王松格

【摘 要】伴隨著我國市場經(jīng)濟(jì)逐步向法制化、規(guī)范化方向發(fā)展，會(huì)計(jì)事務(wù)所的審計(jì)工作越來越受到社會(huì)各方面的高度關(guān)注，事務(wù)所承擔(dān)的審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)與日俱增。規(guī)避會(huì)計(jì)事務(wù)師風(fēng)險(xiǎn)的發(fā)生是事務(wù)所必須謹(jǐn)慎對(duì)待且認(rèn)真考慮的問題。本文從會(huì)計(jì)師事務(wù)所風(fēng)險(xiǎn)形成的原因入手，分析了會(huì)計(jì)師事務(wù)所在服務(wù)客戶的同時(shí)，給自己帶來的種種風(fēng)險(xiǎn)，提出了如何規(guī)避風(fēng)險(xiǎn)、注重防范的策略。

【關(guān)鍵詞】會(huì)計(jì)師事務(wù)所；風(fēng)險(xiǎn)；規(guī)避；內(nèi)部管理

近年來，中國經(jīng)濟(jì)改革不斷深化，會(huì)計(jì)師事務(wù)所的社會(huì)監(jiān)督職能日益凸顯，審計(jì)、評(píng)估以及其他鑒證等業(yè)務(wù)活動(dòng)日益增多，出現(xiàn)的風(fēng)險(xiǎn)概率也隨之加大，負(fù)有連帶責(zé)任的經(jīng)濟(jì)賠償和負(fù)有法律規(guī)定的其他責(zé)任的風(fēng)險(xiǎn)接踵而至，如何規(guī)避會(huì)計(jì)師事務(wù)所的執(zhí)業(yè)風(fēng)險(xiǎn)成為事務(wù)所永恒的主題。

一、會(huì)計(jì)師事務(wù)所風(fēng)險(xiǎn)形成的原因分析

會(huì)計(jì)師事務(wù)所風(fēng)險(xiǎn)的產(chǎn)生，一方面來自我國法律對(duì)事務(wù)所行業(yè)的相關(guān)法律、法規(guī)尚不健全，原有的審計(jì)法律法規(guī)已不能滿足瞬息萬變的經(jīng)濟(jì)發(fā)展需要。會(huì)計(jì)師事務(wù)所及成員在執(zhí)業(yè)過程中，往往會(huì)依據(jù)審計(jì)工作本身所具備的特殊性，采用封閉式的工作方式，加上市場經(jīng)濟(jì)的沖擊、國家政策尚未制定出責(zé)任承擔(dān)和損失賠償?shù)染唧w標(biāo)準(zhǔn)，使審計(jì)工作展開合理、真實(shí)的調(diào)查工作流于表面，直接影響了會(huì)計(jì)事務(wù)所對(duì)審計(jì)結(jié)果客觀、準(zhǔn)確性的認(rèn)證過程；另一方面是由于組織成員的政治思想、業(yè)務(wù)素質(zhì)參差不齊，職業(yè)道德理念及執(zhí)業(yè)的風(fēng)險(xiǎn)意識(shí)不強(qiáng)，應(yīng)用一些主觀性的、不恰當(dāng)?shù)膶徲?jì)程序和審計(jì)手段，造成審計(jì)結(jié)果與實(shí)際情況不相符，對(duì)審計(jì)單位的經(jīng)營情況和財(cái)務(wù)狀況失真反映，影響了審計(jì)單位的經(jīng)濟(jì)運(yùn)作，給事務(wù)所帶來了負(fù)面影響，陷入“聲譽(yù)困境”，甚至招來各種負(fù)有連帶責(zé)任的經(jīng)濟(jì)賠償和法律責(zé)任的風(fēng)險(xiǎn)。

二、規(guī)避會(huì)計(jì)事務(wù)所風(fēng)險(xiǎn)的策略分析

事務(wù)所風(fēng)險(xiǎn)通常分為系統(tǒng)風(fēng)險(xiǎn)、經(jīng)營風(fēng)險(xiǎn)和職業(yè)風(fēng)險(xiǎn)。系統(tǒng)風(fēng)險(xiǎn)是事務(wù)所自身無法抗拒的風(fēng)險(xiǎn)，其產(chǎn)生的原因來源于國家宏觀政策調(diào)整、體制變化等外部原因。經(jīng)營風(fēng)險(xiǎn)是事務(wù)所內(nèi)部的經(jīng)營運(yùn)作及管理體制引起的風(fēng)險(xiǎn)。職業(yè)風(fēng)險(xiǎn)是執(zhí)業(yè)項(xiàng)目有意或無意之中造成過失或舞弊，給后期的發(fā)展帶來隱患。因此，會(huì)計(jì)事務(wù)所要立足市場，強(qiáng)化內(nèi)部管理，在有限的空間和時(shí)間內(nèi)，有效防范和管控執(zhí)業(yè)過程中的風(fēng)險(xiǎn)，改變風(fēng)險(xiǎn)存在的條件和環(huán)境，降低風(fēng)險(xiǎn)發(fā)生的頻率，將損失最小化。

1.創(chuàng)建良好監(jiān)管環(huán)境

目前，會(huì)計(jì)事務(wù)所行業(yè)的運(yùn)作機(jī)制和內(nèi)部管理仍舊保留著原有體制的基礎(chǔ)，對(duì)新舊體制改革的要求難以適應(yīng)，使會(huì)計(jì)事務(wù)所的發(fā)展受到羈絆。為了建立與新體制相敵視尖的新型經(jīng)營管理體制，就要理順會(huì)計(jì)事務(wù)所的責(zé)、權(quán)、利，成立專門的風(fēng)險(xiǎn)監(jiān)督和監(jiān)管部門，分別由高水平、恪守職業(yè)操守的人員組成，其工作職能從會(huì)計(jì)事務(wù)所分離出來，超然獨(dú)立行使審計(jì)質(zhì)量的監(jiān)督和懲處權(quán)，完善內(nèi)部治理結(jié)果，擁有對(duì)審計(jì)結(jié)果進(jìn)行復(fù)查、糾錯(cuò)的權(quán)力，對(duì)風(fēng)險(xiǎn)的預(yù)估、評(píng)估措施進(jìn)行檢查，將審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)化解在萌芽之中。

2.完善法律法規(guī)嚴(yán)懲違法行為

完善法律法規(guī)，營造廉政、透明度高的社會(huì)環(huán)境，促使從事經(jīng)營活動(dòng)的企業(yè)和個(gè)人誠信經(jīng)營，明確會(huì)計(jì)事務(wù)所賦予的權(quán)利和因工作失誤造成的損失而必須承擔(dān)的責(zé)任，財(cái)政部應(yīng)制定出系統(tǒng)、規(guī)范的處罰標(biāo)準(zhǔn)，詳細(xì)列明違反規(guī)章制度的會(huì)計(jì)事務(wù)所和個(gè)人的懲戒標(biāo)準(zhǔn)和計(jì)算方法，指引著會(huì)計(jì)事務(wù)所的發(fā)展方向，自覺按規(guī)定提取職業(yè)風(fēng)險(xiǎn)基金。會(huì)計(jì)事務(wù)所要建立完整的審計(jì)方法體系和審計(jì)質(zhì)量控制規(guī)程，強(qiáng)調(diào)以制度基礎(chǔ)上的審計(jì)模式，關(guān)注審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)問題，強(qiáng)化內(nèi)部控制管理。在審計(jì)過程中，要以法律為準(zhǔn)繩，依法辦事，加大法律執(zhí)行力度，嚴(yán)懲違反法律法規(guī)、弄虛作假、不負(fù)責(zé)任的企業(yè)和個(gè)人，以儆效尤，從源頭上震懾違法行為，達(dá)到風(fēng)險(xiǎn)降至為零的目標(biāo)。

3.樹立風(fēng)險(xiǎn)意識(shí)

會(huì)計(jì)事務(wù)所在審計(jì)過程中，審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)無處不在，因此，注冊(cè)會(huì)計(jì)師要善于識(shí)別風(fēng)險(xiǎn)，正確估計(jì)風(fēng)險(xiǎn)的可能性，有效控制風(fēng)險(xiǎn)的發(fā)生率，具備化險(xiǎn)為夷的能力。防范審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)的關(guān)鍵就是從意識(shí)上重視，在工作中防范，對(duì)審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)防而不懼，當(dāng)然，也不能盲目自大，無視風(fēng)險(xiǎn)的存在，缺乏洞察意識(shí)而釀成損失。在執(zhí)業(yè)過程期間。第一，要深入了解審計(jì)單位的情況，包括信譽(yù)度、歷年的經(jīng)營狀況及盈利能力等，查閱分析審計(jì)單位提供的各項(xiàng)數(shù)據(jù)資料的真實(shí)性和準(zhǔn)確性，積極參與審計(jì)單位的各項(xiàng)經(jīng)濟(jì)活動(dòng)中去，為有效規(guī)避風(fēng)險(xiǎn)打下基礎(chǔ)。第二，要在審計(jì)業(yè)務(wù)過程中，嚴(yán)格遵守審計(jì)流程，恪盡職守，抓住重點(diǎn)，對(duì)審計(jì)單位提交的數(shù)據(jù)資料的公允性進(jìn)行正確的判斷，將虛構(gòu)業(yè)績、掩飾困境的數(shù)據(jù)進(jìn)行處理，抓住反映審計(jì)單位重點(diǎn)指標(biāo)，如：收入、關(guān)聯(lián)交易等，不留漏洞地審計(jì)，將風(fēng)險(xiǎn)在審計(jì)環(huán)節(jié)中得到控制。第三，審計(jì)報(bào)告的整理，這是對(duì)審計(jì)人員的業(yè)務(wù)及職業(yè)道德的一種智能考驗(yàn)。針對(duì)審計(jì)單位存在的弄虛作假行為，審計(jì)人員要堅(jiān)持原則，不能因?yàn)閬碜酝獠康膲毫蛴幸庾R(shí)的指使，將審計(jì)報(bào)告予以更改，出具違背事實(shí)的審計(jì)報(bào)告。第四，根據(jù)會(huì)計(jì)事務(wù)所的實(shí)際情況，充分考慮自身的風(fēng)險(xiǎn)系數(shù)，建立專業(yè)法律咨詢制度。

4.提高審計(jì)人員的專業(yè)技能和職業(yè)水準(zhǔn)

審計(jì)人員的素質(zhì)高低與風(fēng)險(xiǎn)管理密不可分。審計(jì)人員的素質(zhì)高、專業(yè)技能強(qiáng)，會(huì)將風(fēng)險(xiǎn)管理時(shí)刻放在重要位置，審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)處于發(fā)生的低谷區(qū)，反之，則審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)處在發(fā)生的高峰地帶。所以，提高審計(jì)人員的整體素質(zhì)，加強(qiáng)審計(jì)行為的規(guī)范管理，誠信執(zhí)業(yè)是保證審計(jì)報(bào)告真實(shí)有效、降低審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)的根本。第一，不斷完善會(huì)計(jì)事務(wù)所的職業(yè)規(guī)范及準(zhǔn)則，將職業(yè)道德與業(yè)務(wù)技術(shù)準(zhǔn)則有機(jī)地結(jié)合起來，保證每一個(gè)環(huán)節(jié)都能在制度要求下操作，審計(jì)人員能夠自覺遵循法律法規(guī)，不去碰觸違法的紅線，對(duì)工作行為擁有較強(qiáng)的自律性，對(duì)于職業(yè)道德差的審計(jì)人員要進(jìn)行批評(píng)和耐心的引導(dǎo)，用道德優(yōu)秀的模范人員去帶領(lǐng)團(tuán)隊(duì)向前沖刺，共同將工作做得完美；第二，不斷加強(qiáng)審計(jì)人員的后續(xù)教育，不僅要熟悉會(huì)計(jì)知識(shí)的相關(guān)內(nèi)容，還要對(duì)審計(jì)信息及技能有深入的了解，使專業(yè)能力提升，快速及時(shí)地發(fā)現(xiàn)問題，指導(dǎo)審計(jì)單位按法律法規(guī)要求記載單位的經(jīng)營狀況。特別是在執(zhí)行審計(jì)業(yè)務(wù)時(shí)，鍛煉審計(jì)人員從宏觀經(jīng)濟(jì)的角度去審視工作重點(diǎn)，著力掌握最新的法律法規(guī)，及時(shí)準(zhǔn)確地應(yīng)用到審計(jì)工作中?，F(xiàn)代的國際市場不斷開拓，使得會(huì)計(jì)事務(wù)所有機(jī)會(huì)與國際會(huì)計(jì)公司發(fā)生合作，這對(duì)審計(jì)人員的知識(shí)結(jié)構(gòu)提出了新的要求，所以加強(qiáng)審計(jì)人員的學(xué)習(xí)和鍛煉勢在必行；第三，建立內(nèi)部自我監(jiān)督、自我檢查的管理制度，嚴(yán)格履行業(yè)務(wù)底稿三級(jí)審核、事后檢查制度，即由外勤主管負(fù)責(zé)審核工作底稿，由項(xiàng)目負(fù)責(zé)人經(jīng)理審核是否允當(dāng)，由項(xiàng)目負(fù)債人合伙人審核足夠與否予以評(píng)估，對(duì)處理不當(dāng)、過失致錯(cuò)的行為予以及時(shí)的糾正，對(duì)執(zhí)行不當(dāng)?shù)膶徲?jì)人員采取適當(dāng)?shù)奶幜P措施，最后進(jìn)行檢查驗(yàn)收。

會(huì)計(jì)事務(wù)所風(fēng)險(xiǎn)管理的重要性已得到了認(rèn)同，不斷地營造良好的經(jīng)營環(huán)境，加強(qiáng)會(huì)計(jì)事務(wù)所的核心競爭力，有效規(guī)避風(fēng)險(xiǎn)發(fā)生的頻率，提高審計(jì)人員的整體素質(zhì)和專業(yè)知識(shí)的積累，強(qiáng)化審計(jì)過程中對(duì)風(fēng)險(xiǎn)識(shí)別和管理控制能力，保證將風(fēng)險(xiǎn)控制在一定的范圍內(nèi)，從主觀意識(shí)上抵制因外在因素影響而篡改審計(jì)報(bào)告的行為，嚴(yán)格遵循審計(jì)法律制度，降低各類審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)的發(fā)生，為企業(yè)的發(fā)展保駕護(hù)行，也促使會(huì)計(jì)事務(wù)所能在市場經(jīng)濟(jì)的大環(huán)境中健康地發(fā)展。

參考文獻(xiàn)：

[1]郭楓.關(guān)聯(lián)方交易審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)控制研究[D].吉林財(cái)經(jīng)大學(xué)，2016.

[2]姜婉.會(huì)計(jì)師事務(wù)所審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)防控研究[D].哈爾濱商業(yè)大學(xué)，2015.

[3]李冬麗.會(huì)計(jì)師事務(wù)所審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)問題研究[D].云南大學(xué)，2015.

[4]蔡嘉琦.會(huì)計(jì)師事務(wù)所的審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)及其規(guī)避[D].天津商業(yè)大學(xué)，2015.

[5]柳艷秋.注冊(cè)會(huì)計(jì)師審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)形成機(jī)理與控制對(duì)策研究[D].哈爾濱工程大學(xué)，2010.