李潔

【摘要】會(huì)計(jì)舞弊就是以虛假信息蒙騙信息使用者，致使作出不科學(xué)合宜的判斷與決定，從而造成使用者決策失誤與經(jīng)濟(jì)損失，而其對(duì)于社會(huì)經(jīng)濟(jì)秩序的正常進(jìn)行、社會(huì)經(jīng)濟(jì)資源的合理配置也會(huì)造成不利影響，甚至于影響一個(gè)或多個(gè)關(guān)聯(lián)經(jīng)濟(jì)體。會(huì)計(jì)準(zhǔn)則與制度是規(guī)范企業(yè)行為的指導(dǎo)文件，本文以萬(wàn)福生科為案例，研究會(huì)計(jì)舞弊手段以及其反映出來(lái)的問(wèn)題，進(jìn)一步總結(jié)我國(guó)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則和制度的不足，最后提出我國(guó)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則與制度改進(jìn)的路徑。

【關(guān)鍵詞】會(huì)計(jì)舞弊 會(huì)計(jì)準(zhǔn)則 會(huì)計(jì)制度 改進(jìn)路徑

現(xiàn)代社會(huì)的矛盾很多都源于經(jīng)濟(jì)利益，這一點(diǎn)在企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)上尤為突出。企業(yè)所有者、經(jīng)營(yíng)管理者、實(shí)際操作者、同業(yè)競(jìng)爭(zhēng)者、第三方監(jiān)管等各層面利益相關(guān)方，在經(jīng)濟(jì)利益驅(qū)動(dòng)下，為實(shí)現(xiàn)自身的經(jīng)濟(jì)利益最大化而采取各種措施，甚者以不法手段弄虛作假，欺上瞞下。會(huì)計(jì)舞弊就是以虛假信息蒙騙信息使用者，致使作出不科學(xué)合宜的判斷與決定，從而造成使用者決策失誤與經(jīng)濟(jì)損失，而其對(duì)于社會(huì)經(jīng)濟(jì)秩序的正常進(jìn)行、社會(huì)經(jīng)濟(jì)資源的合理配置也會(huì)造成不利影響，甚至于影響一個(gè)或多個(gè)關(guān)聯(lián)經(jīng)濟(jì)體，研究會(huì)計(jì)舞弊案例從而發(fā)現(xiàn)我國(guó)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則和制度的不足，具有較強(qiáng)的的現(xiàn)實(shí)意義。

一、會(huì)計(jì)舞弊介紹

（一）會(huì)計(jì)舞弊的方法

目前我國(guó)企業(yè)會(huì)計(jì)舞弊的方式主要有以下幾種：

（1）關(guān)聯(lián)公司制造虛假賬簿。很多公司利用和關(guān)聯(lián)公司之間的特殊關(guān)系，來(lái)進(jìn)行不真實(shí)的會(huì)計(jì)項(xiàng)目的記錄，或者通過(guò)資產(chǎn)整合，用隱秘的手段達(dá)到非法的目的。很多公司在母公司之外開(kāi)設(shè)很多的子公司和分公司，增加報(bào)表的稽查難度，用復(fù)雜的網(wǎng)絡(luò)來(lái)掩蓋虛增利潤(rùn)的現(xiàn)實(shí)。

（2）虛增收入，粉飾報(bào)表。我國(guó)企業(yè)普遍采用的收入確認(rèn)時(shí)點(diǎn)為開(kāi)具銷(xiāo)售發(fā)票時(shí)，而有些企業(yè)為了在當(dāng)期增加利潤(rùn)，確認(rèn)收入時(shí)實(shí)際上并不滿足收入確認(rèn)條件。這種寅吃卯糧的舞弊手法嚴(yán)重影響會(huì)計(jì)信息的客觀性和公允性，容易誤導(dǎo)會(huì)計(jì)報(bào)表使用者對(duì)企業(yè)財(cái)務(wù)狀況、經(jīng)營(yíng)成果和現(xiàn)金流量的判斷，屬于欺騙投資者的舞弊行為。國(guó)內(nèi)提前確認(rèn)收入的“典范”當(dāng)屬“屢罰不改”的天津磁卡，經(jīng)證監(jiān)會(huì)稽查，天津磁卡2000年虛增利潤(rùn)6370萬(wàn)元，主要的舞弊手法就是提前確認(rèn)收入。

（3）通過(guò)政府的支持和優(yōu)惠政策進(jìn)行不真實(shí)的會(huì)計(jì)記錄。我國(guó)的上市公司資格要經(jīng)過(guò)批準(zhǔn)才能實(shí)行，上市公司的名額是確定的。近年來(lái)很多國(guó)有企業(yè)經(jīng)過(guò)改革成功上市，政府逐漸意識(shí)到公司上市對(duì)地方稅務(wù)的收取以及帶動(dòng)地方經(jīng)濟(jì)都有莫大的幫助。很多政府為了能夠讓公司成功上市，在給予優(yōu)惠政策之外還幫助公司進(jìn)行會(huì)計(jì)舞弊。主要手段有：對(duì)公司上市給予優(yōu)惠政策，對(duì)公司舞弊的行為不聞不問(wèn)，以及對(duì)公司的報(bào)表進(jìn)行粉飾。

（二）會(huì)計(jì)舞弊造成的損失

會(huì)計(jì)舞弊減弱國(guó)家對(duì)經(jīng)濟(jì)的控制和管理能力制造不真實(shí)的會(huì)計(jì)賬簿會(huì)為國(guó)家統(tǒng)計(jì)提供錯(cuò)誤的數(shù)據(jù)，會(huì)給社會(huì)規(guī)劃帶來(lái)很大的不方便，給國(guó)家的經(jīng)濟(jì)發(fā)展和社會(huì)穩(wěn)定帶來(lái)極其不好的影響。并且會(huì)誤導(dǎo)會(huì)計(jì)資料使用者公司。不按照實(shí)際情況記錄發(fā)生的會(huì)計(jì)事項(xiàng)，會(huì)對(duì)會(huì)計(jì)信息使用者產(chǎn)生一個(gè)錯(cuò)誤的信號(hào)，會(huì)計(jì)信息使用者不能獲取真實(shí)有用的信息，反而被錯(cuò)誤的會(huì)計(jì)記錄所迷惑，很有可能使自身的利益受到損害，市場(chǎng)也會(huì)因此被破壞。

二、我國(guó)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則和制度分析

現(xiàn)階段我國(guó)的會(huì)計(jì)規(guī)范體系是準(zhǔn)則和制度并存的模式。一方面，在不斷地制定和頒發(fā)新的具體會(huì)計(jì)準(zhǔn)則和修訂已發(fā)布的具體準(zhǔn)則：另一方面，頒發(fā)了《企業(yè)會(huì)計(jì)制度》《小企業(yè)會(huì)計(jì)制度》《金融企業(yè)會(huì)計(jì)制度》和《預(yù)算企業(yè)會(huì)計(jì)制度》。會(huì)計(jì)準(zhǔn)則和會(huì)計(jì)制度并存，然而各自的詳簡(jiǎn)程度都不同。規(guī)范的對(duì)象一致但有肘規(guī)范口徑有出入，這會(huì)造成使企業(yè)無(wú)所適從的情況網(wǎng)。

在會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的制定過(guò)程中，強(qiáng)調(diào)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則本身內(nèi)容的國(guó)際化，強(qiáng)調(diào)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則應(yīng)當(dāng)與國(guó)際通行慣例相協(xié)調(diào)同然重要，但是確保會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的有效貰徹與執(zhí)行同樣十分重要，兩者缺一不可。它們是我國(guó)會(huì)計(jì)改革和會(huì)計(jì)準(zhǔn)則國(guó)際化進(jìn)程中的兩駕馬車(chē)，應(yīng)當(dāng)并行不停。近年來(lái)我國(guó)在借鑒國(guó)際會(huì)計(jì)準(zhǔn)則制定我國(guó)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則上邁出了較大步伐，但是我們也應(yīng)當(dāng)看到，這些會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的具體執(zhí)行還存在一定問(wèn)題，一個(gè)制定得再好的會(huì)計(jì)準(zhǔn)則，如果得不到有效執(zhí)行，那就成為了一紙空文。會(huì)計(jì)標(biāo)準(zhǔn)的國(guó)際化更是形同虛設(shè)。所以，要真正實(shí)現(xiàn)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的國(guó)際化，要使所制定的會(huì)計(jì)準(zhǔn)則發(fā)揮其應(yīng)有作用。建立一個(gè)行之有效的會(huì)計(jì)準(zhǔn)則執(zhí)行機(jī)制十分重要。它是會(huì)計(jì)準(zhǔn)則國(guó)際化進(jìn)程中十分重要的一環(huán)。

三、我國(guó)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則與制度改進(jìn)的路徑

我國(guó)直至1993年才出臺(tái)相對(duì)全面的會(huì)計(jì)準(zhǔn)則與制度，較之于發(fā)達(dá)國(guó)家而言起步晚、起點(diǎn)低，不過(guò)這些年在構(gòu)建較為完整的會(huì)計(jì)準(zhǔn)則體系與實(shí)現(xiàn)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則國(guó)際趨同上還是取得了不小的進(jìn)展，與此同時(shí)手段層出不窮的會(huì)計(jì)舞弊案也此起彼伏。下面主要就可能出現(xiàn)的問(wèn)題進(jìn)行闡述并提出幾點(diǎn)建議。

（一）充分穩(wěn)健型會(huì)計(jì)模式

相較于適度穩(wěn)健型會(huì)計(jì)模式，充分穩(wěn)健會(huì)計(jì)模式更有利于對(duì)會(huì)計(jì)舞弊行為的約束和規(guī)范。因?yàn)樵诔浞址€(wěn)健的會(huì)計(jì)模式下，企業(yè)可以運(yùn)用多種準(zhǔn)備金或備抵科目來(lái)調(diào)整利潤(rùn)水平，完全可以規(guī)避不合法的舞弊性質(zhì)的利潤(rùn)調(diào)節(jié)行為。在規(guī)則允許的范圍內(nèi)均衡收益，這體現(xiàn)了充分穩(wěn)健型會(huì)計(jì)模式的優(yōu)越性。

（二）在約束會(huì)計(jì)舞弊行為方面歷史成本會(huì)計(jì)模式更好

歷史成本模式具有客觀性和可靠性，這一點(diǎn)是公允價(jià)值或重置成本無(wú)法企及的。它在培養(yǎng)人們的客觀意識(shí)方面起了重要作用，這在恪守歷史成本計(jì)量模式的國(guó)家可以找到案例。歷史成本計(jì)量模式體現(xiàn)出的歷史成本唯一性和不可隨意調(diào)節(jié)性，相對(duì)于公允價(jià)值的主觀性、多樣性以及為會(huì)計(jì)舞弊者留下的彈性空間，它更能顯著地克制和艦避會(huì)計(jì)舞弊行為。

（三）規(guī)范對(duì)市場(chǎng)中介機(jī)構(gòu)的管理

中介機(jī)構(gòu)作為市場(chǎng)體系中的一個(gè)重要組成部分，在市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)的發(fā)展過(guò)程中，具有不可替代的重要職能。中介機(jī)構(gòu)作為中立的第三方，應(yīng)以公平、公正、公開(kāi)的原則，獨(dú)立、客觀地進(jìn)行公證、鑒定、評(píng)價(jià)和仲裁等活動(dòng)，既要向政府負(fù)責(zé)，又要向社會(huì)、企業(yè)負(fù)責(zé)。而在現(xiàn)實(shí)經(jīng)濟(jì)活動(dòng)中，往往出現(xiàn)審計(jì)不作為，對(duì)于會(huì)計(jì)舞弊不能及時(shí)發(fā)現(xiàn)，甚至沆瀣一氣為不法行為提供“金鐘罩”，應(yīng)參照國(guó)際優(yōu)良管理制度，結(jié)合我國(guó)國(guó)情來(lái)規(guī)范經(jīng)濟(jì)市場(chǎng)中介機(jī)構(gòu)管理，實(shí)實(shí)在在發(fā)揮中介應(yīng)有的職能。