董麗瓊

【摘 要】隨著我國改革開放后市場經(jīng)濟(jì)的不斷發(fā)展與完善，我國企業(yè)所得稅制度也進(jìn)行著持續(xù)性的改革，其中改革的必然性來自于企業(yè)所得稅的財政收入與宏觀調(diào)控作用、經(jīng)濟(jì)全球化的影響與國際改革趨勢，以及改革的現(xiàn)存弊端。本文在闡述我國企業(yè)所得稅改革歷程與改革必然性之后，從稅制競爭力、稅收優(yōu)惠、政策制定與實施過程、央地分享制度等方面分析我國企業(yè)所得稅改革的現(xiàn)存弊端，并試圖提出改革路徑上的建議。

【關(guān)鍵詞】企業(yè)所得稅；稅制改革；稅制競爭力；稅收優(yōu)惠；央地分享制度

一、我國企業(yè)所得稅改革歷程與改革必然性

1.改革歷程

改革開放以后，我國企業(yè)所得稅的征收對象主要是中外合資經(jīng)營企業(yè)、外國企業(yè)；此后，我國進(jìn)行了國營企業(yè)“利改稅”的改革，并開始建立和實施集體企業(yè)、私營企業(yè)所得稅制度，調(diào)整和優(yōu)化了國家與企業(yè)的分配關(guān)系。在深化經(jīng)濟(jì)體制改革的時期，我國內(nèi)外資企業(yè)繳納企業(yè)所得稅系分別由不同的法律調(diào)整。

2007年，我國通過了《企業(yè)所得稅法》及其實施條例，內(nèi)、外資企業(yè)繳納企業(yè)所得稅制由并軌后的法律規(guī)范進(jìn)行調(diào)整。調(diào)整后的企業(yè)所得稅稅制對各納稅事項的規(guī)定更為全面、詳實和嚴(yán)謹(jǐn)，具體包括了：內(nèi)、外資企業(yè)使用統(tǒng)一的企業(yè)所得稅法，為各類企業(yè)提供了公平競爭的稅收環(huán)境；統(tǒng)一并適當(dāng)降低企業(yè)所得稅稅率，從33%降為25%，顯著地減輕了企業(yè)的稅負(fù)壓力；統(tǒng)一和規(guī)范稅前扣除辦法及標(biāo)準(zhǔn)等。

2.企業(yè)所得稅改革的必然性

（1）改革的必然性來自于企業(yè)所得稅發(fā)揮的重要作用。①企業(yè)所得稅是保障我國稅收收入持續(xù)穩(wěn)定增長的重要來源，其所占比重僅次于增值稅收入。并且，企業(yè)所得稅收入隨著企業(yè)競爭實力的增強(qiáng)和我國經(jīng)濟(jì)的持續(xù)發(fā)展而不斷增長，所占比重近年來一直維持在20%以上。②我國制定和實施稅收優(yōu)惠政策最主要集中于企業(yè)所得稅領(lǐng)域，國家借助企業(yè)所得稅以進(jìn)行宏觀調(diào)控、推行經(jīng)濟(jì)和社會政策。一方面在征收過程中可以對企業(yè)的經(jīng)營管理活動和財務(wù)管理活動展開監(jiān)督，促使企業(yè)改善經(jīng)營管理活動，提高盈利能力；而另一方面的調(diào)節(jié)在于公平稅負(fù)，通過各項稅收優(yōu)惠政策的實施，發(fā)揮其對納稅人投資、產(chǎn)業(yè)結(jié)構(gòu)調(diào)整、環(huán)境治理等方面的調(diào)控作用。

（2）改革的必然性還來自于適應(yīng)經(jīng)濟(jì)全球化發(fā)展的需要和世界各國改革企業(yè)所得稅制度的趨勢。為了更好地引入外資企業(yè)到國內(nèi)發(fā)展，確保我國經(jīng)濟(jì)的可持續(xù)發(fā)展，同時在經(jīng)濟(jì)發(fā)展上與時俱進(jìn)、接軌國際趨勢，我國需要跟緊國際上降低稅負(fù)、稅收優(yōu)惠等企業(yè)所得稅改革步伐，對企業(yè)所得稅制度進(jìn)行深化改革。

（3）改革的必然性還來自于企業(yè)所得稅現(xiàn)行稅制與改革現(xiàn)狀的弊端，筆者將在下文展開闡述。

二、我國企業(yè)所得稅改革現(xiàn)存弊端

1.稅制競爭壓力大

從2008年起，我國施行的25%的企業(yè)所得稅稅率在當(dāng)時有著較大的國際競爭優(yōu)勢，但自世界各國企業(yè)所得稅稅率普遍進(jìn)行調(diào)整后，我國的稅制競爭力已有所下滑。

2.稅收優(yōu)惠政策現(xiàn)存問題

（1）我國目前的企業(yè)所得稅稅收優(yōu)惠政策種類很多，出臺的規(guī)范性文件繁多，政策、規(guī)定間常存在重復(fù)、交叉或矛盾沖突的現(xiàn)象，阻礙了稅收優(yōu)惠政策的執(zhí)行，也影響了政策實施效果和企業(yè)的良性成長。

（2）我國企業(yè)所得稅優(yōu)惠政策的現(xiàn)存問題還體現(xiàn)在鼓勵創(chuàng)新實效方面：①隨著稅收優(yōu)惠政策的增多，企業(yè)所得稅的征管難度上升，并且諸如費(fèi)用扣除優(yōu)惠、投資抵免優(yōu)惠等事后優(yōu)惠對于企業(yè)的創(chuàng)新積極性調(diào)動不足；誠然，一系列優(yōu)惠政策的實施展現(xiàn)了我國在企業(yè)創(chuàng)新方面的良好驅(qū)動態(tài)勢，但其中積極性、推動性、實效性不強(qiáng)的問題仍亟待關(guān)注，否則相關(guān)的優(yōu)惠政策難以順利地施行；②我國的企業(yè)所得稅稅收優(yōu)惠政策對于扶持技術(shù)研發(fā)的企業(yè)面向范圍小，且優(yōu)惠力度仍較弱，在全方位鼓勵中小企業(yè)創(chuàng)新投資上力度有待加強(qiáng)；③目前東部地區(qū)仍是吸引外資的主要地區(qū)，而西部地區(qū)的發(fā)展前景可觀性較弱，使得中西部企業(yè)吸引投資差距不斷加大；等等。

3.政策制定與實施方面的現(xiàn)存問題

（1）我國的企業(yè)所得稅政策在制定和實施過程中，于收入確認(rèn)、稅前扣除、稅收優(yōu)惠、征收管理等方面仍有矛盾尚待解決。同時，由于企業(yè)所得稅稅收制度不斷調(diào)整和改革，易產(chǎn)生信息不準(zhǔn)確與不對稱問題，使得相關(guān)稅務(wù)信息共享不及時、征收與管理工作實施效率不高、質(zhì)量較差等問題相繼產(chǎn)生，最終易造成企業(yè)所得稅制度改革與企業(yè)發(fā)展需求之間的沖突。

（2）目前我國稅務(wù)系統(tǒng)系國地分開，且各地稅系統(tǒng)依地方具體情況有所差別，缺乏全國統(tǒng)一的稅務(wù)系統(tǒng)，使得稅務(wù)相關(guān)信息難以在全國各地及時地共享和分析。

4.央地收入劃分現(xiàn)存問題

我國的企業(yè)所得稅收入央地分享制度改革在實踐過程中出現(xiàn)了地方分享比例過高、地區(qū)間財政收入差異大、制度實施成本日益提高等問題。例如，隨著我國經(jīng)濟(jì)的發(fā)展成熟和配套體制的逐漸完善，尤其是越來越多的企業(yè)進(jìn)行改制重組，對于跨地區(qū)企業(yè)繼續(xù)按照不同地區(qū)分配收入的方式進(jìn)行所得稅征收將會繼續(xù)加大工作負(fù)擔(dān)，制度的實施成本將不斷提高。以上問題均要求我國進(jìn)一步針對企業(yè)所得稅收入劃分問題探究更合理的劃分辦法。

三、我國企業(yè)所得稅改革路徑建議

1.提高稅制競爭力

為確保稅制競爭力的回歸，筆者認(rèn)為，我國還需適當(dāng)下調(diào)企業(yè)所得稅稅率，以減輕企業(yè)在稅負(fù)上的壓力。同時，需要建立更明確的分類制度以緩解企業(yè)所得稅與個人所得稅的雙重性征稅問題，從而保證企業(yè)的積極性與競爭實力，得以融入世界經(jīng)濟(jì)發(fā)展潮流、應(yīng)對國際層面的競爭。

2.優(yōu)化稅收優(yōu)惠政策

為了更好地調(diào)整和改善企業(yè)所得稅優(yōu)惠政策，國家應(yīng)繼續(xù)堅持鼓勵企業(yè)自主研發(fā)和技術(shù)創(chuàng)新的理念和原則，并將稅收優(yōu)惠政策重點落腳至企業(yè)研發(fā)支出。同時，為了避免稅收優(yōu)惠政策運(yùn)用和執(zhí)行的隨意性，國家還需對企業(yè)的自主研發(fā)與科技創(chuàng)新模式進(jìn)行嚴(yán)格的審查和監(jiān)督，以確保企業(yè)的穩(wěn)定和可持續(xù)性發(fā)展。再者，還應(yīng)加大對中小企業(yè)的扶持力度，考慮適當(dāng)降低中小企業(yè)的稅率，以此鼓勵中小企業(yè)發(fā)展壯大，如此得以引導(dǎo)企業(yè)創(chuàng)新、激發(fā)企業(yè)活力，從而創(chuàng)造先進(jìn)生產(chǎn)力，推動我國經(jīng)濟(jì)發(fā)展。除此之外，還應(yīng)完善對特定產(chǎn)業(yè)的稅收優(yōu)惠政策，以助推產(chǎn)業(yè)結(jié)構(gòu)的調(diào)整和改善。

3.完善政策制定與實施過程

針對上述政策制定與實施方面的現(xiàn)存問題，首先應(yīng)當(dāng)以稅收法定、稅收公平等相關(guān)稅法原則作為引導(dǎo)，對當(dāng)下粗糙的政策制定模式予以特別關(guān)注，并進(jìn)一步加強(qiáng)規(guī)范和管理，以提高法規(guī)和政策的嚴(yán)謹(jǐn)性、權(quán)威性和時效性。其次在相關(guān)政策確立、調(diào)整、廢止以落實改革的過程中，應(yīng)當(dāng)加強(qiáng)對企業(yè)合理信賴?yán)娴谋Ｗo(hù)。最后在政策實施過程中，應(yīng)當(dāng)加強(qiáng)執(zhí)法的統(tǒng)一性和穩(wěn)定性，一是應(yīng)當(dāng)嚴(yán)格在政策的約束下進(jìn)行，不可濫用政策隨意裁量；二是要提高管理和服務(wù)水平，包括推動信息共享進(jìn)程、提高信息分析能力等。

4.企業(yè)所得稅央地分享制度的調(diào)整

針對上述企業(yè)所得稅央地分享制度的現(xiàn)存問題，我國應(yīng)盡快對企業(yè)所得稅分享制度進(jìn)行調(diào)整：應(yīng)當(dāng)可以考慮將企業(yè)所得稅納入中央稅種，并依據(jù)“稅源共享、分率計征”的辦法，合理設(shè)置分享比例。其中，中央財政所增加的收入，可用于保障地區(qū)間財政差異能力的均衡等工作；同時，通過進(jìn)行稅種上的改革以充實地方稅源，或者適當(dāng)賦予部分地方政府可監(jiān)管的舉債權(quán)，以減輕改革對于地方政府財政的沖擊。

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