陳斯怡

【摘 要】養(yǎng)老保險(xiǎn)制度包括3個(gè)方面：一是基本養(yǎng)老保險(xiǎn)制度；二是個(gè)人儲(chǔ)蓄制度；三是企業(yè)年金制度。隨著我國(guó)人口老齡化的加劇，如何變革企業(yè)年金制度，成為企業(yè)關(guān)注的重點(diǎn)。本文首先介紹了我國(guó)企業(yè)年金制度的發(fā)展應(yīng)用現(xiàn)狀，然后分析了人口老齡化的特征，最后闡述了發(fā)展企業(yè)年金的重要意義，以及該制度的實(shí)施途徑，以供參考。

【關(guān)鍵詞】老齡化；企業(yè)年金制度；重要意義；實(shí)施途徑

企業(yè)年金也被稱(chēng)之為退休金、雇主年金，是在公共養(yǎng)老金、國(guó)家養(yǎng)老金制度以外，企業(yè)根據(jù)自身的經(jīng)濟(jì)實(shí)力和發(fā)展情況，自愿建立的、具有補(bǔ)充性的養(yǎng)老金制度。企業(yè)年金是城鎮(zhèn)職工養(yǎng)老保險(xiǎn)體系的第二支柱，企業(yè)作為繳費(fèi)主體，具有較大的時(shí)間跨度，是企業(yè)對(duì)職工的一種激勵(lì)措施。以下結(jié)合工作實(shí)踐，探討了老齡化背景下企業(yè)年金制度的實(shí)施。

一、我國(guó)企業(yè)年金制度的發(fā)展應(yīng)用現(xiàn)狀

1.應(yīng)用現(xiàn)狀

1991年6月26日，《國(guó)務(wù)院關(guān)于企業(yè)職工養(yǎng)老保險(xiǎn)制度改革的決定》實(shí)施，標(biāo)志著我國(guó)企業(yè)年金制度的正式建立；1995年《關(guān)于建立企業(yè)補(bǔ)充養(yǎng)老保險(xiǎn)制度的意見(jiàn)》出臺(tái)，明確指出企業(yè)補(bǔ)充養(yǎng)老保險(xiǎn)的基本框架；2000年，頒布了《關(guān)于完善城鎮(zhèn)社會(huì)保險(xiǎn)體系試點(diǎn)方案》，將企業(yè)補(bǔ)充養(yǎng)老保險(xiǎn)改名為企業(yè)年金。此后在2004年、2006年、2017年，國(guó)家分別頒布《企業(yè)年金試行辦法》、《關(guān)于進(jìn)一步加強(qiáng)社會(huì)保險(xiǎn)基金監(jiān)管管理工作的通知》、《企業(yè)年金辦法》等，對(duì)企業(yè)年金制度進(jìn)行補(bǔ)充和完善，提高了實(shí)施和管理的規(guī)范化。依據(jù)人社部的統(tǒng)計(jì)資料，2000年我國(guó)建立年金的企業(yè)有1.6萬(wàn)家，參加職工560萬(wàn)人，企業(yè)年金數(shù)額共計(jì)191.9億元；2016年建立企業(yè)年金的企業(yè)有7.6萬(wàn)家，參加職工2325萬(wàn)人，企業(yè)年金基金積累額共計(jì)1.1萬(wàn)億元；截至2017年底，全國(guó)已經(jīng)有近8萬(wàn)戶(hù)企業(yè)建立了企業(yè)年金，積累基金總額近1.3萬(wàn)億元。雖然企業(yè)年金實(shí)現(xiàn)了逐年增長(zhǎng)，但是投資收益不理想，在養(yǎng)老保險(xiǎn)體系中的作用有限。

2.有利影響

企業(yè)年金制度的實(shí)施，對(duì)我國(guó)養(yǎng)老保險(xiǎn)事業(yè)的有利影響如下：（1）從國(guó)家角度看，能完善養(yǎng)老保險(xiǎn)體系，拓展養(yǎng)老保險(xiǎn)渠道，既增大了養(yǎng)老保險(xiǎn)的覆蓋面，又提高了養(yǎng)老保險(xiǎn)水平。（2）從企業(yè)角度看，能提高企業(yè)的生產(chǎn)效率，職工在激勵(lì)作用下，會(huì)更加努力工作，產(chǎn)生安全感和歸屬感，通過(guò)留住人才提高企業(yè)的綜合實(shí)力。（3）從社會(huì)角度看，企業(yè)年金制度是經(jīng)濟(jì)社會(huì)和諧發(fā)展的基礎(chǔ)，能改善人們的生活水平，加快小康社會(huì)的建設(shè)目標(biāo)。（4）從個(gè)人角度看，能保障企業(yè)職工的合法權(quán)益，尤其是能提高晚年生活質(zhì)量，提升個(gè)人幸福指數(shù)。

3.負(fù)面影響

企業(yè)年金制度的負(fù)面影響如下：（1）在國(guó)家層面，國(guó)家要指導(dǎo)該制度的建立和運(yùn)行，并且制定配套的法律法規(guī)、稅收政策、監(jiān)督體系，從而增加了行政成本。一旦制度設(shè)計(jì)不合理，就會(huì)產(chǎn)生資金管理風(fēng)險(xiǎn)，危害國(guó)民經(jīng)濟(jì)的運(yùn)行。（2）在企業(yè)層面，企業(yè)年金制度不科學(xué)、不合理，沒(méi)有結(jié)合企業(yè)的實(shí)際發(fā)展特點(diǎn)，不僅會(huì)降低企業(yè)的運(yùn)行效率，還會(huì)挫傷職工的積極性，降低了企業(yè)的市場(chǎng)競(jìng)爭(zhēng)力。（3）在個(gè)人層面，職工個(gè)人必須繳納一定數(shù)額的資金，個(gè)人負(fù)擔(dān)加重，可支配收入減少，降低了消費(fèi)需求和生活質(zhì)量。

二、我國(guó)人口老齡化的主要特征

1.老齡人口基數(shù)大

按照國(guó)際標(biāo)準(zhǔn)，人口老齡化指的是60歲以上人口占比10%，或65歲以上人口占比7%。我國(guó)在1999年進(jìn)入老齡化社會(huì)，在2000年11月底第五次人口普查，65歲以上老年人口已達(dá)8811萬(wàn)人，占總?cè)丝?.96%，60歲以上人口達(dá)1.3億人，占總?cè)丝?0.2%，以上比例按國(guó)際標(biāo)準(zhǔn)衡量，均已進(jìn)入了老齡化社會(huì)，而且老齡人口不斷增加。

依據(jù)民政部門(mén)的統(tǒng)計(jì)數(shù)據(jù)，2012年我國(guó)60歲以上人口占比14.3%，老齡化人口數(shù)量居于世界首位，可見(jiàn)老齡化處于嚴(yán)重水平，這為我國(guó)的養(yǎng)老事業(yè)帶來(lái)了嚴(yán)峻挑戰(zhàn)，必須盡快完善養(yǎng)老體系。

2.老齡人口增長(zhǎng)快

根據(jù)《中國(guó)人口老齡化發(fā)展趨勢(shì)預(yù)測(cè)研究報(bào)告》，本世紀(jì)我國(guó)將發(fā)展成為深度老齡化社會(huì)，從2001年至2100年共計(jì)經(jīng)歷3個(gè)階段：一是2001年—2020年，該階段老齡人口的年均增長(zhǎng)率約為3.28%，到2020年老齡人口占比17.17%；二是2021年—2050年，該階段老齡化人口不斷增加，到2050年老齡人口占比30%以上；三是2051年—2100年，該階段老齡化程度趨于穩(wěn)定，老齡化人口占比維持在30%左右。隨著老齡化人口的快速增長(zhǎng)，如果不能及時(shí)解決養(yǎng)老保障問(wèn)題，就會(huì)為經(jīng)濟(jì)社會(huì)的發(fā)展帶來(lái)負(fù)擔(dān)。

3.社會(huì)養(yǎng)老壓力大

相比于歐美國(guó)家，老齡化社會(huì)的出現(xiàn)和城市化發(fā)展相伴而行，進(jìn)入老齡化社會(huì)時(shí)，人均生產(chǎn)總值在5000-10000美元。而我國(guó)進(jìn)入老齡化社會(huì)，人均生產(chǎn)總值為1000美元。我國(guó)居民生產(chǎn)水平為中等偏上，整體生活質(zhì)量不高，但已經(jīng)進(jìn)入老齡化社會(huì)，出現(xiàn)未富先老的狀況，會(huì)帶來(lái)諸多社會(huì)矛盾，尤其是社會(huì)面臨巨大的養(yǎng)老壓力。

4.養(yǎng)老改革有難度

我國(guó)之所以養(yǎng)老改革工作的開(kāi)展有難度，很大一個(gè)原因是地區(qū)發(fā)展不均衡，不同區(qū)域的經(jīng)濟(jì)發(fā)展水平、消費(fèi)水平差異大，因此社會(huì)保障、醫(yī)療衛(wèi)生均存在明顯差異，進(jìn)入老齡化社會(huì)的時(shí)間不同。舉例來(lái)說(shuō)，上海地區(qū)1979年老齡化人口占比就超過(guò)了10%，但寧夏和青海地區(qū)在2010年才進(jìn)入老齡化社會(huì)，前后相距30年時(shí)間。因此，養(yǎng)老改革工作不能全國(guó)統(tǒng)一進(jìn)行，只能根據(jù)地域發(fā)展特點(diǎn)因地制宜進(jìn)行，切實(shí)滿(mǎn)足當(dāng)?shù)亟?jīng)濟(jì)、人口的發(fā)展需求。

三、老齡化背景下發(fā)展企業(yè)年金的重要意義

1.提高養(yǎng)老金替代率

我國(guó)養(yǎng)老金替代率在2000年是72.9%，到2005年降低至57.7%，到2011年降低至50.3%。根據(jù)世界銀行的預(yù)測(cè)，要想維持退休后的生活水平，養(yǎng)老金的替代率要控制在70%以上；國(guó)際勞工組織提出的最低標(biāo)準(zhǔn)是55%。因此，要想提高養(yǎng)老金替代率，應(yīng)該增加養(yǎng)老金的來(lái)源，建立多元化的養(yǎng)老保障體系，實(shí)現(xiàn)養(yǎng)老金的保值增值。我國(guó)企業(yè)年金的發(fā)展處于初級(jí)階段，替代率約為5%，遠(yuǎn)低于西方發(fā)達(dá)國(guó)家的30%～50%。從三大支柱的替代率比例來(lái)看，合理值是4：3：2，而我國(guó)則是6：1：3，企業(yè)年金比例明顯不足。

2.促進(jìn)經(jīng)濟(jì)增長(zhǎng)

伴隨著人口老齡化的加劇，人們的社會(huì)消費(fèi)能力也會(huì)隨之降低，不利于宏觀經(jīng)濟(jì)的發(fā)展。建立企業(yè)年金制度，可以增加退休人員的養(yǎng)老金，提高養(yǎng)老金替代率，繼而增強(qiáng)消費(fèi)能力水平，推動(dòng)經(jīng)濟(jì)社會(huì)可持續(xù)發(fā)展。從我國(guó)實(shí)際情況來(lái)看，企業(yè)年金基金會(huì)用于基礎(chǔ)設(shè)施、股票、貸款等領(lǐng)域，能提高市場(chǎng)資金的供給能力，促使社會(huì)經(jīng)濟(jì)良性發(fā)展。

3.增強(qiáng)企業(yè)競(jìng)爭(zhēng)力

在激烈的市場(chǎng)競(jìng)爭(zhēng)下，企業(yè)發(fā)展的內(nèi)部環(huán)境、外部環(huán)境均明顯改變，尤其面對(duì)實(shí)力強(qiáng)大的國(guó)際企業(yè)時(shí)，必須不斷學(xué)習(xí)先進(jìn)的技術(shù)經(jīng)驗(yàn)、管理方法，才能和國(guó)際接軌，滿(mǎn)足經(jīng)濟(jì)全球化的發(fā)展需求。借鑒西方國(guó)家的成功經(jīng)驗(yàn)，實(shí)施企業(yè)年金制度，能完善收入分配和福利制度，增強(qiáng)企業(yè)的市場(chǎng)競(jìng)爭(zhēng)力，通過(guò)吸引人才、留住人才，促進(jìn)企業(yè)健康長(zhǎng)遠(yuǎn)發(fā)展。此外，企業(yè)年金制度的運(yùn)行，將職工個(gè)人賬戶(hù)的繳費(fèi)水平，和企業(yè)的經(jīng)營(yíng)發(fā)展水平相掛鉤，職工為了獲得更大的利益，會(huì)為企業(yè)做出更大貢獻(xiàn)，繼而提高企業(yè)的綜合實(shí)力。

4.減輕養(yǎng)老財(cái)政壓力

我國(guó)養(yǎng)老金的運(yùn)行模式，是社會(huì)統(tǒng)籌+個(gè)人賬戶(hù)，實(shí)踐證實(shí)會(huì)誘發(fā)養(yǎng)老金空賬問(wèn)題。以2012年的統(tǒng)計(jì)數(shù)據(jù)為例，城鎮(zhèn)職工基本養(yǎng)老保險(xiǎn)制度個(gè)人賬戶(hù)空賬數(shù)額達(dá)到2.6萬(wàn)億元。分析空賬問(wèn)題的原因，是政府利用在職員工的養(yǎng)老金積累，來(lái)支付沒(méi)有個(gè)人賬戶(hù)積累的退休職工，通過(guò)他人個(gè)人賬戶(hù)積累資金來(lái)填補(bǔ)社會(huì)統(tǒng)籌資金的缺口，因此產(chǎn)生了空賬問(wèn)題。

四、老齡化背景下企業(yè)年金制度的實(shí)施途徑

1.完善企業(yè)年金政策法規(guī)

我國(guó)企業(yè)年金制度發(fā)展緩慢，原因之一就在于發(fā)展環(huán)境差、缺少優(yōu)惠稅收政策，對(duì)此可以采用繳費(fèi)投資免稅、退休金征稅的模式。第一，稅收優(yōu)惠時(shí)，應(yīng)該遵循適度原則，確保優(yōu)惠幅度能帶給企業(yè)和職工個(gè)人利益，同時(shí)滿(mǎn)足稅收和財(cái)政的承受能力；遵循公平原則，采用彈性?xún)?yōu)惠政策，在年金稅收優(yōu)惠限額上，大規(guī)模企業(yè)要低于中小企業(yè)。其次還可以采用累進(jìn)稅率法，從收入水平和經(jīng)營(yíng)實(shí)力上劃分個(gè)人和企業(yè)等級(jí)，保證稅收優(yōu)惠的公平性。第二，國(guó)家對(duì)企業(yè)年金的性質(zhì)、定位不清晰，導(dǎo)致的結(jié)果是只有大型企業(yè)建立年金制度，中小企業(yè)不愿參與。對(duì)此，應(yīng)該完善相關(guān)法律法規(guī)，針對(duì)企業(yè)年金的建立和實(shí)施進(jìn)行強(qiáng)制性規(guī)定，通過(guò)律法規(guī)定，明確企業(yè)年金的性質(zhì)、資金來(lái)源、運(yùn)營(yíng)情況、準(zhǔn)入和退出等，為該制度的實(shí)施創(chuàng)造有利的法律環(huán)境。只有這樣才能提高養(yǎng)老金的替代率，增強(qiáng)企業(yè)年金在養(yǎng)老保險(xiǎn)體系中的地位和作用。

2.整合養(yǎng)老保險(xiǎn)和企業(yè)年金賬戶(hù)

分析發(fā)達(dá)國(guó)家的社會(huì)保障發(fā)展趨勢(shì)，強(qiáng)調(diào)企業(yè)年金市場(chǎng)的協(xié)調(diào)發(fā)展，對(duì)養(yǎng)老保障體系進(jìn)行整合，這為我國(guó)社會(huì)保障事業(yè)提供了發(fā)展途徑。要想對(duì)養(yǎng)老保障體系進(jìn)行整合，要對(duì)政府、企業(yè)、個(gè)人的責(zé)任進(jìn)行整合，具體措施如下：（1）企業(yè)年金市場(chǎng)中，年金的運(yùn)營(yíng)管理由商業(yè)機(jī)構(gòu)執(zhí)行，以往由當(dāng)?shù)貏趧?dòng)保障部門(mén)負(fù)責(zé)的企業(yè)年金計(jì)劃，應(yīng)該盡快移交給市場(chǎng)主體。（2）對(duì)養(yǎng)老保險(xiǎn)賬戶(hù)、企業(yè)年金賬戶(hù)進(jìn)行整合，有利于降低管理成本，提高管理效率。這兩個(gè)賬戶(hù)是退休職工領(lǐng)取養(yǎng)老金的來(lái)源，整合賬戶(hù)可以對(duì)基金投資進(jìn)行統(tǒng)一管理，避免造成資源浪費(fèi)，實(shí)現(xiàn)基金的保值增值，切實(shí)提高職工的福利水平。

3.建立企業(yè)年金運(yùn)營(yíng)監(jiān)管體系

2013年，國(guó)家頒布了《關(guān)于擴(kuò)大企業(yè)年金基金投資范圍的通知》，明確指出投資范圍是：（1）銀行機(jī)構(gòu)的理財(cái)產(chǎn)品和信托產(chǎn)品。（2）資產(chǎn)管理計(jì)劃。（3）基礎(chǔ)設(shè)施債權(quán)投資計(jì)劃。（4）股指期貨。隨著企業(yè)年金數(shù)額的增加，合理運(yùn)用這些資金，成為人們關(guān)注的重點(diǎn)。我國(guó)當(dāng)前的資本市場(chǎng)發(fā)展不完善，對(duì)于年金基金的投資管理不夠?qū)I(yè)，而且缺少相應(yīng)的監(jiān)管體制。為了適應(yīng)未來(lái)的發(fā)展要求，應(yīng)該建立企業(yè)年金運(yùn)營(yíng)監(jiān)督體系，將基金的使用和管理有機(jī)結(jié)合，實(shí)現(xiàn)風(fēng)險(xiǎn)和收益控制目標(biāo)。在具體做法上，應(yīng)該發(fā)揮政府的引導(dǎo)功能，在行政、立法、司法等方面建立健全監(jiān)管體系框架，提高企業(yè)年金發(fā)展的效益性、規(guī)范性，滿(mǎn)足經(jīng)濟(jì)金融制度的發(fā)展需求，實(shí)現(xiàn)保值增值的目標(biāo)。

4.加大企業(yè)年金的宣傳力度

經(jīng)濟(jì)新常態(tài)背景下，我國(guó)經(jīng)濟(jì)結(jié)構(gòu)處于轉(zhuǎn)型關(guān)鍵期，暴露出諸多社會(huì)矛盾，以養(yǎng)老問(wèn)題為例，如果不能科學(xué)有效處理，會(huì)影響和諧社會(huì)的構(gòu)建。分析可知，養(yǎng)老金是我國(guó)養(yǎng)老體系的基礎(chǔ)，而企業(yè)年金是重要的補(bǔ)充，然而目前企業(yè)和職工對(duì)于企業(yè)年金的認(rèn)識(shí)不到位，因此發(fā)展緩慢。對(duì)此，勞動(dòng)保障部門(mén)、金融機(jī)構(gòu)、企業(yè)年金管理機(jī)構(gòu)，應(yīng)該加強(qiáng)宣傳工作，提高企業(yè)和職工的認(rèn)識(shí)，促使企業(yè)年金制度貫徹落實(shí)。只有年金計(jì)劃深入企業(yè)和人心，才能減輕政府和社會(huì)的壓力，提高職工的福利水平。從企業(yè)的角度來(lái)看，宣傳工作的開(kāi)展，一是開(kāi)設(shè)咨詢(xún)熱線，解答職工的疑惑，告知企業(yè)年金制度的重要意義。二是編制企業(yè)年金手冊(cè)，采用文字、圖片相結(jié)合的形式，介紹企業(yè)年金計(jì)劃的相關(guān)內(nèi)容。三是定期組織職工開(kāi)展知識(shí)培訓(xùn)，促使職工對(duì)企業(yè)年金有系統(tǒng)認(rèn)識(shí)，增強(qiáng)對(duì)年金計(jì)劃的自信心。

5.制定企業(yè)年金會(huì)計(jì)準(zhǔn)則

2006年，我國(guó)頒布了企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則第9號(hào)、第10號(hào)，分別對(duì)應(yīng)企業(yè)年金基金的會(huì)計(jì)管理和職工薪酬的會(huì)計(jì)管理。其中，前者主要針對(duì)企業(yè)繳費(fèi)后，相關(guān)機(jī)構(gòu)運(yùn)營(yíng)年金時(shí)的會(huì)計(jì)處理方法，但年金計(jì)劃實(shí)施企業(yè)如何繳費(fèi)、如何核算、如何記錄，并沒(méi)有詳細(xì)的規(guī)定。后者則對(duì)養(yǎng)老金的會(huì)計(jì)處理提出新的規(guī)定，主要適用于設(shè)定提存年金計(jì)劃。在經(jīng)濟(jì)社會(huì)發(fā)展下，年金計(jì)劃實(shí)施企業(yè)會(huì)采用規(guī)定受益計(jì)劃，這一點(diǎn)上并沒(méi)有詳細(xì)規(guī)定，成為下一步發(fā)展和完善的重點(diǎn)。

五、結(jié)語(yǔ)

綜上所述，企業(yè)年金制度是我國(guó)養(yǎng)老保險(xiǎn)制度體系的重要組成部分，對(duì)于國(guó)家、社會(huì)、企業(yè)、職工個(gè)人均有積極作用，但同時(shí)也存在一定弊端。分析可知，我國(guó)人口老齡化的主要特征，是老齡人口基數(shù)大、老齡人口增長(zhǎng)快、社會(huì)養(yǎng)老壓力大、養(yǎng)老改革有難度。發(fā)展企業(yè)年金，能提高養(yǎng)老金替代率、促進(jìn)經(jīng)濟(jì)增長(zhǎng)、增強(qiáng)企業(yè)競(jìng)爭(zhēng)力、減輕養(yǎng)老財(cái)政壓力。在具體做法上，應(yīng)該完善企業(yè)年金政策法規(guī)、整合養(yǎng)老保險(xiǎn)和企業(yè)年金賬戶(hù)、建立企業(yè)年金運(yùn)營(yíng)監(jiān)管體系、加大企業(yè)年金的宣傳力度，并制定企業(yè)年金會(huì)計(jì)準(zhǔn)則。

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