王月

摘要：本文主要從營(yíng)改增有利于減輕企業(yè)的稅費(fèi)負(fù)擔(dān)、增加資金流通、不利于會(huì)計(jì)短期業(yè)務(wù)的開展、發(fā)票太多不易管理等方面，淺談營(yíng)改增對(duì)于建筑企業(yè)帶來的有利以及不利的影響，旨在促進(jìn)我國(guó)稅制改革的完善。

關(guān)鍵詞：營(yíng)改增；建筑企業(yè)；會(huì)計(jì)核算

引言：隨著我國(guó)經(jīng)濟(jì)的不斷發(fā)展，國(guó)家對(duì)于市場(chǎng)運(yùn)行過程中出現(xiàn)的一些問題越來越重視，相應(yīng)的出臺(tái)了許多法律法規(guī)來促進(jìn)我國(guó)市場(chǎng)的不斷完善。其中，營(yíng)改增就是結(jié)合我國(guó)國(guó)情的一項(xiàng)稅制改革措施。營(yíng)改增最大的好處就是避免了傳統(tǒng)的稅收制度下雙重征稅的問題，極大的減輕了企業(yè)的稅收負(fù)擔(dān)。對(duì)于建筑企業(yè)這個(gè)特殊的行業(yè)來說，營(yíng)改增可以讓建筑行業(yè)的市場(chǎng)變得更加規(guī)范有序，促進(jìn)建筑企業(yè)的業(yè)務(wù)水平和建設(shè)水準(zhǔn)。本文主要是從營(yíng)改增對(duì)建筑企業(yè)會(huì)計(jì)核算進(jìn)行分析，期待建筑企業(yè)的財(cái)務(wù)人員可以學(xué)會(huì)利用營(yíng)改增帶來的優(yōu)勢(shì)，最終達(dá)到增加企業(yè)的利潤(rùn)，讓企業(yè)發(fā)展的更好的目的。

一、 營(yíng)改增的基本含義

營(yíng)改增，顧名思義就是營(yíng)業(yè)稅改征增值稅，是指以前繳納營(yíng)業(yè)稅的應(yīng)稅項(xiàng)目改成繳納增值稅。增值稅只對(duì)產(chǎn)品或者服務(wù)增加的部分收費(fèi)，對(duì)于已經(jīng)征收過的部分不再征稅，這樣就很好的避免了重復(fù)增稅的問題，減輕了企業(yè)的繳稅負(fù)擔(dān)，有利于企業(yè)更好的發(fā)展。我們都知道，我國(guó)的稅務(wù)局分為國(guó)家稅務(wù)局和地方稅務(wù)局。傳統(tǒng)上，國(guó)家稅務(wù)局負(fù)責(zé)主要征收增值稅和企業(yè)所得稅，而地方稅務(wù)局負(fù)責(zé)主要征收營(yíng)業(yè)稅和個(gè)人所得稅。原營(yíng)業(yè)稅征收的主要包括建筑、房產(chǎn)、金融、交通等等行業(yè)，增值稅主要是在制造業(yè)等行業(yè)進(jìn)行征收。

營(yíng)業(yè)稅是根據(jù)納稅人的營(yíng)業(yè)額征收的一種稅。一般的稅率是5%，比如你的營(yíng)業(yè)額是50萬，那么你就需要向稅務(wù)部門繳納2.5萬的稅，計(jì)算方法特別簡(jiǎn)單。但是，營(yíng)業(yè)稅的缺點(diǎn)就是需要重復(fù)的征稅，因?yàn)樗豢礌I(yíng)業(yè)額是多少，其他的因素都不考慮。比如：我花50萬買了一個(gè)產(chǎn)品，這個(gè)產(chǎn)品中包括了47.5萬的營(yíng)業(yè)額和2.5萬的營(yíng)業(yè)稅。如果這個(gè)時(shí)候我把這個(gè)產(chǎn)品以60萬的價(jià)格出售，我還需要根據(jù)我這個(gè)60萬再交3萬的稅。一個(gè)產(chǎn)品流轉(zhuǎn)的次數(shù)越多，需要繳納的營(yíng)業(yè)稅也就越多，最后產(chǎn)品的接受者也就是消費(fèi)者承受的負(fù)擔(dān)也就越重。長(zhǎng)此以往，不利于行業(yè)的發(fā)展。

增值稅就是只對(duì)增值的部分交稅。比如：我花50萬購買一個(gè)產(chǎn)品，再以60萬的價(jià)格出售，稅率是17%，那么我只需要對(duì)增值的10萬繳稅，稅收就是1.7萬，遠(yuǎn)少于營(yíng)業(yè)稅。所以，很多不懂的人一看營(yíng)業(yè)稅5%然而增值稅17%就認(rèn)為增值稅需要繳納的稅費(fèi)多，但是實(shí)際上恰恰相反。對(duì)于大部分行業(yè)來說，增值稅的稅負(fù)還是要遠(yuǎn)遠(yuǎn)少于營(yíng)業(yè)稅。

二、營(yíng)改增對(duì)建筑企業(yè)會(huì)計(jì)核算的影響

1、 減輕了企業(yè)的繳稅負(fù)擔(dān)

對(duì)于企業(yè)來說，營(yíng)改增帶給他們的好處是實(shí)實(shí)在在的。征收營(yíng)業(yè)稅時(shí)，應(yīng)納稅額=營(yíng)業(yè)額x3%

營(yíng)改增之后，應(yīng)納稅額=銷項(xiàng)稅額-進(jìn)項(xiàng)稅額。在營(yíng)改增的征收方法下，企業(yè)可以把錢用在購買更好的設(shè)備和材料上面，對(duì)于整個(gè)行業(yè)乃至整個(gè)社會(huì)來說建筑工程的安全性都有了一定的提高。同時(shí)，建筑企業(yè)在營(yíng)改增之前征收的是營(yíng)業(yè)稅，營(yíng)業(yè)稅稅率為3%，營(yíng)改增之后，企業(yè)征收的是增值稅，增值稅的稅率是11%，有些小型建筑企業(yè)還享受一些稅收優(yōu)惠，征收稅率為3%的簡(jiǎn)易增值稅。在營(yíng)改增這一政策下，企業(yè)稅收負(fù)擔(dān)減輕，企業(yè)的設(shè)備可以更加先進(jìn)，競(jìng)爭(zhēng)力也會(huì)增強(qiáng)，企業(yè)結(jié)構(gòu)不斷得到優(yōu)化。

2、有利于企業(yè)資金及時(shí)周轉(zhuǎn)

在征收營(yíng)業(yè)稅的時(shí)候，建筑企業(yè)需要按照固定的稅率提前向國(guó)家稅務(wù)部門繳納，很多時(shí)候會(huì)出現(xiàn)建筑企業(yè)需要提前墊付的情況，如果企業(yè)現(xiàn)金不夠充足又無法從其他渠道獲得資金的話，就會(huì)導(dǎo)致企業(yè)的開發(fā)建設(shè)陷入困境，極大的阻礙企業(yè)的發(fā)展和運(yùn)行。并且征收營(yíng)業(yè)稅也缺乏和實(shí)際的情況相結(jié)合，只是一種固化的稅率。實(shí)行營(yíng)改增之后，就可以避免出現(xiàn)這種問題，對(duì)企業(yè)的現(xiàn)金壓力是一種緩解，讓企業(yè)在面對(duì)一些困境的時(shí)候可以有資金進(jìn)行周轉(zhuǎn)和運(yùn)作。

3、 對(duì)財(cái)務(wù)管理的影響

在營(yíng)改增的政策下，我們發(fā)現(xiàn)，一個(gè)企業(yè)如果想要享受營(yíng)改增帶來的優(yōu)惠政策，應(yīng)該使材料和設(shè)備的成本大于營(yíng)業(yè)額的49%，這可以通過簡(jiǎn)單的方程測(cè)算出來成本和營(yíng)業(yè)額之間的關(guān)系。所以，一個(gè)企業(yè)在采購的時(shí)候要注意幾個(gè)問題：

第一， 目前企業(yè)的采購必須要獲得有效的國(guó)家增值稅專用發(fā)票，如果不是國(guó)家專用的增值稅發(fā)票，就不能用銷項(xiàng)額-進(jìn)項(xiàng)額，企業(yè)也就不能減輕稅負(fù)。

第二， 交易的對(duì)象要選擇一般的納稅企業(yè)，如果是從一些小規(guī)模的企業(yè)購買設(shè)備和材料，就只能按照簡(jiǎn)易的增值稅征收辦法，稅率為3%

第三， 增值稅專用的發(fā)票需要保管好。因?yàn)槠髽I(yè)在實(shí)行營(yíng)改增政策之后，財(cái)務(wù)報(bào)表的相關(guān)項(xiàng)目也會(huì)隨之發(fā)生變化，在企業(yè)的財(cái)務(wù)損失表中不顯示增值稅，企業(yè)資產(chǎn)負(fù)債表的項(xiàng)目也發(fā)生了變化。因此，增值稅的發(fā)票對(duì)于企業(yè)最后繳納的稅費(fèi)的多少有著直接的影響，需要財(cái)務(wù)和會(huì)計(jì)人員好好的收存和保管，不得隨意地更改或變動(dòng)。

4、 對(duì)于會(huì)計(jì)核算的影響

在傳統(tǒng)繳納營(yíng)業(yè)稅的時(shí)候，會(huì)計(jì)的核算方法比較簡(jiǎn)單，核算的科目也比較少。企業(yè)設(shè)置會(huì)計(jì)賬戶進(jìn)行核算，該賬戶需要登記兩項(xiàng)內(nèi)容，分別是貸方登記應(yīng)繳納的營(yíng)業(yè)稅和借方登記實(shí)際已經(jīng)繳納的營(yíng)業(yè)稅。如果有貸方余額的話就表示企業(yè)還有一些營(yíng)業(yè)稅尚未繳納，如果借方有余額的話就表示企業(yè)多繳納了一定的營(yíng)業(yè)稅。但是在營(yíng)業(yè)稅改征增值稅的時(shí)候就發(fā)生變化。因?yàn)樵谝话慵{稅人計(jì)算應(yīng)該繳納的增值稅數(shù)額時(shí)，可以對(duì)于進(jìn)項(xiàng)稅的一些項(xiàng)目進(jìn)行抵扣和消減，所以增值稅的計(jì)算辦法遠(yuǎn)比營(yíng)業(yè)稅復(fù)雜的多。有時(shí)候，為了核算清楚，還設(shè)置了進(jìn)項(xiàng)稅額、銷項(xiàng)稅額、已繳納的稅金、出口退稅等等一系列子項(xiàng)目，這讓核算的難度也有所增加。

三、營(yíng)改增給建筑企業(yè)帶來的問題

1、不利于會(huì)計(jì)開展業(yè)務(wù)

建筑企業(yè)的會(huì)計(jì)人員大多數(shù)都是經(jīng)驗(yàn)豐富的老會(huì)計(jì)，他們善于計(jì)算營(yíng)業(yè)稅，對(duì)于傳統(tǒng)的按照征收營(yíng)業(yè)稅的方法進(jìn)行核算爛熟于心?，F(xiàn)在建筑行業(yè)要計(jì)征增值稅，不光難度增加了許多，而且很多人對(duì)于增值稅的業(yè)務(wù)不是很熟悉，需要一段時(shí)間的學(xué)習(xí)。所以，這給建筑企業(yè)短期的會(huì)計(jì)業(yè)務(wù)帶來了一定的困難，有時(shí)候?qū)ㄖこ虉?bào)價(jià)和招標(biāo)工作都有一定的不良影響。

2、 發(fā)票過多管理不當(dāng)

以前只征收營(yíng)業(yè)稅，只要在期末的時(shí)候計(jì)算營(yíng)業(yè)額然后根據(jù)稅率來看需要繳納多少稅費(fèi)?？墒窃诟恼髟鲋刀愔螅髽I(yè)需要保管好發(fā)票，然后在采購的每個(gè)環(huán)節(jié)進(jìn)行稅費(fèi)的抵扣。企業(yè)取得的增值稅專用發(fā)票越多，就可以用進(jìn)項(xiàng)減去銷項(xiàng)，繳納的稅收就越少。但是一些企業(yè)不重視發(fā)票。隨意的保管和傳送發(fā)票，導(dǎo)致企業(yè)在一些賬目上需要多繳納很多的稅費(fèi)。

四、結(jié)語

推行營(yíng)業(yè)稅改征增值稅，其實(shí)就是在現(xiàn)在的稅制結(jié)構(gòu)下打通了一般納稅人增值稅抵扣的鏈條，順應(yīng)國(guó)家的大眾創(chuàng)業(yè)，萬眾創(chuàng)新的號(hào)召。建筑企業(yè)通過營(yíng)業(yè)稅改征增值稅，實(shí)實(shí)在在的減輕了稅費(fèi)的負(fù)擔(dān)，讓企業(yè)把省出來的錢用在購買優(yōu)質(zhì)的設(shè)備和材料上，從而提高建設(shè)的水平，優(yōu)化企業(yè)的結(jié)構(gòu)，實(shí)現(xiàn)建筑行業(yè)的快速發(fā)展，不讓稅收成為一個(gè)企業(yè)的負(fù)擔(dān)和絆腳石。本文主要是從營(yíng)業(yè)稅改征增值稅給企業(yè)帶來減輕負(fù)擔(dān)、有利于資金的周轉(zhuǎn)等有利影響；短期不利于老會(huì)計(jì)開展業(yè)務(wù)工作、發(fā)票的管理不當(dāng)?shù)炔涣加绊懙确矫娉霈F(xiàn)，淺談了一些關(guān)于營(yíng)改增對(duì)于建筑行業(yè)的影響。希望建筑行業(yè)可以利用營(yíng)改增的優(yōu)勢(shì)，提高自己企業(yè)的核心競(jìng)爭(zhēng)力，促進(jìn)行業(yè)的發(fā)展和我國(guó)稅制的不斷完善。

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