吳玥明 邵華清

摘 要：會(huì)計(jì)計(jì)量對(duì)于企業(yè)收益有著非常顯著的影響，不同的計(jì)量方式所計(jì)算出的企業(yè)收益也有所不同。下文對(duì)會(huì)計(jì)計(jì)量的應(yīng)用原則性以及會(huì)計(jì)收益的相關(guān)特征兩個(gè)方面進(jìn)行了分析，并對(duì)會(huì)計(jì)計(jì)量的單位、屬性以及資本保全這三種計(jì)量模式進(jìn)行了概述，而后從會(huì)計(jì)計(jì)量單位、計(jì)量屬性和資本保全三個(gè)方面探究了會(huì)計(jì)計(jì)量對(duì)于企業(yè)收益的影響。

關(guān)鍵詞：會(huì)計(jì)計(jì)量；企業(yè)收益；影響

一、會(huì)計(jì)計(jì)量與會(huì)計(jì)收益的分析

1.會(huì)計(jì)計(jì)量的應(yīng)用原則性分析

（1）同質(zhì)性分析

從會(huì)計(jì)計(jì)量的數(shù)量關(guān)系來看，該數(shù)量必須要與被提及事項(xiàng)、產(chǎn)品的內(nèi)容數(shù)量關(guān)系保持一致性。在財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)概念的原有框架中，會(huì)計(jì)收益及其構(gòu)成要素之間存在著相輔相成的內(nèi)在聯(lián)系，這就是會(huì)計(jì)計(jì)量的應(yīng)用原則性之一。

（2）實(shí)證性分析

實(shí)證性分析是會(huì)計(jì)應(yīng)用系列原則之一，在某個(gè)制定的客體計(jì)量之中，會(huì)計(jì)人員組成情況不會(huì)引起計(jì)算結(jié)果的不同，因此計(jì)量結(jié)果與計(jì)量結(jié)果之間是可以相互進(jìn)行論證的。在市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)迅速發(fā)展情況下，企業(yè)的會(huì)計(jì)收益計(jì)算方面越來越受到企業(yè)所有人以及經(jīng)營(yíng)管理者的重視，會(huì)計(jì)收益是反映企業(yè)總體經(jīng)營(yíng)狀況的重要指標(biāo)，會(huì)計(jì)計(jì)量所計(jì)算出來的企業(yè)收益將會(huì)作為稅款繳納的依據(jù)。同時(shí)，企業(yè)還需要根據(jù)企業(yè)收益來制定后續(xù)的發(fā)展策略，只有財(cái)務(wù)信息的可靠性越高，制定的發(fā)展策略才會(huì)更趨向于實(shí)際。

（3）一致性分析

就會(huì)計(jì)計(jì)量方法來看，整個(gè)企業(yè)收益計(jì)算的過程應(yīng)該要在前后保持一致性，避免在會(huì)計(jì)計(jì)量過程中出現(xiàn)對(duì)信息錯(cuò)誤判斷的情況。

2.會(huì)計(jì)收益的相關(guān)特征分析

（1）交易的可靠性

交易可靠性是會(huì)計(jì)收益的基本特征之一，根據(jù)這一特征，資產(chǎn)所呈現(xiàn)出來的不確定因素和負(fù)債中市場(chǎng)價(jià)值的變化，可以在一定程度上呈現(xiàn)出凈值的變化，同時(shí)也會(huì)改變財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)的目標(biāo)和會(huì)計(jì)信息特征。

（2）假設(shè)的會(huì)計(jì)分期

同以往在收付實(shí)現(xiàn)制基礎(chǔ)上完成的會(huì)計(jì)收益計(jì)算不同，如今的會(huì)計(jì)收益是在權(quán)債發(fā)生制基礎(chǔ)上完成的。針對(duì)于會(huì)計(jì)對(duì)象中存在的數(shù)量關(guān)系來進(jìn)行可持續(xù)性的應(yīng)對(duì)處理，最終通過貨幣的形式予以表現(xiàn)，將企業(yè)當(dāng)前的資金情況和經(jīng)營(yíng)狀況相應(yīng)地體現(xiàn)出來。

（3）會(huì)計(jì)收益中的歷史成本

會(huì)計(jì)收益的一個(gè)特征體現(xiàn)在歷史成本上，歷史成本是一個(gè)重要特征，它在客觀反映會(huì)計(jì)計(jì)量的同時(shí)還能對(duì)相關(guān)計(jì)量進(jìn)行有效的驗(yàn)證，促進(jìn)財(cái)務(wù)義務(wù)的順利履行。

二、會(huì)計(jì)計(jì)量的相關(guān)分析

1.會(huì)計(jì)計(jì)量單位

我們現(xiàn)在所說的計(jì)量有兩種分類，一個(gè)是名義單位另一個(gè)是購(gòu)買力單位。所謂的名義單位就是用現(xiàn)在市場(chǎng)上流通的貨幣單位為計(jì)量標(biāo)準(zhǔn)，而現(xiàn)實(shí)貨幣的則是以全球各國(guó)的貨幣單位作為標(biāo)準(zhǔn)。名義貨幣代表的購(gòu)買力是會(huì)隨著市場(chǎng)的變化而變化的，其可以很便利地編制出可靠性高的財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)報(bào)表。一般購(gòu)買力貨幣單位是一種調(diào)整或者變換的名義貨幣單位形式，是根據(jù)某段時(shí)期內(nèi)貨幣的實(shí)際購(gòu)買力進(jìn)行換算后的計(jì)量單位，這種計(jì)量單位可以用同一個(gè)計(jì)量標(biāo)準(zhǔn)統(tǒng)一不同時(shí)期的貨幣單位，避免單位繁雜混亂?，F(xiàn)在的會(huì)計(jì)計(jì)算中，通常使用的是名義貨幣單位，如此一來，同種貨幣的購(gòu)買力與物價(jià)水平呈現(xiàn)出負(fù)相關(guān)關(guān)系。

2.會(huì)計(jì)計(jì)量屬性

在會(huì)計(jì)計(jì)算工作中我們將資產(chǎn)和負(fù)債通過貨幣換算出來的部分稱為計(jì)量屬性，而在于經(jīng)濟(jì)方面的交易多是復(fù)雜多樣的，其交易產(chǎn)生的可計(jì)量方面也多樣，因此會(huì)有不同的計(jì)量屬性。每份財(cái)務(wù)報(bào)表要素中可以進(jìn)行計(jì)量的屬性有多種，但在編制財(cái)務(wù)報(bào)表之前，務(wù)必要將計(jì)量屬性確定好，對(duì)于計(jì)量屬性的規(guī)定中明確指出的就要5種計(jì)量屬性，他們分別是歷史成本、重置成本和可變現(xiàn)凈值等。但在我國(guó)的會(huì)計(jì)行業(yè)中大家比較多的還是用歷史成本。并且在行業(yè)里約定俗成的堅(jiān)持幣值不會(huì)更改的假設(shè)。

3.會(huì)計(jì)資本保全

投資者在進(jìn)行生產(chǎn)和經(jīng)營(yíng)過程中最需要防范的并非盈利問題，而是要注意資本上的虧本，所以說對(duì)于企業(yè)的主人來說資本保值是保證其利益的關(guān)鍵因素。在馬克思的理論中資本保全可以分為價(jià)值和實(shí)物兩個(gè)保全方面。如果幣值不是永遠(yuǎn)不變的，那么這兩種保全的地位是一樣的。價(jià)值保全就是在企業(yè)計(jì)算一段時(shí)間的凈資產(chǎn)過程中，要減去這段時(shí)間內(nèi)的所有指出分配，最后得出的部分才是企業(yè)收益，價(jià)值保全是可以借助名義單位或不變購(gòu)買力來對(duì)其核算的。其計(jì)量屬性要求采用歷史成本屬性，大部分國(guó)家在目前使用的計(jì)量模式就是“歷史成本/名義貨幣”。其次是實(shí)物保全，當(dāng)企業(yè)期末的實(shí)物生產(chǎn)能力或營(yíng)運(yùn)能力，扣除該時(shí)期內(nèi)對(duì)所有者分配及其投資后，超出最初實(shí)物生產(chǎn)能力的金額才算作收益。而實(shí)物資本保全的計(jì)算過程中就要用現(xiàn)在使用的成本計(jì)量屬性，這就可以用名義貨幣或者不變購(gòu)買力這兩中計(jì)量單位來計(jì)算，從概念上看就是在選擇實(shí)物資本的計(jì)量單位時(shí)可以用“現(xiàn)行成本/不變購(gòu)買力”，也可以選擇“現(xiàn)行成本/名義貨幣”這種計(jì)算方式計(jì)算。

三、會(huì)計(jì)計(jì)量對(duì)企業(yè)收益的影響

1.會(huì)計(jì)計(jì)量單位對(duì)企業(yè)收益的影響

因?yàn)槭褂玫挠?jì)量單位不統(tǒng)一，所以會(huì)計(jì)在計(jì)算收益時(shí)可能會(huì)有多個(gè)結(jié)果。企業(yè)計(jì)算的收益一般有兩種用途：一個(gè)是通過名義貨幣來核算企業(yè)的業(yè)績(jī)，從營(yíng)業(yè)業(yè)績(jī)的方面來展示企業(yè)的能力；另一個(gè)是重納稅方面出發(fā)，這時(shí)候用一般購(gòu)買力來核算比較適宜，從而減少納稅金額。需要指出的是，上述為理論上的理想情況，因?yàn)槭袌?chǎng)環(huán)境是復(fù)雜多變的企業(yè)不能自由的選取計(jì)量單位，而是要根據(jù)經(jīng)濟(jì)環(huán)境的通貨膨脹還是緊縮的情況來確定的。如果一段時(shí)間內(nèi)的通貨膨脹或緊縮的變化不大，并且這個(gè)變化是不會(huì)持續(xù)很久還可以抵消的，就選擇名義單位來做財(cái)務(wù)報(bào)表既簡(jiǎn)單又可信。

2.會(huì)計(jì)計(jì)量屬性對(duì)企業(yè)收益的影響

受到不同會(huì)計(jì)計(jì)量屬性的影響，企業(yè)會(huì)計(jì)會(huì)出現(xiàn)不同的收益計(jì)算結(jié)果。各類企業(yè)對(duì)于會(huì)計(jì)信息的需求不同，在計(jì)量屬性選擇上也有所不同，會(huì)計(jì)計(jì)量屬性有很多種，以下從歷史成本和重置成本兩個(gè)方面來進(jìn)行分析。當(dāng)處于原始交易日中，重置成本與歷史成本所代表的數(shù)量是相等的；當(dāng)處于非原始交易日中，即使價(jià)格未發(fā)生變化，兩者所代表的數(shù)量也是不相等的。造成這種情況的原因有兩個(gè)方面，一是對(duì)于資產(chǎn)的預(yù)期以及供求關(guān)系會(huì)出現(xiàn)變動(dòng)的可能，二是在技術(shù)進(jìn)步和生產(chǎn)成本的變動(dòng)過程中，重置成本可能會(huì)與歷史成本出現(xiàn)脫節(jié)的情況?？偟膩碚f，歷史成本相比于重置成本來說具有更強(qiáng)的可靠性，其會(huì)計(jì)程序簡(jiǎn)單明了，且操作非常簡(jiǎn)單。但需要注意的是，在物價(jià)出現(xiàn)波動(dòng)的情況下，采用歷史成本這一計(jì)量屬性計(jì)算資產(chǎn)負(fù)債表時(shí)，會(huì)導(dǎo)致非貨幣性資產(chǎn)和負(fù)債失真，出現(xiàn)被低估的情況，此時(shí)要慎用這一計(jì)量屬性。

舉例，某企業(yè)于2017年1月購(gòu)入一批2000元原材料，到2017年年末時(shí)，該批原材料價(jià)格上漲至2400元，此時(shí)統(tǒng)計(jì)該企業(yè)2017年?duì)I業(yè)收入為4000元，其他影響因素不作考慮。下面采用兩種計(jì)量屬性來計(jì)算該企業(yè)2017年的收益，首先是采用歷史成本來進(jìn)行計(jì)算，其營(yíng)業(yè)成本為2000元，收益為4000元-2000元=2000元；其次采用重置成本來進(jìn)行計(jì)算，其營(yíng)業(yè)成本為2400元，收益為4000元-2400元=1600元。前者收益相比于后者收益多出400元。

3.會(huì)計(jì)資本保全對(duì)企業(yè)收益的影響

受到不同資本保全模式的影響，企業(yè)會(huì)計(jì)會(huì)出現(xiàn)不同的收益計(jì)算結(jié)果。理論上來說，企業(yè)選擇資本保全模式受到兩個(gè)方面的因素影響，即會(huì)計(jì)信息使用者需求和通貨膨脹強(qiáng)度。比如當(dāng)考慮到投入資本的幣值穩(wěn)定性時(shí)，適合選用價(jià)值保全（財(cái)務(wù)資本保全）組合模式；當(dāng)考慮到企業(yè)實(shí)際營(yíng)運(yùn)能力時(shí)，適合選用實(shí)物資本保全組合模式；當(dāng)通貨膨脹率較低時(shí)，適合選用名義貨幣單位資本保全組合模式；當(dāng)通貨膨脹率較高時(shí)，適合選用一般購(gòu)買力貨幣單位資本保全組合模式。根據(jù)通貨膨脹率來選用的資本保全概念要借用到貨幣尺度表示，由此得出四種資本保全計(jì)量概念，分別為：（1）名義貨幣/價(jià)值保全；（2）一般購(gòu)買力/價(jià)值保全；（3）名義貨幣/實(shí)體保全；（4）一般購(gòu)買力/實(shí)體保全。

舉例，某企業(yè)2017年1月的凈資產(chǎn)為2000萬(wàn)元，2017年12月的凈資產(chǎn)為4000萬(wàn)元，而該企業(yè)2017年需要2400萬(wàn)元的凈資產(chǎn)來保持實(shí)際生產(chǎn)能力，2017年一般物價(jià)指數(shù)為10%。下面采用四種資本保全計(jì)量模式來計(jì)算該企業(yè)2017年的收益，首先是采用名義貨幣/價(jià)值保全來進(jìn)行計(jì)算，其收益為4000萬(wàn)元-2000萬(wàn)元=2000萬(wàn)元；其次采用一般購(gòu)買力/價(jià)值保全來進(jìn)行計(jì)算，其收益為4000萬(wàn)元-2000萬(wàn)元×（1+10%）=1800萬(wàn)元；然后采用名義貨幣/實(shí)體保全來進(jìn)行計(jì)算，其收益為4000萬(wàn)元-2400萬(wàn)元=1600萬(wàn)元；最后采用購(gòu)買力/實(shí)體保全來進(jìn)行計(jì)算，其收益為4000萬(wàn)元-2400萬(wàn)元×（1+10%）=1360萬(wàn)元。由此可見，采用不同的資本保全計(jì)量模式所計(jì)算的收益值不同。

四、結(jié)束語(yǔ)

會(huì)計(jì)計(jì)量對(duì)于企業(yè)收益的影響是顯而易見的，選擇不同的計(jì)量單位、計(jì)量屬性以及資本保全計(jì)量模式所計(jì)算出來的收益也是不同的。企業(yè)要根據(jù)財(cái)務(wù)報(bào)表來制定后續(xù)發(fā)展目標(biāo)，就必須要有一個(gè)可靠的財(cái)務(wù)內(nèi)容，其中的收益就是一個(gè)重要的財(cái)務(wù)指標(biāo)。因此，解決好會(huì)計(jì)計(jì)量問題是一個(gè)非常重要的方面，企業(yè)管理層應(yīng)該在今后的發(fā)展過程中，通過將各方面的因素與企業(yè)實(shí)際情況相結(jié)合后，確定和采用合理的會(huì)計(jì)計(jì)量模式來確定企業(yè)的收益，要重視收益的計(jì)算，轉(zhuǎn)變重成本、輕收益的狀況，利用計(jì)量方法來公正合理地確定企業(yè)的實(shí)際收益，促進(jìn)企業(yè)與企業(yè)之間的公平競(jìng)爭(zhēng)。企業(yè)要注重自身的積累與發(fā)展，秉持資本保持理念來保障企業(yè)資本不被侵蝕，通過可持續(xù)發(fā)展觀念來衡量企業(yè)收益。同時(shí)需要指出的是，必須要進(jìn)一步完善我國(guó)的經(jīng)濟(jì)環(huán)境、資本市場(chǎng)和上市公司治理結(jié)構(gòu)，提高市場(chǎng)監(jiān)管力度及注冊(cè)會(huì)計(jì)師的審計(jì)質(zhì)量，從而保證公允價(jià)值的客觀公允。

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作者簡(jiǎn)介：吳玥明（1996- ），男，漢族，黑龍江佳木斯市人，本科，專業(yè)：會(huì)計(jì)，指導(dǎo)教師：邵華清