業(yè)最優(yōu)質(zhì)的資產(chǎn)，與企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營的方方面面具有密切的聯(lián)系。正因如此，貨幣資金容易成為企業(yè)管理層舞弊的重災(zāi)區(qū)。所以我們?cè)贗PO審計(jì)中應(yīng)設(shè)計(jì)更有效的審計(jì)程序以實(shí)現(xiàn)我們的審計(jì)目標(biāo)。

【關(guān)鍵詞】貨幣資金 現(xiàn)金 銀行存款 IPO審計(jì)

貨幣資金相當(dāng)于企業(yè)的血液，在當(dāng)今的審計(jì)實(shí)務(wù)中倍受關(guān)注。尤其是如今IPO企業(yè)，以中小民營企業(yè)為主，由于種種原因，如出于避稅、融資、滿足上市要求等等的需要，以及內(nèi)控薄弱、財(cái)務(wù)人員素質(zhì)低等等的現(xiàn)實(shí)，企業(yè)往往做出錯(cuò)誤的賬務(wù)處理，而這些錯(cuò)誤往往會(huì)在貨幣資金中有所體現(xiàn)。因此貨幣資金的審計(jì)成敗是關(guān)乎整個(gè)IPO審計(jì)是否成功的關(guān)鍵因素。

一、貨幣資金的審計(jì)目標(biāo)及審計(jì)程序

在現(xiàn)行風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向?qū)徲?jì)下，根據(jù)《審計(jì)準(zhǔn)則》的要求貨幣資金的審計(jì)目標(biāo)：

（1）貨幣資金的存在性及權(quán)屬。

（2）資產(chǎn)負(fù)債表日存在的所有貨幣資金均已記錄。

（3）所有記錄的貨幣資金均以正確金額記錄、已經(jīng)適當(dāng)匯總并列示在恰當(dāng)位置。

（4）所有記錄的貨幣資金均根據(jù)其性質(zhì)并按照企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則按適當(dāng)?shù)馁~面金額計(jì)價(jià)。

（5）貨幣資金的恰當(dāng)分類及披露。

根據(jù)《審計(jì)準(zhǔn)則》的要求貨幣資金審計(jì)執(zhí)行的審計(jì)程序通常如下：了解有關(guān)貨幣資金的內(nèi)控制度并評(píng)價(jià)，貨幣資金各明細(xì)科目賬賬相符，庫存現(xiàn)金監(jiān)盤并倒推至截止日核對(duì)相符，獲取各銀行賬戶對(duì)賬單，并做大額抽查，對(duì)銀行賬戶余額進(jìn)行函證，并對(duì)函證過程進(jìn)行控制，親函的要記錄函證人員及銀行接待人員信息，郵遞發(fā)函的要附發(fā)函郵件及回函郵件原始資料；檢查每筆未達(dá)賬項(xiàng)的原始單據(jù)及期后收付記錄，核實(shí)是否需要調(diào)整；進(jìn)行收付款截止查驗(yàn)；等等。

二、IPO審計(jì)中貨幣資金審計(jì)問題及審計(jì)應(yīng)對(duì)：

IPO審計(jì)不僅要根據(jù)《審計(jì)準(zhǔn)則》的要求，還要按照中國證券監(jiān)督管理委員會(huì)《關(guān)于首次公開發(fā)行股票并上市公司招股說明書中與盈利能力相關(guān)的信息披露指引》（證監(jiān)會(huì)公告[2013]46號(hào)）、《關(guān)于進(jìn)一步提高首次公開發(fā)行股票公司財(cái)務(wù)信息披露質(zhì)量有關(guān)問題的意見》（證監(jiān)會(huì)公告[2012]14號(hào)）和《關(guān)于印發(fā)〈會(huì)計(jì)監(jiān)管風(fēng)險(xiǎn)提示第4號(hào)——首次公開發(fā)行股票公司審計(jì)〉的通知》（證監(jiān)辦發(fā)[2012]89號(hào)）規(guī)定及證券交易所的要求。因此，我們?cè)谧鯥PO審計(jì)時(shí)需要設(shè)計(jì)更縝密的審計(jì)程序，才能完成審計(jì)目標(biāo)。我認(rèn)為我們至少應(yīng)該做到如下幾點(diǎn)：

了解與公司申報(bào)期內(nèi)貨幣資金相關(guān)內(nèi)部控制并進(jìn)行控制測(cè)試

（1）了解IPO企業(yè)與貨幣資金有關(guān)的內(nèi)控制度是否具備。首先是否按照相關(guān)條例、辦法的規(guī)定設(shè)計(jì)合理的內(nèi)控流程，其次相關(guān)內(nèi)部控制的設(shè)計(jì)是否合理。

（2）相關(guān)的內(nèi)控制度是否有效實(shí)施。對(duì)申報(bào)期內(nèi)現(xiàn)金的收支、費(fèi)用的開支和備用金的管理等按規(guī)定的審批權(quán)限、支取流程和程序進(jìn)行穿行測(cè)試。

庫存現(xiàn)金的審計(jì)：（1）關(guān)注經(jīng)營活動(dòng)現(xiàn)金收付頻繁現(xiàn)象。IPO企業(yè)，尤其是農(nóng)林牧副漁、影視拍攝行業(yè)，現(xiàn)收現(xiàn)支非常普遍；由于原始資料的缺失，真實(shí)性很難驗(yàn)證。譬如一家農(nóng)藥生產(chǎn)企業(yè)業(yè)務(wù)及結(jié)算流程如下：農(nóng)藥由企業(yè)運(yùn)往農(nóng)村合作社，農(nóng)民拿現(xiàn)金到合作社購買農(nóng)藥，合作社開具收據(jù)給農(nóng)民，企業(yè)根據(jù)合作社上交的現(xiàn)金確認(rèn)銷售收入。由于缺乏牽制，經(jīng)常出現(xiàn)現(xiàn)金與實(shí)物、收據(jù)核對(duì)不符的現(xiàn)象。我們應(yīng)執(zhí)行如下審計(jì)程序：a.以收取現(xiàn)金方式實(shí)現(xiàn)銷售的，核對(duì)付款方和付款金額與合同、訂單、出庫單是否一致，以確定款項(xiàng)確實(shí)由客戶支付；b.向現(xiàn)金交易客戶函證各期收入金額，以確認(rèn)現(xiàn)金收入的發(fā)生和完整性認(rèn)定。（2）個(gè)人卡使用很普遍。現(xiàn)金盤點(diǎn)中會(huì)發(fā)現(xiàn)各種戶名的個(gè)人卡，有的能分清業(yè)務(wù)范圍，有的完全混用。對(duì)于報(bào)告期存在使用股東或員工個(gè)人卡賬戶收取貨款，支付采購款；存在公、私混用情形；應(yīng)取得銀行賬戶持有人（持卡人）提供的確認(rèn)書，并將發(fā)生額與公司銀行存款明細(xì)賬（或銀行對(duì)賬單）核對(duì)。獲取個(gè)人卡賬戶流水及相應(yīng)原始憑證、檢查對(duì)于個(gè)人卡管理的內(nèi)控制度，證實(shí)業(yè)務(wù)的真實(shí)性和會(huì)計(jì)處理的完整性；對(duì)個(gè)人卡所有流水全部核查，穿透核查，個(gè)人卡涉及和其他銀行卡之間的資金往來的，把其他銀行卡納入核查范圍；根據(jù)經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)實(shí)質(zhì)分析計(jì)入對(duì)應(yīng)的賬戶，無法歸入對(duì)公賬戶的，根據(jù)性質(zhì)計(jì)入責(zé)任人名下。

銀行存款審計(jì)；（1）銀行賬戶信息與開戶信息不一致，IPO企業(yè)由于賬戶使用不規(guī)范，普遍存在使用的銀行賬戶明細(xì)與開戶信息不一致現(xiàn)象，審計(jì)中我們應(yīng)重視對(duì)開戶信息的核對(duì)，并記錄差異，針對(duì)差異內(nèi)容進(jìn)行適當(dāng)?shù)膶徲?jì)調(diào)整。（2）銀行賬戶入賬與資金流水脫節(jié)；銀行日記賬與對(duì)賬單明細(xì)核對(duì)不一致，存在漏記、多記、賬務(wù)處理與資金流水經(jīng)濟(jì)性質(zhì)不符等等；出現(xiàn)上述問題的原因有很多，不排除人為造假可能。我們?cè)诓糠稚鲜泄镜奶幜P案例中也會(huì)看到類似的問題。針對(duì)上述問題的存在，我們應(yīng)采取如下措施：親自到銀行函證并親自到開戶銀行打印申報(bào)期內(nèi)全部開戶銀行流水？，必要時(shí)獲取大股東個(gè)人、關(guān)聯(lián)方的資金流水；董事長的所有賬戶流水、董監(jiān)高所有賬戶流水，甚至其他相關(guān)人員的賬戶流水（如有疑慮的情況下）都要檢查。當(dāng)我們發(fā)現(xiàn)存在人為造假現(xiàn)象時(shí)，采取的審計(jì)程序應(yīng)合理規(guī)避上述風(fēng)險(xiǎn)，必要時(shí)到相關(guān)銀行的上級(jí)銀行打印對(duì)賬單，并與銀行日記賬逐一核對(duì)。對(duì)大額資金流水逐筆核對(duì)，全部獲取收付款原始單據(jù)，根據(jù)企業(yè)經(jīng)營實(shí)際檢查交易的真實(shí)性；逐筆分析并獲取原始資料完整納入會(huì)計(jì)核算。（3）存在其他方代客戶支付貨款；將貨款支付給非供貨方（其他方）、銀行借款通過其他單位（關(guān)聯(lián)方）過橋、開具無真實(shí)交易背景的商業(yè)票據(jù)進(jìn)行融資；員工報(bào)銷款集中到個(gè)別銀行卡（用于不當(dāng)目的），等等不規(guī)范行為。我們應(yīng)嚴(yán)格按準(zhǔn)則要求核實(shí)收付款背景，如確實(shí)需要的，必須取得授權(quán)委托；如實(shí)披露，自中介機(jī)構(gòu)開始規(guī)范之日起杜絕類似現(xiàn)象的發(fā)生。

三、總結(jié)

貨幣資金是是企業(yè)的血液，也是企業(yè)管理層舞弊的重災(zāi)區(qū)。在IPO審計(jì)中，在各種條件的限制下，如何實(shí)現(xiàn)貨幣資金的審計(jì)目標(biāo)是整個(gè)審計(jì)有效的前提，也是關(guān)乎IPO審計(jì)能否成功的關(guān)鍵。

參考文獻(xiàn)

[1]《中國注冊(cè)會(huì)計(jì)師執(zhí)業(yè)準(zhǔn)則》2017.