王丹

【摘要】推行行政事業(yè)單位內(nèi)部控制建設(shè)是國(guó)家治理的基礎(chǔ)，建好內(nèi)部控制對(duì)于提高單位管理水平，改進(jìn)公共服務(wù)的質(zhì)量和效率、規(guī)范財(cái)經(jīng)制度具有重要意義。本文從內(nèi)部控制重要性入手，分析現(xiàn)有部分單位存在的問(wèn)題，并提出相應(yīng)的分析對(duì)策。

【關(guān)鍵詞】?jī)?nèi)部控制；行政事業(yè)單位；風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估

一、行政事業(yè)單位內(nèi)部控制概念

根據(jù)《規(guī)范》相關(guān)內(nèi)容，行政事業(yè)單位內(nèi)部控制是指：“通過(guò)制定內(nèi)部控制制度、實(shí)施措施和執(zhí)行程序，對(duì)經(jīng)濟(jì)活動(dòng)的風(fēng)險(xiǎn)進(jìn)行防范和管控”。該定義強(qiáng)調(diào)內(nèi)部控制是一個(gè)動(dòng)態(tài)變化，不斷調(diào)整的過(guò)程。

二、行政事業(yè)單位內(nèi)部控制存在的問(wèn)題

（一）風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估機(jī)制缺乏

部分單位在部門設(shè)置上未單獨(dú)設(shè)置風(fēng)險(xiǎn)控制部門及崗位，內(nèi)控制度編制上未涉及風(fēng)險(xiǎn)控制的內(nèi)容。缺乏風(fēng)險(xiǎn)控制意識(shí)，忽視對(duì)風(fēng)險(xiǎn)的事前預(yù)測(cè)和事中控制，側(cè)重于風(fēng)險(xiǎn)的事后補(bǔ)救，而通過(guò)集體決策討論出解決措施的方法大部分是根據(jù)自身過(guò)去的經(jīng)驗(yàn)進(jìn)行判斷。

（二）關(guān)鍵崗位范圍局限

部分單位僅在財(cái)務(wù)人員的崗位上實(shí)行了關(guān)鍵崗位責(zé)任制，對(duì)于預(yù)算業(yè)務(wù)管理、收支業(yè)務(wù)管理、政府采購(gòu)業(yè)務(wù)管理、資產(chǎn)管理、建設(shè)項(xiàng)目管理、合同管理以及內(nèi)部監(jiān)督等經(jīng)濟(jì)活動(dòng)的關(guān)鍵崗位則未明確表示。

（三）預(yù)算控制不合理

預(yù)算編制上，大部分參考往年預(yù)算，存在編制固定化、常規(guī)化，對(duì)于突發(fā)性特殊預(yù)算的安排的處置辦法是發(fā)生時(shí)再另行決議，存在應(yīng)對(duì)不及時(shí)的問(wèn)題。預(yù)算執(zhí)行上，執(zhí)行人員在安排各項(xiàng)收支時(shí)按預(yù)算進(jìn)行，但執(zhí)行能力缺乏效率，無(wú)法有高效的執(zhí)行效果，工作人員綜合能力有待提升。

（四）評(píng)價(jià)監(jiān)督機(jī)制不完善

內(nèi)部監(jiān)督和內(nèi)部控制的建立和實(shí)施沒(méi)有形成相對(duì)獨(dú)立，相關(guān)崗位部門既是實(shí)施主體又是監(jiān)督部門，內(nèi)部監(jiān)督的實(shí)施方式主要以事后監(jiān)督為主。另外，由于缺乏內(nèi)部控制評(píng)價(jià)，無(wú)法可靠的估量?jī)?nèi)部控制執(zhí)行的質(zhì)量。

三、改進(jìn)行政事業(yè)單位內(nèi)部控制的措施

（一）建立風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估機(jī)制

增強(qiáng)風(fēng)險(xiǎn)意識(shí)，對(duì)整個(gè)單位的財(cái)務(wù)管控、資產(chǎn)管理、經(jīng)濟(jì)活動(dòng)等進(jìn)行有效的風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估，開展風(fēng)險(xiǎn)培訓(xùn)，對(duì)相關(guān)的風(fēng)險(xiǎn)活動(dòng)及時(shí)進(jìn)行評(píng)估，通過(guò)評(píng)估形成書面報(bào)告。在內(nèi)部控制上制定風(fēng)險(xiǎn)控制制度，部門設(shè)置上單獨(dú)設(shè)置風(fēng)險(xiǎn)控制部門，將風(fēng)險(xiǎn)責(zé)任落實(shí)到每個(gè)部門甚至每個(gè)負(fù)責(zé)人。適當(dāng)建立經(jīng)濟(jì)活動(dòng)風(fēng)險(xiǎn)定期評(píng)估機(jī)制，對(duì)單位經(jīng)濟(jì)活動(dòng)存在的潛在風(fēng)險(xiǎn)進(jìn)行全面、系統(tǒng)、客觀的評(píng)估，并在此基礎(chǔ)上確定風(fēng)險(xiǎn)目標(biāo)、風(fēng)險(xiǎn)識(shí)別與分析以及風(fēng)險(xiǎn)應(yīng)對(duì)策略，做到全面把控風(fēng)險(xiǎn)。

（二）加強(qiáng)關(guān)鍵崗位控制

根據(jù)單位的實(shí)際情況，結(jié)合編制需要，增設(shè)風(fēng)險(xiǎn)控制、監(jiān)督等部門，規(guī)定劃分各部門的具體職責(zé)，各司其職，避免職能交叉、人員兼職管理，確保不相容崗位相互分離、相互制約和相互監(jiān)督。

在重要崗位上實(shí)行關(guān)鍵崗位責(zé)任制，內(nèi)控機(jī)制在關(guān)鍵崗位工作人員編排上應(yīng)當(dāng)保持獨(dú)立性，適應(yīng)新增風(fēng)險(xiǎn)控制部門需要。擴(kuò)大關(guān)鍵崗位的部門范圍，改善僅財(cái)務(wù)管理方面存有關(guān)鍵崗位局面，形成全面建立健全內(nèi)部控制關(guān)鍵崗位責(zé)任制，做到事事有人管，人人有專責(zé)，辦事有要求，工作有檢查，既要明確分工，又要密切協(xié)作。實(shí)行內(nèi)部控制關(guān)鍵崗位工作人員輪崗制度，對(duì)于關(guān)鍵崗位的工作人員應(yīng)當(dāng)要求各方面綜合素質(zhì)能力較強(qiáng)，能勝任此崗，愿意接受輪崗，并且明確輪崗周期和各自的崗位職責(zé)。

（三）建立高效預(yù)算管理制度

建立健全預(yù)算編制、審批、執(zhí)行、決算與評(píng)價(jià)等預(yù)算內(nèi)部管理制度。對(duì)預(yù)算編制人員的個(gè)人工作綜合能力進(jìn)行提升或由專業(yè)人員編制，充分根據(jù)發(fā)展計(jì)劃和任務(wù)編制的年度財(cái)務(wù)收支計(jì)劃，結(jié)合單位的工作特點(diǎn)和重心，以保證預(yù)算編制質(zhì)量，從源頭控制，層層遞進(jìn)。預(yù)算執(zhí)行上，嚴(yán)格按照財(cái)政部通過(guò)的資金使用分配來(lái)對(duì)單位的資金使用情況進(jìn)行約束，對(duì)重大項(xiàng)目進(jìn)行嚴(yán)格的審查與監(jiān)管，確保預(yù)算的經(jīng)費(fèi)落在實(shí)處。執(zhí)行預(yù)算部門通過(guò)預(yù)算金額，實(shí)際使用金額，差異金額等指標(biāo)編制執(zhí)行報(bào)告來(lái)把控預(yù)算執(zhí)行情況，同時(shí)最好能夠?qū)⒛甓鹊念A(yù)算進(jìn)行細(xì)分到季度、月度，來(lái)保證預(yù)算執(zhí)行每一階段的嚴(yán)密性和高效性。另外，還需建立預(yù)算績(jī)效評(píng)價(jià)制度，保證預(yù)算的執(zhí)行的質(zhì)量。

（四）完善監(jiān)督機(jī)制

加強(qiáng)內(nèi)部監(jiān)督，設(shè)置內(nèi)部監(jiān)督部門，配備專管人員，收集判斷內(nèi)部和外部有關(guān)內(nèi)部控制運(yùn)行情況的信息，并且積極獲取是否有效執(zhí)行的證據(jù)，通過(guò)將賬面記錄與實(shí)物資產(chǎn)的比對(duì)，檢查相關(guān)資產(chǎn)的安全性、正確性。

完善外部監(jiān)督機(jī)制。充分利用第三方或外部的專項(xiàng)監(jiān)督和日常監(jiān)督以及社會(huì)公眾監(jiān)督，一方面可以保證內(nèi)部監(jiān)督有效運(yùn)行，另一方面，也可以保證單位業(yè)務(wù)的純潔性。另外，在業(yè)務(wù)開展的過(guò)程中，工作人員也能針對(duì)工作中發(fā)現(xiàn)的缺陷，建立內(nèi)部控制缺陷糾正、改進(jìn)機(jī)制，充分發(fā)揮外部監(jiān)督效力。