陶娜
摘 要:會(huì)計(jì)信息失真是會(huì)計(jì)學(xué)研究領(lǐng)域的重要課題,至今仍困擾著世界各國(guó)。本文針對(duì)當(dāng)前對(duì)會(huì)計(jì)信息失真治理存在的不足進(jìn)行分析,并提出了基于會(huì)計(jì)信息失真視角下事項(xiàng)會(huì)計(jì)的防治方法,對(duì)事項(xiàng)會(huì)計(jì)如何治理每個(gè)會(huì)計(jì)實(shí)務(wù)環(huán)節(jié)中的具體實(shí)施過(guò)程可能遇到的問(wèn)題作出解釋?zhuān)⑹马?xiàng)會(huì)計(jì)引入到會(huì)計(jì)處理流程中,進(jìn)而大大緩解會(huì)計(jì)信息失真現(xiàn)象的發(fā)生。
關(guān)鍵詞:會(huì)計(jì)管理 會(huì)計(jì)信息失真 事項(xiàng)會(huì)計(jì)
一、事項(xiàng)會(huì)計(jì)簡(jiǎn)述
隨著經(jīng)濟(jì)的發(fā)展,現(xiàn)代會(huì)計(jì)管理中,單一計(jì)價(jià)的傳統(tǒng)會(huì)計(jì)越來(lái)越不能滿足高度綜合的財(cái)務(wù)信息需求,導(dǎo)致會(huì)計(jì)信息使用者“決策”困難。1969年,美國(guó)學(xué)者George H.Sorter提出了“事項(xiàng)會(huì)計(jì)”的思想。在“事項(xiàng)會(huì)計(jì)”思想下,所提供的會(huì)計(jì)信息應(yīng)是最原始的經(jīng)濟(jì)事項(xiàng)信息,用以滿足未知、不可知的會(huì)計(jì)信息使用者的實(shí)際需求,并由會(huì)計(jì)信息使用者對(duì)會(huì)計(jì)信息進(jìn)行總合與評(píng)價(jià)。
事項(xiàng)法具有突出的特點(diǎn),其在基本假定上對(duì)用戶需求是未知的,會(huì)計(jì)處理過(guò)程中減少了價(jià)值判斷,會(huì)計(jì)的目標(biāo)是提供最原始、最基礎(chǔ)的事項(xiàng)信息,并且會(huì)計(jì)數(shù)據(jù)匯總程度較低,包含了各種相關(guān)計(jì)量屬性。事項(xiàng)會(huì)計(jì)的這些特點(diǎn)使其在會(huì)計(jì)信息披露中具備以下優(yōu)點(diǎn):一是尊重信息使用者的個(gè)人偏好,滿足個(gè)性需求;二是提供多重計(jì)量屬性;三是提高會(huì)計(jì)信息透明度;四是實(shí)現(xiàn)管理會(huì)計(jì)與財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)的融合;五是能夠?qū)崿F(xiàn)會(huì)計(jì)目標(biāo)的“受托責(zé)任觀”與“決策有用觀”。
二、事項(xiàng)會(huì)計(jì)對(duì)會(huì)計(jì)信息失真的治理
(一)事項(xiàng)會(huì)計(jì)信息系統(tǒng)設(shè)計(jì)
從事項(xiàng)會(huì)計(jì)的特點(diǎn)可知,事項(xiàng)會(huì)計(jì)下的會(huì)計(jì)信息量非常大,容易引起信息超載,而且事項(xiàng)會(huì)計(jì)下,會(huì)計(jì)信息使用者需要自己對(duì)會(huì)計(jì)信息進(jìn)行處理,這導(dǎo)致不同使用者對(duì)會(huì)計(jì)信息的處理方式、標(biāo)準(zhǔn)以及結(jié)果不同,無(wú)法實(shí)現(xiàn)會(huì)計(jì)信息之間的可比及適切,這就需要對(duì)事項(xiàng)會(huì)計(jì)的報(bào)告模式進(jìn)行改進(jìn)和設(shè)計(jì)。
首先,面對(duì)會(huì)計(jì)信息不可比的問(wèn)題,采取圍繞一種標(biāo)準(zhǔn)報(bào)告進(jìn)行按需編報(bào),即將原始基礎(chǔ)信息與傳統(tǒng)統(tǒng)一的財(cái)務(wù)報(bào)告一同提供給需求者,用以滿足需求者的個(gè)性化加工;其次,面對(duì)事項(xiàng)會(huì)計(jì)下的會(huì)計(jì)信息超載問(wèn)題,引入計(jì)算機(jī)技術(shù),利用計(jì)算機(jī)開(kāi)發(fā)更好的財(cái)務(wù)報(bào)告界面,將各類(lèi)會(huì)計(jì)信息進(jìn)行歸納分類(lèi),并在財(cái)務(wù)報(bào)告界面中做出明確的顯示,這樣可以滿足各類(lèi)信息需求者的個(gè)性化要求,進(jìn)而生成其想要的信息。那么經(jīng)過(guò)改進(jìn)后的事項(xiàng)會(huì)計(jì)信息系統(tǒng),將原始的經(jīng)濟(jì)事項(xiàng)信息以分類(lèi)、分條的方式存儲(chǔ)于事件數(shù)據(jù)庫(kù)和方法庫(kù),并在財(cái)務(wù)報(bào)告界面中生成滿足橫向、縱向可比性的會(huì)計(jì)信息框架。
(二)對(duì)各部門(mén)信息過(guò)濾和信息曲解的治理
從會(huì)計(jì)實(shí)務(wù)的實(shí)踐來(lái)看,單位部門(mén)對(duì)會(huì)計(jì)信息的過(guò)濾和信息曲解無(wú)非是為達(dá)到一定的目的,而手段則多是原始憑證造價(jià),結(jié)果是會(huì)計(jì)信息失真。單位各部門(mén)對(duì)會(huì)計(jì)信息中的原始憑證造假雖然會(huì)造成事項(xiàng)法也沒(méi)有好辦法進(jìn)行制止,但事項(xiàng)會(huì)計(jì)下要求單位各部門(mén)都要提供原始財(cái)務(wù)信息,這使得及時(shí)其中一個(gè)部門(mén)篡改了原始憑證,但從其他關(guān)聯(lián)部門(mén)獲得的原始信息中依然可以或者篡改的信息,這一定程度上實(shí)現(xiàn)了單位各部門(mén)之間的相互牽制。此外,在事項(xiàng)會(huì)計(jì)下,由于引入計(jì)算機(jī)技術(shù),因此各部門(mén)的會(huì)計(jì)信息都可以通過(guò)計(jì)算機(jī)進(jìn)行自動(dòng)校對(duì),這實(shí)際上是對(duì)審計(jì)中函證程序的制度化,這使得會(huì)計(jì)信息管理中,更容易發(fā)現(xiàn)某部門(mén)對(duì)會(huì)計(jì)信息過(guò)濾和信息曲解的情況,從而實(shí)現(xiàn)部門(mén)會(huì)計(jì)信息失真的治理。
(三)對(duì)會(huì)計(jì)部門(mén)信息過(guò)濾和信息曲解的治理
單位會(huì)計(jì)部門(mén)時(shí)會(huì)計(jì)信息的主要處理和管理部門(mén),會(huì)計(jì)部門(mén)對(duì)會(huì)計(jì)信息過(guò)濾和信息曲解主要是人為故意和會(huì)計(jì)準(zhǔn)則缺陷兩個(gè)原因?qū)е碌?,而?shí)現(xiàn)人為故意造成會(huì)計(jì)信息失真的途徑有兩種,即對(duì)原始憑證造價(jià),以及違背客觀反映的原則,即在對(duì)會(huì)計(jì)信息進(jìn)行處理時(shí),會(huì)計(jì)信息使用者出于自身利益的追求,以不客觀的方式選擇對(duì)自己有利的會(huì)計(jì)處理方法達(dá)到會(huì)計(jì)信息過(guò)濾和信息曲解。針對(duì)會(huì)計(jì)部門(mén)的這種會(huì)計(jì)信息失真的情況,在事項(xiàng)會(huì)計(jì)下,會(huì)計(jì)信息是所有的原始基礎(chǔ)信息,包括各部門(mén)的所有事項(xiàng)的時(shí)間、金額以及相關(guān)人員等信息明細(xì),而信息的使用者只要編制適合自己的財(cái)務(wù)報(bào)表即可,這就使得各部門(mén)無(wú)法根據(jù)自己的利益選擇會(huì)計(jì)處理方法來(lái)實(shí)現(xiàn)會(huì)計(jì)信息過(guò)濾和信息曲解。
(四)對(duì)會(huì)計(jì)信息使用者的信息過(guò)濾和信息曲解的治理
對(duì)會(huì)計(jì)信息失真進(jìn)行分析可知,造成會(huì)計(jì)信息失真主要包括三個(gè)環(huán)節(jié),即單位各部門(mén)對(duì)會(huì)計(jì)信息過(guò)濾和信息曲解、單位財(cái)務(wù)部門(mén)對(duì)會(huì)計(jì)信息過(guò)濾和信息曲解、會(huì)計(jì)信息使用者對(duì)會(huì)計(jì)信息過(guò)濾和信息曲解。針對(duì)會(huì)計(jì)信息使用者對(duì)會(huì)計(jì)信息過(guò)濾和信息曲解為,事項(xiàng)會(huì)計(jì)下,所有會(huì)計(jì)信息使用者都會(huì)得到一份長(zhǎng)達(dá)幾十頁(yè)的專(zhuān)業(yè)化很強(qiáng)的報(bào)告,并且還會(huì)向會(huì)計(jì)信息使用者提供會(huì)計(jì)報(bào)告界面,用以滿足使用者的個(gè)性化需求。此外,在事項(xiàng)會(huì)計(jì)下所形成的會(huì)計(jì)信息加工市場(chǎng)也會(huì)大大緩解會(huì)計(jì)信息使用者對(duì)會(huì)計(jì)信息過(guò)濾和信息曲解。
三、事項(xiàng)會(huì)計(jì)實(shí)施過(guò)程可能遇到的問(wèn)題解釋
一是事項(xiàng)會(huì)計(jì)在實(shí)踐實(shí)施中可能遇到的操作性問(wèn)題,比如多數(shù)單位并不愿意完全披露所有原始信息,而實(shí)際上,事項(xiàng)會(huì)計(jì)與傳統(tǒng)會(huì)計(jì)模式一樣,其最終披露的會(huì)計(jì)信息同樣是會(huì)計(jì)信息供需雙方最終的博弈結(jié)果,對(duì)于能披露的信息是原始最初狀態(tài),而不被雙方認(rèn)可的披露的信息,則不用詳細(xì)披露。
二是事項(xiàng)會(huì)計(jì)與會(huì)計(jì)信息在實(shí)踐操作中的可比性問(wèn)題,因?yàn)樵谑马?xiàng)會(huì)計(jì)下,只披露原始的事項(xiàng)信息,而會(huì)計(jì)信息則是由信息使用者來(lái)加工,不同使用者的個(gè)性需求與會(huì)計(jì)方法選擇將會(huì)導(dǎo)致事項(xiàng)會(huì)計(jì)與會(huì)計(jì)信息之間缺乏可比性。但實(shí)際來(lái)看,這種問(wèn)題是不必?fù)?dān)心的,因?yàn)樵趯?shí)踐操作中可采取圍繞一種標(biāo)準(zhǔn)報(bào)告進(jìn)行按需報(bào)告的方法,這樣反而會(huì)增加事項(xiàng)會(huì)計(jì)與會(huì)計(jì)信息之間的可比性。
三是由于事項(xiàng)會(huì)計(jì)下大量原始信息披露造成的信息超載問(wèn)題,即導(dǎo)致會(huì)計(jì)信息使用者的信息超載。但事實(shí)顯示,會(huì)計(jì)信息超載并非事項(xiàng)會(huì)計(jì)的問(wèn)題,傳統(tǒng)會(huì)計(jì)也存在這種問(wèn)題。在事項(xiàng)會(huì)計(jì)下,未解決會(huì)計(jì)信息超載問(wèn)題,運(yùn)用計(jì)算機(jī)技術(shù)開(kāi)發(fā)會(huì)計(jì)報(bào)表界面,根據(jù)需求對(duì)會(huì)計(jì)信息進(jìn)行整理,使其井然有條,將會(huì)很大程度上緩解信息超載問(wèn)題。
會(huì)計(jì)信息失真一直是困擾會(huì)計(jì)研究領(lǐng)域的重要難題,在傳統(tǒng)會(huì)計(jì)模式下,傳統(tǒng)的治理方法并不足以遏制會(huì)計(jì)信息失真的現(xiàn)象。本文結(jié)合會(huì)計(jì)失真中單位各部門(mén)的信息過(guò)濾與信息曲解、單位會(huì)計(jì)部門(mén)的信息過(guò)濾與信息曲解、會(huì)計(jì)信息使用者的信息過(guò)濾與信息曲解,從事項(xiàng)會(huì)計(jì)的視角提出了治理方法,結(jié)果顯示事項(xiàng)會(huì)計(jì)對(duì)治理會(huì)計(jì)信息失真具有積極的作用。
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