鄭浩

【摘要】由于缺乏系統(tǒng)的理論指導(dǎo)以及某些舊有制度的限制，我國(guó)行政事業(yè)單位的內(nèi)部控制制度建設(shè)相對(duì)滯后，在執(zhí)行中也存在諸多問題，嚴(yán)重制約了行政事業(yè)單位的工作效率和效果，因此，健全和完善行政事業(yè)內(nèi)部控制制度，加強(qiáng)內(nèi)部控制的管理與監(jiān)督，成為目前急需解決的問題。

【關(guān)鍵詞】行政事業(yè)單位 內(nèi)部控制 問題 原因 建議

一、行政事業(yè)單位內(nèi)部控制的涵義

內(nèi)部控制是指在一定的環(huán)境下，單位內(nèi)部控制主主體為了達(dá)到其特定的目標(biāo)所采用的一系列管理程序和方法。內(nèi)部控制強(qiáng)調(diào)以預(yù)防為主，目的在于通過建立完善的制度和程序防止錯(cuò)誤和舞弊的發(fā)生以提高管理的效果及效率。行政事業(yè)單們內(nèi)部控制是指行政事業(yè)單位為了保證各項(xiàng)經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)活動(dòng)的有效進(jìn)行，保護(hù)資產(chǎn)的安全完整和有效運(yùn)用，防止、發(fā)現(xiàn)和糾正錯(cuò)誤、舞弊與欺詐行為，保證會(huì)計(jì)信息和其他相關(guān)信息的真實(shí)、完整，預(yù)防和控制各種風(fēng)險(xiǎn)，提高單位管理水平和效益，為實(shí)現(xiàn)單位管理目標(biāo)和應(yīng)對(duì)風(fēng)險(xiǎn)的自我約束和規(guī)范的過程。

二、目前行政事業(yè)單位內(nèi)部控制中存在的問題

（一）內(nèi)部控制制度不完善

長(zhǎng)期以來，我國(guó)行政事業(yè)單位對(duì)內(nèi)部控制制度的作用普通認(rèn)識(shí)不足，重視不夠，有的未建立內(nèi)部控制制度，沒有成文的內(nèi)部控制制度；有的雖然有內(nèi)部控制制度，但是并不全面，沒有覆蓋到單位的所有人員和多個(gè)業(yè)務(wù)環(huán)節(jié)。新《會(huì)計(jì)法》對(duì)強(qiáng)調(diào)建立風(fēng)險(xiǎn)控制系統(tǒng)，在每一個(gè)具體業(yè)務(wù)中的控制條款中都增加了有關(guān)防范風(fēng)險(xiǎn)的要求。然而還是普遍存在著一些問題，比如財(cái)產(chǎn)清查沒有形成制度，清查期限，程序不明確，內(nèi)部審計(jì)沒有形成制度，忽視風(fēng)險(xiǎn)控制，造成巨大隱患甚至損失。

（二）內(nèi)部控制的執(zhí)行力不足、監(jiān)督作用不強(qiáng)

有的行政事業(yè)單位雖然意識(shí)到了內(nèi)部控制的重要性，也制定了內(nèi)部控制制度，但僅僅只是停留在紙上而不執(zhí)行落實(shí)，控制措施和獎(jiǎng)罰也沒有被嚴(yán)格執(zhí)行，形成有章不循，違章不究現(xiàn)象，當(dāng)遇到問題時(shí)強(qiáng)調(diào)靈活性，使內(nèi)部控制形同虛設(shè)，未能發(fā)揮有效作用來制約違章行為的發(fā)生，將已訂立的內(nèi)部控制制度以應(yīng)付審計(jì)，檢查，而不管內(nèi)部控制的執(zhí)行情況，從而失去了應(yīng)有的剛性和嚴(yán)肅性。

（三）組織結(jié)構(gòu)設(shè)置不合理在《規(guī)范》中明確要求貫徹不相容職務(wù)相分離的原則，合理設(shè)置內(nèi)部結(jié)構(gòu)，科學(xué)劃分職責(zé)權(quán)限，形成相互制衡機(jī)制，由于行政事業(yè)單位受編制限制，人員緊張等因素影響，普遍存在一人多崗，不相容崗位混崗現(xiàn)象，崗位之間沒有起到相互牽制，相互監(jiān)督的作用，不能有效防止貪污挪用等舞弊現(xiàn)象發(fā)生。

（四）風(fēng)險(xiǎn)防范意識(shí)不強(qiáng)

行政事業(yè)單位職能是為社會(huì)提供管理和公益服務(wù)，涉及到經(jīng)營(yíng)活動(dòng)少，所以不認(rèn)為存在生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)風(fēng)險(xiǎn)，但是，卻沒有意識(shí)到履行公共服務(wù)和社會(huì)管理的職能過程中，今面臨各種政治風(fēng)險(xiǎn)和社會(huì)風(fēng)險(xiǎn)，單位很少對(duì)這些風(fēng)險(xiǎn)進(jìn)行必要的研究和分析，也沒有必要的風(fēng)險(xiǎn)措施應(yīng)對(duì)。

三、行政事業(yè)單位內(nèi)部控制問題的主要原因

（一）內(nèi)部控制的意識(shí)淡薄

內(nèi)部控制意識(shí)在整個(gè)內(nèi)部控制過程中占有重要地位，是順利開展內(nèi)部控制的基礎(chǔ)和保證，在實(shí)際工作中，由于控制意識(shí)較為淡薄，受傳統(tǒng)思想影響，往往利用一些財(cái)務(wù)制度或相關(guān)的經(jīng)濟(jì)來代替內(nèi)部控制制度。這種內(nèi)部控制觀念，嚴(yán)重影響了單位內(nèi)部控制體系的建立，給單位的持續(xù)發(fā)展帶來嚴(yán)重的阻礙。

（二）業(yè)務(wù)人員水平不高，工作責(zé)任心不強(qiáng)

從長(zhǎng)期來看，無論是正規(guī)教育，還是繼續(xù)教育，內(nèi)部控制的內(nèi)容沒有提到重要位置，導(dǎo)致工作人員對(duì)內(nèi)部控制知識(shí)掌握較少，而控制人員的專業(yè)技術(shù)水平，職業(yè)判斷能力和責(zé)任心的高低，直接影響一個(gè)單位的內(nèi)部控制的質(zhì)量和水平，而工作人員也忽視新知識(shí)的學(xué)習(xí)和更新風(fēng)險(xiǎn)防范意識(shí)較弱，從而失去了內(nèi)控的有效性。

（三）內(nèi)部控制的作用被弱化

內(nèi)部控制制度在業(yè)務(wù)運(yùn)作中環(huán)環(huán)相扣的動(dòng)態(tài)監(jiān)督機(jī)制，相關(guān)部門在內(nèi)控過程中各司其職，可實(shí)際上，沒有獎(jiǎng)懲制度，出現(xiàn)問題時(shí)，缺乏必要的解決方法和考核制度，沒有對(duì)內(nèi)部控制機(jī)制效果進(jìn)行考察，致使內(nèi)控應(yīng)有的效力，執(zhí)行力被極大地削弱。

四、加強(qiáng)行政事業(yè)單位內(nèi)部控制的建議

（一）建立完善的內(nèi)部控制制度，拓寬內(nèi)控范圍

內(nèi)部控制建立時(shí)應(yīng)注意單位環(huán)境的建設(shè)，尤其是需要切實(shí)轉(zhuǎn)變思想意識(shí)加強(qiáng)認(rèn)識(shí)。實(shí)施內(nèi)控不僅是財(cái)務(wù)部門的工作，經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)所有涉及到的部門及工作人員都是內(nèi)控的范圍，單位要加強(qiáng)宣傳內(nèi)控掌握內(nèi)控的基本方法，做到真正實(shí)現(xiàn)內(nèi)控的全面和高效?！缎姓聵I(yè)單位內(nèi)部控制規(guī)范》已發(fā)布，因此，行政事業(yè)單位可要據(jù)意見稿，要據(jù)本單位實(shí)際情況制定出一套全面可行的內(nèi)控制度。

（二）建立內(nèi)部控制評(píng)價(jià)體系

評(píng)價(jià)工作應(yīng)當(dāng)與內(nèi)部控制設(shè)計(jì)與實(shí)施工作保持獨(dú)立性，要根據(jù)單位的性質(zhì)，范圍，規(guī)模，風(fēng)險(xiǎn)來確定。對(duì)執(zhí)行內(nèi)部控制成效顯著的內(nèi)部機(jī)構(gòu)和人員提出表彰建議，對(duì)違反內(nèi)部控制的內(nèi)部機(jī)構(gòu)和人員提出處理意見，對(duì)發(fā)現(xiàn)的內(nèi)部控制設(shè)計(jì)缺陷，應(yīng)當(dāng)分析其產(chǎn)生的原因，提出改進(jìn)方案。

（三）加強(qiáng)業(yè)務(wù)人員能力素質(zhì)

提高隊(duì)伍的整體素質(zhì)，是強(qiáng)化內(nèi)部控制的必然要求。財(cái)會(huì)、內(nèi)部審計(jì)等部門負(fù)責(zé)人必須具備與其工作崗位相適應(yīng)的資質(zhì)和能力，同時(shí)，單位應(yīng)當(dāng)切實(shí)加強(qiáng)工作人員業(yè)務(wù)培訓(xùn)和職業(yè)道德教育，全面掌握國(guó)家有關(guān)預(yù)算，必支，政府采購(gòu)，資產(chǎn)和債務(wù)管理，會(huì)計(jì)核算等各項(xiàng)規(guī)定，以及單位相關(guān)的內(nèi)部管理制度，不斷提升工作人員的知識(shí)技能和綜合素質(zhì)。

（四）樹立風(fēng)險(xiǎn)意識(shí)，建立風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估和應(yīng)對(duì)機(jī)制

單位應(yīng)當(dāng)建立經(jīng)濟(jì)活動(dòng)風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估機(jī)制，對(duì)活動(dòng)中存在的風(fēng)險(xiǎn)進(jìn)行全面系統(tǒng)和客觀評(píng)估。風(fēng)險(xiǎn)活動(dòng)評(píng)估每年至少一次；如遇環(huán)境，復(fù)雜程度或管理模式發(fā)生重大變化，應(yīng)及時(shí)進(jìn)行重估，如果在事前就能對(duì)即將可能出現(xiàn)的偏差及時(shí)察看，并采取相應(yīng)措施，那么錯(cuò)誤即將往往會(huì)避免。

五、總結(jié)

現(xiàn)階段，我國(guó)的行政事業(yè)單位的內(nèi)部控制體系還是存在著一定的問題的，而要想真正的改善這些問題，真正的做好內(nèi)部控制工作，行政事業(yè)單位的內(nèi)部控制就必須更具科學(xué)性、有效性以及合理性，同時(shí)還必須增加單位相關(guān)責(zé)任人的內(nèi)部控制意識(shí)，只有將內(nèi)部控制工作的責(zé)任明確到人了，單位的內(nèi)部控制控制才能夠有效的實(shí)施并且快速的發(fā)展，這樣才能真正的促進(jìn)我國(guó)行政事業(yè)單位的健康發(fā)展。

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