田嘯

【摘 要】隨著國家經濟的高速發(fā)展，人民生活水平不斷提高，電器電子產品更新?lián)Q代加速，廢棄電器電子產品日益增多，廢舊家電拆解及資源再生行業(yè)日益壯大，規(guī)范和準確核算家電拆解企業(yè)的生產成本不僅有利于企業(yè)的日常管理和決策，對國家制定廢棄電器電子產品拆解行業(yè)的補貼政策，促進再生資源行業(yè)的良性循環(huán)意義重大。本文針對廢舊家電拆解企業(yè)生產經營過程受環(huán)保部門監(jiān)管、生產經營過程注重對環(huán)境的保護、按家電種類組織生產、生產過程與一般制造業(yè)相反4個特點，分析當前家電拆解企業(yè)成本核算中存在成本核算方法單一、成本核算內容不全、成本核算人員素質不高、成本核算基礎較差4個具體問題，提出了健全成本核算方法、完善成本核算內容、提高成本核算人員素質、筑牢成本核算基礎四個解決對策。

【關鍵詞】家電拆解企業(yè)；成本核算；核算方法；核算內容；人員素質；核算基礎

廢舊家電拆解企業(yè)的主營業(yè)務為對廢棄電器、電子產品的回收、拆解和深加工，原材料主要為廢棄的電視、冰箱、洗衣機、空調、電腦等，收回的成品則為種類繁多的再生資源品，如塑料、銅、鋁、鐵、玻璃及零部件等。隨著國家經濟的高速發(fā)展，人民生活水平不斷提高，電器電子產品的更新?lián)Q代加速，廢棄電器電子產品種類和數量日益增多，廢舊家電拆解行業(yè)規(guī)模日益壯大。2015年，我國5種主要廢棄電器電子產品的回收量約為15274萬臺，約合348萬噸。其中廢電視機回收量為5850萬臺；廢電冰箱回收量為1705萬臺；廢洗衣機回收量為1545萬臺；廢房間空調器回收量為2432萬臺；廢微型計算機回收量為3742萬臺。目前納入廢棄電器電子產品處理基金補貼范圍的處理企業(yè)全國就有109家。規(guī)范和準確核算家電拆解企業(yè)的生產成本不僅有利于企業(yè)的日常管理和決策，對國家制定廢棄電器電子產品拆解行業(yè)的補貼政策，促進再生資源行業(yè)的良性循環(huán)意義重大。

一、廢舊家電拆解企業(yè)生產特點

1.生產經營過程受環(huán)保部門監(jiān)管

由于規(guī)范拆解出來的產物成本高于其市場價值，所以國家對納入廢棄電器電子產品處理基金補貼范圍的處理企業(yè)按規(guī)范拆解量給予定額補貼。為了準確核定企業(yè)拆解量，從原材料的收購、加工到產物的銷售全過程接受環(huán)保部的實時監(jiān)督，相關數椐及時上傳。

2.生產經營過程注重對環(huán)境的保護

為了降低企業(yè)在拆解過程中對環(huán)境的損害，國家制定了拆解規(guī)范，對拆解出來的產物區(qū)分一般固廢和危險廢物，進行分類存放和銷售。公司設置專門部門，配備專業(yè)人員，購置相關設備以達到規(guī)范經營的目的。

3.按拆解家電種類組織生產

一般而言，家電拆解企業(yè)對冰箱實行機械化自動拆解，拆解和產物分選一次性完成，自動化程度高；而空調和洗衣機的拆解則主要是以手工作業(yè)為主；電視和電腦的拆解居中，手工與機械作業(yè)混合進行。

4.生產過程與一般制造業(yè)相反

生產的原材料為即廢舊電視機、冰箱、洗衣機、空調、電腦，而成品為一般制造業(yè)的原材料，如廢塑料、消磁線、偏轉線圈、廢線頭、銅、鋁、鐵、玻璃等。

二、廢舊家電拆解企業(yè)成本核算存在的問題

1.成本核算方法單一

家電拆解企業(yè)的生產過程是把整臺的廢舊家電拆解成不同種類的零部件或原材料，這就決定了成本核算主要采取聯(lián)產品分配法，按拆解物的市場價值分配成本。這種成本核算方法簡單、易操作，但也存在不少問題。一是以拆解產物的市場價值分配制造成本，造成價值高的產物多攤成本，價值低的產物少攤成本，與實際發(fā)生的生產成本不相符；二是拆解產物的市場價格前后波動較大，容易造成拆解產物之間的成本分配比例也隨之波動，同樣的生產方式和過程，但由于產物的價格波動而造成產物成本前后差異較大；三是拆解過程中產物發(fā)生損耗或損失，根椐拆解出來的產物價值來分配成本，會出現發(fā)生損耗或損失的產物少攤成本，容易掩蓋管理中存在的問題。

2.成本核算內容不全

國家對有資質的家電拆解企業(yè)按合規(guī)拆解量給予基金補貼，相應的也對家電拆解企業(yè)進行嚴格的監(jiān)管，包括從入庫、拆解、銷售全過程進行視頻監(jiān)控，注重環(huán)境保護的投入和達標。家電拆解企業(yè)為了達到經營的合規(guī)性和環(huán)境保護的達標，都會配備專門的人員，投入大量的軟、硬件設施，但大部份企業(yè)在成本核算過程中僅將制造成本作為成本核算的重點和重要內容，忽視監(jiān)管成本及環(huán)保成本的核算；人工成本核算內容也僅包括一線生產人員成本內容，缺乏監(jiān)管人員、工程技術人員、危險廢物保管及處置人員等成本內容。

3.成本核算人員素質不高

家電拆解企業(yè)生產和經營人員主要和廢舊家電打交道，一般多處于效區(qū)，條件差，環(huán)境艱苦，待遇不高，對高端財務人員的吸引力差，且部份企業(yè)存在“托關系、走后門”的聘用現象，無法保證財務人員的專業(yè)性。且企業(yè)往往忽視對會計成本核算人員的專業(yè)培訓和思想教育，工作人員的責任意識不強，計算機技術不夠熟練，找不到適合的成本核算方法，工作效率和工作質量較低。

4.成本核算基礎較差

成本核算貫穿整個企業(yè)經營的始終，成本核算的好壞和各個部門各個環(huán)節(jié)息息相關，但各相關人員往往認為成本核算是財務部門的事情，與成本核算相關的協(xié)作配合不夠，影響了成本核算工作的順利有效進行，主要體現在企業(yè)成本的原始憑證記錄不準確、不完整，領發(fā)、計量、盤存物資材料、驗收制度不健全等。

三、完善廢舊家電拆解企業(yè)成本核算的措施

1.健全成本核算方法

為解決采用聯(lián)產品分配法存在的不足，更準確反映經營成本，對于成本分配應采用多種分配依椐。對于直接材料成本，可以產物價值來分攤聯(lián)產品成本；但對于直接人工、裝卸搬運費、運雜費、柴油、機物料消耗、管理人員工資等應以聯(lián)產品的重量來分配成本，因為這些成本與產品的價值關聯(lián)度不大，與產品的重量關聯(lián)度更高。為減少成本分配的工作量，對于同規(guī)格型號的被拆解對象來說，拆解出來的產物重量相對固定，可綜合用分配系數的方法來分配直接人工及相關制造費用。

2.完善成本核算內容

廢舊家電拆解企業(yè)經營過程中的合規(guī)性監(jiān)管支出和環(huán)保支出較大，經營收入中也包含了國家為此專門發(fā)放的拆解基金補貼，為全面反映企業(yè)生產成本，也為了和拆解基金補貼收入配比，企業(yè)應將合規(guī)性監(jiān)管支出和環(huán)保支出計入企業(yè)生產成本，并在制造費用中單設二級科目進行歸集。通過這部份成本內容的明細核算，不僅可以全面反映生產成本，還可以看出監(jiān)管支出和環(huán)保支出在產品成本中構成比例，并通過前后年度的比較反映這部份成本的變化趨勢，為國家制定拆解基金補貼政策提供參考，為企業(yè)進行管理決策提供依椐。

3.提升核算人員素質

為提高成本核算人員素質，廢舊家電拆解企業(yè)首先應把好招聘關，成本核算工作相較于其他會計工種，要求高，工作任務重，工資可適當提高，同時應設定嚴格的成本崗位用工條件和考核標準，杜絕通過關系入職現象，保證成本核算人員的專業(yè)水平；其次應不定期對成本核算人員進行專業(yè)培訓，培訓內容應包括會計、業(yè)務、電腦等相關知識，特別是新的成本核算方法和理念，通過培訓達到財務人員整體水平的提高；最后還需要加強財務人員的思想教育，端正其工作態(tài)度，強化其責任意識和崗位意識。

4.筑牢成本核算基礎

首先，要樹立正確的成本核算觀念，讓全體人員明白成本管理的重要性，成本核算和控制事關企業(yè)效益好壞，企業(yè)效益好壞與每個員工薪酬資待遇息息相關，每個人從事的每項工作都是成本控制中的一環(huán)；其次，要樹立成本核算全員參與的思想，財務部門要爭取生產部門、采購部門、倉儲部門、合規(guī)部門等相關部門的積極配合，各部門相關人員要記錄并保存好成本核算原始憑證，健全驗收、入庫、計量、領用、結算等相關手續(xù)并保證其準確性，對庫存材料和產物不定期盤點，保證賬實一致，財務、倉儲、合規(guī)三部門要定期對賬，保證賬賬相符；最后，還要建立健全成本核算相關的監(jiān)督管理機制，崗位分工明確，避免一人多崗，不相容職務相互分離，實現部門內崗位間的監(jiān)督和復核，不同部門間相互制約，防止成本核算基礎數椐的失誤和失真，杜絕舞蔽現象的發(fā)生。

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