姚謙

【摘 要】在日趨激烈的市場競爭中，企業(yè)要實現(xiàn)基業(yè)長青，全面預算管理是成功的保障，但是很多企業(yè)不重視預算管理或者在預算管理中存在諸多問題，本文基于PDCA管理循環(huán)，從預算編制、預算執(zhí)行、預算控制、預算考評4個視角來剖析其存在的困境，并提出有效的對策。

【關(guān)鍵詞】企業(yè)；全面預算管理；困境及對策

一、企業(yè)全面預算管理的重要性

所謂“預則立，不預則廢；運籌帷幄，決勝千里”。企業(yè)要想在日趨激烈的市場競爭中基業(yè)長青以及實現(xiàn)可持續(xù)發(fā)展，就要居安思危、未雨綢繆，那么全面預算管理勢在必行。

全面預算管理是企業(yè)經(jīng)營管理的必要手段，也是企業(yè)實現(xiàn)美好愿景及戰(zhàn)略規(guī)劃的工具，通過預算的編制、執(zhí)行、控制與考評，將企業(yè)資源優(yōu)化配置，不斷調(diào)整創(chuàng)新，最終實現(xiàn)企業(yè)的戰(zhàn)略目標；通過采用上下級和部門之間不斷溝通的方法將預算目標層層分解，有助于改善組織內(nèi)部的溝通與協(xié)調(diào)，使預算目標理解一致、行動一致；通過預算目標與實際執(zhí)行情況的縱向和橫向的對比分析，有助于發(fā)現(xiàn)在經(jīng)營過程中存在的問題和風險，在不斷積累經(jīng)驗的基礎(chǔ)上成長；“可實現(xiàn)、可挑戰(zhàn)、可評估、可量化、可操作”的預算能為考評提供依據(jù)，有助于提高員工的積極性和主動性，努力實現(xiàn)企業(yè)預算目標。由此可見，全面預算管理的重要性毋庸置疑，但是在實際執(zhí)行過程中卻存在諸多困境，需要對其進行深入的剖析，提出有效的解決措施，助力企業(yè)的經(jīng)營和發(fā)展。

二、企業(yè)全面預算管理存在的困境

1.預算管理意識薄弱、制定缺乏戰(zhàn)略導向性

全面預算管理是一個全員參與、涉及企業(yè)全過程的企業(yè)管理模式，但是有許多企業(yè)并不重視企業(yè)的全面預算管理，意識薄弱，其主要體現(xiàn)為：一方面企業(yè)高層對全面預算管理的不重視或者只是進行簡單的費用預算，沒有擴展到全面預算；另一方面，大多數(shù)員工認為全面預算管理是財務部門的事，與自己無關(guān)，對自己在全面預算管理扮演的角色和承擔的責任不清楚，而且未經(jīng)過反復溝通、不斷探討，只是被動的接受相關(guān)預算指令，那么預算制定的準確性和執(zhí)行的有效性可想而知。

戰(zhàn)略是企業(yè)靈魂、精神所在，戰(zhàn)略的落地主要靠預算，但是多數(shù)企業(yè)只注重企業(yè)短期目標的實現(xiàn)情況，因而全面預算的編制缺乏戰(zhàn)略導向性，不利于企業(yè)內(nèi)部資源的整合和實現(xiàn)可持續(xù)發(fā)展，特別是在經(jīng)營者與所有者分離、存在“委托代理”的企業(yè)中，此問題尤為突出。還有，不少企業(yè)在編制預算時并未嚴格依據(jù)企業(yè)的長期發(fā)展戰(zhàn)略以及對企業(yè)的市場進行透徹分析后制定詳細、精確、可執(zhí)行的全面預算管理，有的甚至是依據(jù)短期戰(zhàn)略以及結(jié)合企業(yè)的歷史數(shù)據(jù)進行簡單的調(diào)增或調(diào)減，降低了預算數(shù)據(jù)的可用性。

2.執(zhí)行反饋不及時、預算分析不透徹

只預算不執(zhí)行，預算猶如紙上談兵，目前，多數(shù)企業(yè)都有在做全面預算管理，但是在實際執(zhí)行過程中，往往會出現(xiàn)“預算執(zhí)行兩張皮”的現(xiàn)象，究其原因，主要體現(xiàn)在以下幾個方面：一方面，對預算的執(zhí)行不夠重視，在執(zhí)行的過程中存在目標不明確、溝通理解存在差異，或者監(jiān)督不到位等問題；另一方面，預算反饋的信息比較遲緩，有的甚至半年或年終進行一次反饋，數(shù)據(jù)滯后，致使企業(yè)分析不及時。

在大部分企業(yè)預算分析主要由財務部門負責，由于財務部門對業(yè)務的了解并不深入，當數(shù)據(jù)歸集到財務部門，財務部也只是對實際執(zhí)行數(shù)與預算數(shù)的簡單羅列對比，分析也淺嘗輒止，未深度挖掘數(shù)字背后存在的問題，更不可能從業(yè)務層面提出有效的解決措施；當預算分析存在問題時，致使不能夠有效判斷對預算管理的調(diào)整是否合理；或者對預算管理的調(diào)節(jié)機制不健全，尚未對預算管理在執(zhí)行過程中存在的問題作出適時調(diào)整。

3.績效考評缺乏科學性、監(jiān)督機制落后

只執(zhí)行不考核，預算將是空中樓閣，在預算管理過程中，將其與績效考核相結(jié)合，將起到事半功倍的效果，因為有效的考核制度對優(yōu)秀員工和表現(xiàn)較差員工均能起到激勵作用。目前，許多企業(yè)雖有考核，但最終因各種原因?qū)е聹S為形式主義。

諸如：考核未與預算緊密結(jié)合，其考核的指標單一、不可量化、指標間缺乏邏輯性，更甚者考核的指標完全憑想象，導致預算目標的考核存在錯位現(xiàn)象；沒有進行職位分析，因為不同崗位的性質(zhì)、職能、難易程度、工作量的大小不同，如果采用單一、省時省力的綜合標準，不僅模糊性大而且執(zhí)行偏差也大；有的企業(yè)考核不嚴格，喪失了激勵作用或者懲罰作用，員工的主動性和積極性可想而知，最終影響績效考評和預算執(zhí)行的效果。

三、完善企業(yè)全面預算管理的對策

1.強化預算管理意識、科學編制預算管理

強化預算管理意識，主要在于調(diào)動領(lǐng)導層和全體員工對預算重要性的認識，以及強調(diào)每個人發(fā)揮的重要作用。既要充分肯定財務部的重要作用，又要突出各個部門之間協(xié)作的作用以及全員參與的重要性。

首先，建立預算管理組織“預算管理委員會”，主要負責提出企業(yè)的戰(zhàn)略方針和戰(zhàn)略目標，對有關(guān)預算管理的流程把關(guān)，履行對預算的最后審查責任；其次，制定相關(guān)預算管理制度，通過培訓或會議的形式向全員灌輸預算管理的思想，提高全員預算意識，并講解相關(guān)的預算知識和操作手冊，使每個人都了解預算，在編制預算時具有可操作性；最后，在制定階段，要結(jié)合企業(yè)的長期戰(zhàn)略以及年度計劃，通過采用“自上而下、自下而上、上下結(jié)合”的反復溝通的編制方法，力求全員理解并參與到預算管理編制中，或者借助管理咨詢專家的經(jīng)驗，充分聽取“外腦”意見，制定出“可挑戰(zhàn)、可實現(xiàn)、可評估、可量化、可操作”的預算。

2.構(gòu)建完善的執(zhí)行反饋和預算分析制度

為了能夠確保預算目標的實現(xiàn)，執(zhí)行力必不可少，那么對預算實現(xiàn)情況、在執(zhí)行中存在的問題等都需要執(zhí)行反饋，并結(jié)合反饋情況、分析結(jié)果以及市場環(huán)境等的變化對預算適時進行滾動調(diào)整，以便更好地指導生產(chǎn)經(jīng)營，保證年預算目標的順利實現(xiàn)。

首先，預算執(zhí)行常采用“總目標管控體系、各責任中心目標管控體系以及個人目標管控體系”的三級管控體系，預算目標通過層層分解至個人，而具有預算執(zhí)行力的干部是關(guān)鍵，既可以完成上級下達的任務，又可以督促下級按時、高效的完成預算目標，既能嚴格地按照預算、按制度管理，又能運用人本管理，二者相輔相成，齊心協(xié)力實現(xiàn)預算目標。其次，建立健全預算反饋和分析機制，在預算分析時可以采用因素分析法，對差異進行詳細的分解、追蹤溯源；還可以進行月度經(jīng)營分析計劃，采用“部門主動分析為主，財務部門指導分析為輔”的方法，即財務部對各部門經(jīng)理進行預算分析培訓，使每個部門根據(jù)財務部提供的詳盡的數(shù)據(jù)自主對上月的經(jīng)營情況分析，找出在實際經(jīng)營過程中存在的問題并提出有效的對策，最終將結(jié)果反饋到財務部，財務部進行匯總形成經(jīng)營分析報告，及時反饋到預算管理部門，使其能夠加強對預算的實時監(jiān)控。最后，建立健全全面預算調(diào)節(jié)機制，增強公司預算管理的應變能力，從而保持其先進性和科學性，保證預算目標的最終實現(xiàn)。其主要是針對預算反饋及分析中出現(xiàn)的問題需要對預算做出滾動調(diào)整以及在預算執(zhí)行的過程中由于市場環(huán)境、經(jīng)營政策等的重大變化或者出現(xiàn)不可抗力的因素需要對預算進行調(diào)整。

3.建立嚴格、科學的業(yè)績考評體系

建立在預算基礎(chǔ)上的業(yè)績考評，主要以實現(xiàn)激勵員工、實現(xiàn)預算目標為目的，其在設(shè)計時應與負責人的業(yè)績考核以及員工的薪酬掛鉤，從而強化激勵機制，提升管理水平。那么針對業(yè)績考評中存在的問題，主要提出以下建議：

首先，考評指標的設(shè)立應緊密結(jié)合預算管理目標，根據(jù)預算管理的層層分解，在設(shè)立指標時應堅持“明確性、衡量性、可實現(xiàn)性、相關(guān)性、時限性”的SmARt原則；其次，針對不同崗位進行分析，結(jié)合其預算目標以及崗位的性質(zhì)，設(shè)定不同崗位的考核指標，并簽訂經(jīng)營目標責任書或崗位績效目標責任書。該責任書的簽訂是以實現(xiàn)預算目標為目的，在上級與下級充分溝通的基礎(chǔ)上簽字確認，并以此來執(zhí)行嚴格的業(yè)績考評，當然，由于預算在特殊情況下會有調(diào)整，那么對應的相關(guān)考評指標在授權(quán)審批下也應相應變化；最后，企業(yè)應建立完善的獎懲制度，做到“功必獎，過必罰”，有效提高員工的積極性和主動性，并在運行的過程中分析原因，總結(jié)經(jīng)驗，實現(xiàn)企業(yè)的有效經(jīng)營以及預算目標。

四、結(jié)束語

全面預算管理是企業(yè)健康長久發(fā)展的重要手段，逐漸受到企業(yè)的重視，但是在實際執(zhí)行過程中卻不盡如意，到底如何應對意識薄弱，預算制定缺乏科學性，如何更好地執(zhí)行和透徹分析，如何應對績效考評中存在的問題都是企業(yè)關(guān)注并迫切需要解決的問題。本文通過剖析預算管理存在的這些困境，提出強化預算管理意識、科學編制預算管理；構(gòu)建完善的預算分析和執(zhí)行反饋制度；建立切實可行的業(yè)績考評體系的對策，提高企業(yè)經(jīng)營效率，實現(xiàn)基業(yè)長青。

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