刁濂臣

【摘 要】應(yīng)收賬款是商品信用發(fā)展的產(chǎn)物，是銷售方為拓展經(jīng)營(yíng)業(yè)務(wù)，實(shí)現(xiàn)商品與價(jià)值讓渡、加速資金周轉(zhuǎn)的重要方式。應(yīng)收賬款應(yīng)用有效，對(duì)購(gòu)銷雙方均能實(shí)現(xiàn)利益共享，互利共贏的目標(biāo)，如果應(yīng)用不好，很可能會(huì)形成企業(yè)發(fā)展的經(jīng)濟(jì)壓力，甚至導(dǎo)致企業(yè)破產(chǎn)。

【關(guān)鍵詞】應(yīng)收賬款；風(fēng)險(xiǎn)；管控

一、風(fēng)險(xiǎn)的形成

風(fēng)險(xiǎn)，在企業(yè)經(jīng)營(yíng)中，主要包括系統(tǒng)風(fēng)險(xiǎn)和非系統(tǒng)風(fēng)險(xiǎn)。系統(tǒng)性風(fēng)險(xiǎn)是固有風(fēng)險(xiǎn)，無(wú)法通過企業(yè)經(jīng)營(yíng)活動(dòng)的改善，或采取相應(yīng)的措施進(jìn)行避免。如戰(zhàn)爭(zhēng)、地震、海嘯、國(guó)家的財(cái)政金融政策，只能因勢(shì)利導(dǎo)。非系統(tǒng)性風(fēng)險(xiǎn)是可控風(fēng)險(xiǎn)，可以通過加強(qiáng)企業(yè)管理，規(guī)范內(nèi)部管理流程，加以控制和預(yù)防。如企業(yè)經(jīng)營(yíng)決策、內(nèi)部機(jī)構(gòu)設(shè)置等。具體到應(yīng)收賬款所涉及的風(fēng)險(xiǎn)主要包括以下幾類：

1.主要風(fēng)險(xiǎn)

（1）壞賬風(fēng)險(xiǎn) 根據(jù)企業(yè)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)的相關(guān)要求，財(cái)務(wù)人員對(duì)形成的應(yīng)收賬款，每年應(yīng)當(dāng)加強(qiáng)管理，通過核對(duì)、函證等方式，核實(shí)應(yīng)收賬款收回的可能性。特別是超過1年的賬款形成壞賬風(fēng)險(xiǎn)的可能性在加大，而超過3年的賬款，可以收回的可能性幾乎為零。據(jù)美國(guó)收賬協(xié)會(huì)統(tǒng)計(jì)，超過半年的賬款回收的成功率為57.8%，超過1年的賬款回收成功率為26.6%，超過2年的賬款只有13.6%可以收回。

（2）資金流動(dòng)性風(fēng)險(xiǎn) 企業(yè)通過對(duì)外賒銷，雖然可以增加企業(yè)銷售，帶來(lái)不俗的經(jīng)營(yíng)業(yè)績(jī)，但過度依仗對(duì)外賒銷，可能會(huì)形成嚴(yán)重的后果，甚至出現(xiàn)企業(yè)破產(chǎn)。20世紀(jì)80年代，我國(guó)出現(xiàn)的三角債問題就是很好的例子。在對(duì)外賒銷背景下，貨款無(wú)法按時(shí)回收，必然使企業(yè)的流動(dòng)資金減少，而流動(dòng)資金的減少會(huì)直接從商品采購(gòu)層面得到直接的反映。而從金融機(jī)構(gòu)借款又會(huì)受到諸多限制，資金的流動(dòng)性不足，導(dǎo)致企業(yè)無(wú)法正常開展經(jīng)營(yíng)活動(dòng)，最終會(huì)產(chǎn)生資金鏈斷裂。

（3）經(jīng)營(yíng)決策風(fēng)險(xiǎn) 過度依仗對(duì)外賒銷，除了提高經(jīng)營(yíng)效果外，還會(huì)誤導(dǎo)經(jīng)營(yíng)決策。因?yàn)榻?jīng)營(yíng)業(yè)績(jī)提高了，企業(yè)經(jīng)理層就會(huì)增加投資項(xiàng)目，提升更加輝煌的經(jīng)營(yíng)績(jī)效，實(shí)際上，賒銷沒有帶來(lái)相應(yīng)的經(jīng)營(yíng)收益，收益無(wú)法抵補(bǔ)支出和成本費(fèi)用，導(dǎo)致任何偏離賒銷的問題變得毫無(wú)意義。

2.風(fēng)險(xiǎn)的成因

（1）企業(yè)追求片面的競(jìng)爭(zhēng)，缺乏風(fēng)險(xiǎn)防范意識(shí)。 在競(jìng)爭(zhēng)激烈的現(xiàn)代社會(huì)，企業(yè)為了擴(kuò)大市場(chǎng)占有率，不但要在成本、價(jià)格上下功夫，還要大量運(yùn)用商業(yè)信用促銷。由于某些企業(yè)的風(fēng)險(xiǎn)防范意識(shí)不強(qiáng)，為擴(kuò)大銷售額，在對(duì)付款人資信未進(jìn)行深入調(diào)查的基礎(chǔ)上，盲目采用賒銷手段，采用較為寬松的信用政策，只重視賬面的高利潤(rùn)，忽視了大量被客戶拖欠占用的流動(dòng)資金，成為加大應(yīng)收賬款的主要原因。

（2）企業(yè)內(nèi)部控制不嚴(yán)。 有些企業(yè)對(duì)應(yīng)收賬款管理缺乏管理制度，或有章不循。財(cái)務(wù)部門與業(yè)務(wù)部門數(shù)據(jù)核對(duì)不及時(shí)，銷售與核算脫節(jié)，問題無(wú)法及時(shí)暴露，導(dǎo)致應(yīng)收賬款居高不下。催收、清欠措施不及時(shí)，賬齡老化，使應(yīng)收賬款長(zhǎng)期掛賬。

（3）企業(yè)內(nèi)部激勵(lì)措施不健全。在一些企業(yè)中，為調(diào)動(dòng)銷售人員的積極性，往往實(shí)行工資總額與經(jīng)濟(jì)效益掛鉤，銷售人員為了個(gè)人利益，只關(guān)心銷售任務(wù)的完成情況，采取賒銷、折扣等方式銷售商品，使應(yīng)收賬款大幅上升。而對(duì)于應(yīng)收賬款的回收，企業(yè)為缺乏明確的責(zé)任落實(shí)機(jī)制，導(dǎo)致大量應(yīng)收賬款沉積，給企業(yè)背上沉重的經(jīng)營(yíng)包袱。

二、風(fēng)險(xiǎn)對(duì)企業(yè)經(jīng)營(yíng)的主要影響

1.促進(jìn)銷售

賒銷是加大市場(chǎng)占有率，提高競(jìng)爭(zhēng)力的一種重要手段。在銀根緊縮、市場(chǎng)疲軟的情況下，賒銷可以促進(jìn)銷售。因此，在對(duì)客戶信用進(jìn)行嚴(yán)格審查后，確定收入很可能流入的情況下，適度利用賒銷而增加銷售對(duì)于企業(yè)來(lái)說是一種有效的經(jīng)營(yíng)手段。

2.虛增利潤(rùn)

我國(guó)企業(yè)采用的是權(quán)責(zé)發(fā)生制，發(fā)生的賒銷全部計(jì)入當(dāng)期收入。在應(yīng)收賬款發(fā)生時(shí)，借記“應(yīng)收賬款”，貸記“主營(yíng)業(yè)務(wù)收入”和“應(yīng)交稅費(fèi)-應(yīng)交增值稅（銷項(xiàng)稅額）。從賬面上看，應(yīng)收賬款的增加會(huì)使企業(yè)利潤(rùn)增多，但利潤(rùn)增加并不能表示如期實(shí)現(xiàn)銷售收入，大量應(yīng)收賬款的存在，既虛增了銷售收入，也虛增了企業(yè)利潤(rùn)。

3.加速資金流出

從賬務(wù)處理看，應(yīng)收賬款的增加并不代表實(shí)現(xiàn)了銷售收入，也未實(shí)現(xiàn)現(xiàn)金的流入，反而使企業(yè)不得不以有限的流動(dòng)資金支付各種稅金和費(fèi)用，加速資金流出。大量的應(yīng)收賬款，最終會(huì)使企業(yè)的資金池見底。

4.壞賬風(fēng)險(xiǎn)增加

根據(jù)企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則規(guī)定，企業(yè)對(duì)于應(yīng)收賬款賬齡超過一年的壞賬計(jì)提比例為10%～30%，2-3年賬齡的壞賬計(jì)提比例為30%～50%，3年以上賬齡的壞賬計(jì)提比例為50～100%，盡管計(jì)提了壞賬準(zhǔn)備，并不表明企業(yè)壞賬風(fēng)險(xiǎn)得以有效控制，實(shí)際發(fā)生的壞賬可能超出計(jì)提的壞賬準(zhǔn)備，給企業(yè)帶來(lái)較大的損失。

5.增加企業(yè)費(fèi)用

大量應(yīng)收賬款必然使企業(yè)機(jī)會(huì)成本增加。對(duì)于欠款筆數(shù)多、金額大的企業(yè)來(lái)說，無(wú)疑會(huì)增加管理成本，清欠人員的差旅費(fèi)、補(bǔ)貼也會(huì)增加。當(dāng)欠款不得不涉及法律訴訟時(shí)，將會(huì)消耗大量的費(fèi)用。

三、規(guī)避風(fēng)險(xiǎn)的措施

商業(yè)信用的利用并不是無(wú)極限的，不能無(wú)限擴(kuò)大商業(yè)信用的作用，不去科學(xué)穩(wěn)妥的加以控制應(yīng)收賬款，無(wú)法促進(jìn)企業(yè)的長(zhǎng)遠(yuǎn)發(fā)展，相反發(fā)生的壞賬風(fēng)險(xiǎn)會(huì)大大增加，甚至危及企業(yè)的生存。任何理性的經(jīng)營(yíng)者，不會(huì)置商業(yè)信用不加以控制，特定賒銷業(yè)務(wù)審批的崗位人員必須同樣承擔(dān)回收貨款的義務(wù)和責(zé)任，所以應(yīng)收賬款管理過程中，務(wù)必以三層關(guān)口為抓手。

1.確定賒銷審批關(guān)

在確定對(duì)外賒銷業(yè)務(wù)前，必須以充分了解客戶的經(jīng)營(yíng)情況、誠(chéng)信記錄等情況為前提，對(duì)于這種存在資金風(fēng)險(xiǎn)的經(jīng)營(yíng)業(yè)務(wù)，應(yīng)當(dāng)是又兩個(gè)或以上管理崗位人員進(jìn)行審核確定，以便降低對(duì)外賒銷業(yè)務(wù)的風(fēng)險(xiǎn)。在可以現(xiàn)金支付或賒銷方式時(shí)，可以盡量?jī)A向于現(xiàn)金貨款結(jié)算，這種支付方式的優(yōu)惠政策會(huì)采取更加優(yōu)惠的銷售政策，給客戶以更多的便利，采取賒銷業(yè)務(wù)的范圍一般僅限于經(jīng)常性客戶，可以在一定期限內(nèi)延期付款，充分利用商業(yè)信用，達(dá)到節(jié)省資金的目的。形成賒銷業(yè)務(wù)，應(yīng)當(dāng)履行一定的審批流程，等審批通過后可以開展相應(yīng)的銷售業(yè)務(wù)。

2.額度與期限管理關(guān)

（1）額度控制關(guān) 任何崗位和人員的審批和管理權(quán)限都不是無(wú)限的。如直營(yíng)店店長(zhǎng)的審批權(quán)限是單次1萬(wàn)元或累計(jì)5萬(wàn)元（不論賒銷了多少，只要是賒銷的貨款未收回的貨款達(dá)到了5萬(wàn)元以上，店長(zhǎng)沒有審批權(quán)限）；銷售部經(jīng)理的審批權(quán)限是20萬(wàn)元以下（同樣應(yīng)當(dāng)控制總額和單次賒銷金額）；分管業(yè)務(wù)經(jīng)理審批權(quán)限是50萬(wàn)元；總經(jīng)理的審批權(quán)限是100萬(wàn)元，超過100萬(wàn)元的一次或累計(jì)必須通過集體研究決定，這樣對(duì)于賒銷業(yè)務(wù)覆蓋了所有的額度范圍，不存在內(nèi)部控制管理的真空地帶。對(duì)于單位商品價(jià)值較高、物理性能較為復(fù)雜的，同樣應(yīng)當(dāng)適當(dāng)提高審批的層次和等級(jí)，減少和防止某些個(gè)人利用工作便利，無(wú)限擴(kuò)大自身的權(quán)利，但卻無(wú)法擔(dān)承相應(yīng)的責(zé)任，造成權(quán)責(zé)不對(duì)等。

（2）期限控制關(guān) 在商品銷售業(yè)務(wù)過程中，必須嚴(yán)格執(zhí)行賒銷信用期限，可以設(shè)定1個(gè)月、3個(gè)月、6個(gè)月等，銷售業(yè)務(wù)部門必須嚴(yán)格按照設(shè)定的信用期限，在到期前對(duì)賒銷而未歸還的貨款進(jìn)行追討，確定賒銷業(yè)務(wù)的人員必須協(xié)助配合貨款的收繳。另外，對(duì)于賬期超過1年以上的賒銷貨款應(yīng)當(dāng)嚴(yán)格加強(qiáng)管理，進(jìn)行每周調(diào)度，每月匯報(bào)，每季度必須以書面形式反映貨款回收情況與回收措施，對(duì)于賬期超過3年的賒銷賬款，企業(yè)管理當(dāng)局必須確定賒銷貨款形成壞賬的風(fēng)險(xiǎn)及可能形成的損失。

3.貨款回收關(guān)

確定和關(guān)注貨款回收，是應(yīng)收賬款控制的最終環(huán)節(jié)，也是開展賒銷業(yè)務(wù)的最終目的。在貨款回收環(huán)節(jié)，財(cái)務(wù)人員應(yīng)當(dāng)加強(qiáng)回收貨款到賬情況報(bào)告，防止業(yè)務(wù)人員僅銷售不進(jìn)行貨款回收，以免給企業(yè)造成不必要的經(jīng)濟(jì)損失；企業(yè)領(lǐng)導(dǎo)應(yīng)當(dāng)關(guān)注重點(diǎn)客戶（重點(diǎn)客戶是掛賬時(shí)間較長(zhǎng)，且超過一年以上沒有收回的，金額較大，單個(gè)客戶掛賬金額超過全部應(yīng)收賬款5%以上即為大額賒銷貨款）的貨款回收，必要時(shí)，應(yīng)當(dāng)積極主動(dòng)與客戶進(jìn)行溝通，確保貨款及時(shí)回收；在經(jīng)營(yíng)績(jī)效考核上，應(yīng)當(dāng)適當(dāng)引入貨款回收力度的經(jīng)營(yíng)指標(biāo)、長(zhǎng)期預(yù)警掛賬情況的指標(biāo)，使商品銷售與貨款回收相一致，符合企業(yè)發(fā)展的長(zhǎng)遠(yuǎn)目標(biāo)。

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