路 璐

交通運(yùn)輸是我國國民經(jīng)濟(jì)的一個(gè)重要組成部分，從1978年改革開放至今40年，為我國的經(jīng)濟(jì)發(fā)展貢獻(xiàn)了巨大的經(jīng)濟(jì)效益。物流行業(yè)在我國仍處于傳統(tǒng)行業(yè)，特別是公路貨運(yùn)車輛的擁有者超過90%為個(gè)體司機(jī)，眾多物流企業(yè)處于“小散亂差”的情況。

在貨運(yùn)領(lǐng)域，“無車承運(yùn)”模式自2016年開始推廣，隨后開始大規(guī)模運(yùn)行起來。現(xiàn)在的問題是，在我國稅收相關(guān)的法律和法規(guī)方面，基本都是對(duì)“有車承運(yùn)”制定了相關(guān)條例，而無車承運(yùn)方面基本空白。

無車承運(yùn)人是指不擁有車輛但從事貨物運(yùn)輸?shù)膫€(gè)人或單位，他們依托移動(dòng)互聯(lián)網(wǎng)等技術(shù)搭建物流信息平臺(tái)，通過信息平臺(tái)進(jìn)行集約整合科學(xué)調(diào)度車輛及零散物流資源，有效降低成本，提高運(yùn)輸效率。但是，無車“無車承運(yùn)人”的“無車承運(yùn)”模式與國內(nèi)早就存在的“有車承運(yùn)”相沖突，“無車承運(yùn)”不僅獲得合法的經(jīng)營資格很難，而且在稅收、異地設(shè)點(diǎn)等方面存在諸多障礙。

一、“無車承運(yùn)”發(fā)展背景分析

隨著我國宏觀經(jīng)濟(jì)的穩(wěn)步發(fā)展，淘寶、京東等線上業(yè)務(wù)量快速增加，以及公路基礎(chǔ)建設(shè)的快速增加，促使我國公路市場貨運(yùn)量劇增，傳統(tǒng)承運(yùn)人已經(jīng)無法滿足托運(yùn)人需求的快速增長，在這樣的背景下涌現(xiàn)出一大批無車承運(yùn)人。雖然一般不從事具體的運(yùn)輸業(yè)務(wù)，但是通過從事組織運(yùn)輸、貨物分撥、優(yōu)化線路等工作，無車承運(yùn)人通過聯(lián)合眾多散亂的中小物流企業(yè)，促使形成較為穩(wěn)定的合作關(guān)系，更好地滿足了托運(yùn)人的需求。

與此同時(shí)，隨著移動(dòng)互聯(lián)網(wǎng)技術(shù)的蓬勃發(fā)展，以及智能手機(jī)在我國的廣泛應(yīng)用，互聯(lián)網(wǎng)平臺(tái)無車承運(yùn)人進(jìn)一步利用了信息技術(shù)整合車源和貨源，通過有效的車貨匹配和高效的運(yùn)作，更大程度地滿足托運(yùn)人的需求，對(duì)于推動(dòng)我國現(xiàn)代化物流業(yè)的發(fā)展具有重大意義。

“無車承運(yùn)人”指的是不擁有車輛而從事貨物運(yùn)輸?shù)膫€(gè)人或單位，具有承運(yùn)人和托運(yùn)人的雙重身份，相較于傳統(tǒng)貨代，需要承擔(dān)運(yùn)輸責(zé)任。

2015年開始，國家陸續(xù)出臺(tái)多項(xiàng)政策支持無車承運(yùn)人業(yè)務(wù)的發(fā)展。國辦發(fā)[2015]72號(hào)《國務(wù)院辦公廳關(guān)于推進(jìn)線上線下互動(dòng)加快商貿(mào)流通創(chuàng)新發(fā)展轉(zhuǎn)型升級(jí)的意見》，依托互聯(lián)網(wǎng)平臺(tái)的無車承運(yùn)人業(yè)務(wù)的發(fā)展的到國家政策層面的鼓勵(lì)。財(cái)稅[2016]36號(hào)《關(guān)于全面推開營業(yè)稅改征增值稅試點(diǎn)的通知》，正式確認(rèn)了無車承運(yùn)人的合法性，是開展無車承運(yùn)業(yè)務(wù)的稅法依據(jù)。國辦發(fā)[2016]24號(hào)《國務(wù)院辦公廳關(guān)于深入實(shí)施“互聯(lián)網(wǎng)+流通”行動(dòng)計(jì)劃的意見》，允許道路貨運(yùn)無車承運(yùn)試點(diǎn)企業(yè)開展運(yùn)輸業(yè)務(wù)，無車承運(yùn)業(yè)務(wù)邁向?qū)嵸|(zhì)性實(shí)施。

二、相關(guān)研究回顧

陳文[2017]，常連玉[2017]，金忠旭，郭顯越[2017]，任憲磊[2017]，李征[2017]，陳波蒞[2017]，都闡述了我國開展無車承運(yùn)人業(yè)務(wù)的重要意義，并針對(duì)我國道路物流業(yè)發(fā)展的現(xiàn)狀和問題，分析了“互聯(lián)網(wǎng)+”的大背景下，無車承運(yùn)人通過利用信息技術(shù)平臺(tái)促進(jìn)無車承運(yùn)人業(yè)務(wù)的建議和對(duì)策。岳夢(mèng)蝶分享了美國羅賓遜全球物流利用互聯(lián)網(wǎng)平臺(tái)進(jìn)行無車承運(yùn)人業(yè)務(wù)的經(jīng)驗(yàn)，以及對(duì)我國開展無車承運(yùn)人業(yè)務(wù)的建議和對(duì)策。

上述研究對(duì)于開展互聯(lián)網(wǎng)平臺(tái)無車承運(yùn)人業(yè)務(wù)的財(cái)稅問題，分析得比較粗放，具體的問題沒有闡述得很清楚，本文將以C公司的線上無車承運(yùn)人業(yè)務(wù)為例，闡述確認(rèn)收入、成本相關(guān)財(cái)稅問題。

三、案例分析

（一）案例公司介紹

C公司成立于2013年3月，無車承運(yùn)人平臺(tái)即快到網(wǎng)在2015年10月正式上線，可以實(shí)現(xiàn)線上車貨匹配、車貨交易、貨物定位跟蹤、購買保險(xiǎn)等功能。2017年2月在全國中小企業(yè)股份轉(zhuǎn)讓系統(tǒng)正式掛牌，2017年11月，被評(píng)選為浙江省級(jí)無車承運(yùn)人試點(diǎn)企業(yè)。自平臺(tái)上線至2017年底，實(shí)現(xiàn)無車承運(yùn)人業(yè)務(wù)收入超過2個(gè)億?？斓骄W(wǎng)無車承運(yùn)人業(yè)務(wù)流程圖如圖1：

圖1：快到網(wǎng)無車承運(yùn)人業(yè)務(wù)流程圖

（二）增值稅率的選擇分析

1、快到網(wǎng)承接運(yùn)輸業(yè)務(wù)的增值稅率的選擇

C公司在建德成立全資子公司運(yùn)營快到網(wǎng)無車承運(yùn)人業(yè)務(wù)，取得了道路經(jīng)營許可證，并且以承運(yùn)人身份與托運(yùn)人簽訂運(yùn)輸服務(wù)合同，收取運(yùn)費(fèi)并承擔(dān)承運(yùn)人責(zé)任，然后委托實(shí)際承運(yùn)人完成運(yùn)輸服務(wù)。

上述業(yè)務(wù)內(nèi)容完全符合財(cái)稅[2016]36號(hào)《關(guān)于全面推開營業(yè)稅改征增值稅試點(diǎn)的通知》對(duì)于無運(yùn)輸工具承運(yùn)業(yè)務(wù)的有關(guān)規(guī)定，按照交通運(yùn)輸服務(wù)繳納增值稅，適用11%的增值稅率。

2、無車承運(yùn)人委托運(yùn)輸業(yè)務(wù)的增值稅稅率的選擇分析

我國公路運(yùn)輸市場中有近91%的車輛為個(gè)體車輛，快到網(wǎng)平臺(tái)實(shí)際承運(yùn)人中100%為個(gè)體司機(jī)?？斓骄W(wǎng)支付司機(jī)的運(yùn)費(fèi)有兩種結(jié)算方式，30%的運(yùn)費(fèi)支付方式為加油充值卡，70%的運(yùn)費(fèi)支付方式為銀行轉(zhuǎn)賬支付。

支付油費(fèi)部分，可以從油品供應(yīng)商取得17%的增值稅專用發(fā)票，按照實(shí)際圈存的消耗金額開具；銀行轉(zhuǎn)賬部分應(yīng)由個(gè)體司機(jī)提供發(fā)票給快到網(wǎng)平臺(tái)，但是個(gè)體司機(jī)遍布全國各地，而且常年外地跑車，無法提供有效發(fā)票。針對(duì)個(gè)體司機(jī)的特點(diǎn)，快到網(wǎng)平臺(tái)在建德當(dāng)?shù)囟悇?wù)局代理個(gè)體司機(jī)開具增值稅普通發(fā)票，按照租賃服務(wù)繳納增值稅，適用3%的增值稅率，普通發(fā)票增值稅不可以抵扣。

（三）收入成本的確認(rèn)

1、收入成本的確認(rèn)原則

C公司提供的無車承運(yùn)人運(yùn)輸服務(wù)，在相關(guān)服務(wù)完成后，貨主已確認(rèn)收貨，司機(jī)確認(rèn)卸貨，C公司和貨主、司機(jī)分別結(jié)算款項(xiàng)后確認(rèn)收入并結(jié)轉(zhuǎn)相應(yīng)的成本。

2、收入成本確認(rèn)的內(nèi)容

為了拓展業(yè)務(wù)，C公司對(duì)支付司機(jī)的價(jià)格給予一定的優(yōu)惠，支付給個(gè)體司機(jī)的租賃費(fèi)與收取的運(yùn)輸費(fèi)價(jià)格較為接近，且代個(gè)體司機(jī)開具增值稅普通發(fā)票，對(duì)應(yīng)的所有稅費(fèi)均由C公司承擔(dān)。稅費(fèi)項(xiàng)目包括增值稅、附加稅、個(gè)人所得稅、印花稅。稅費(fèi)總額占不含稅金額比例在4.5%左右。

（1）C公司無車承運(yùn)運(yùn)輸收入=物流公司支付的運(yùn)費(fèi)/（1+11%）。

2、C公司的無車承運(yùn)成本=支付油費(fèi)金額/1.17+銀行轉(zhuǎn)讓支付金額+代墊稅費(fèi)總額。

3、按照上述收入成本確認(rèn)之后，C公司無車承運(yùn)人運(yùn)輸業(yè)務(wù)毛利為負(fù)數(shù)。

（四）案例研究結(jié)論

C公司開展的“無車承運(yùn)”業(yè)務(wù)的增值稅稅率以及收入費(fèi)用的確認(rèn)操作，與國家的政策貼合度還是比較高的。依據(jù)如下：國家稅務(wù)總局公告2017年第30號(hào)《關(guān)于跨境應(yīng)稅行為免稅備案等增值稅問題的公告》，明確了納稅人以承運(yùn)人身份與托運(yùn)人簽訂運(yùn)輸服務(wù)合同，收取運(yùn)費(fèi)并承擔(dān)承運(yùn)人責(zé)任，并委托實(shí)際承運(yùn)人完成全部或部分運(yùn)輸服務(wù)時(shí)，自行采購并交給實(shí)際承運(yùn)人使用的，用于委托實(shí)際承運(yùn)人完成的運(yùn)輸服務(wù)的成品油和支付的道路、橋、閘通行費(fèi)，如相應(yīng)取得合法有效的增值稅扣稅憑證，可按照現(xiàn)行規(guī)定抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額。該公告是快到網(wǎng)加油票抵扣進(jìn)項(xiàng)的合法依據(jù)，但是過路過橋費(fèi)無法實(shí)現(xiàn)取得電子發(fā)票和統(tǒng)一申報(bào)抵扣，還需要交通部門進(jìn)一步的改革推進(jìn)。國家稅務(wù)總局發(fā)布的稅總函[2017] 579號(hào)《關(guān)于開展互聯(lián)網(wǎng)物流平臺(tái)企業(yè)代開增值稅專用發(fā)票試點(diǎn)工作的通知》，指出納入試點(diǎn)范圍的互聯(lián)網(wǎng)物流平臺(tái)企業(yè)，在滿足一定條件下，可以幫小規(guī)模納稅人代開運(yùn)輸服務(wù)3%的增值稅專用發(fā)票。配套579號(hào)稅函，國家稅務(wù)總局同時(shí)發(fā)布了2017年第55號(hào)公告《貨物運(yùn)輸業(yè)小規(guī)模納稅人申請(qǐng)代開增值稅專用發(fā)票管理辦法》，以規(guī)范代開單位的發(fā)票代開行為。但是579號(hào)通知、55號(hào)公告沒有具體的實(shí)施細(xì)則，快到網(wǎng)銀行轉(zhuǎn)賬支付給個(gè)體司機(jī)的部分，仍然采用代開3%租賃服務(wù)增值稅普通發(fā)票的方式。

四、無車承運(yùn)人業(yè)務(wù)財(cái)稅相關(guān)問題分析

（一）無車承運(yùn)人政策缺乏配套的財(cái)稅制度

無車承運(yùn)人政策制定和推進(jìn)，無疑對(duì)物流行業(yè)現(xiàn)代化發(fā)展起到?jīng)Q定性作用，但是缺乏配套的財(cái)稅體系扶持，目前我國無車承運(yùn)人業(yè)務(wù)的相關(guān)財(cái)稅制度，還沒有突破有車承運(yùn)的限定。例如：開具11%運(yùn)輸發(fā)票一定要具備道路運(yùn)輸經(jīng)營資質(zhì)，而取得該資質(zhì)是需要有車輛和安全員的。C公司是一家互聯(lián)網(wǎng)科技公司，從事物流信息服務(wù)，為了可以取得道路運(yùn)輸經(jīng)營資質(zhì)，在建德市成立全資子公司，購置車輛和聘請(qǐng)相關(guān)人員，增加了公司的管理成本，且該業(yè)務(wù)收入無法在母公司報(bào)表體現(xiàn)。

（二）無車承運(yùn)人業(yè)務(wù)缺乏配套的交通運(yùn)輸法規(guī)

配套的財(cái)稅法規(guī)離不開交通運(yùn)輸業(yè)務(wù)法規(guī)，我國推出一系列的無車承運(yùn)人政策的同時(shí)，交通運(yùn)輸部門的配套法規(guī)沒有具體的實(shí)施細(xì)則，響應(yīng)的標(biāo)準(zhǔn)規(guī)范、法規(guī)制度仍然建立在“有車承運(yùn)”的基礎(chǔ)之上。不僅造成眾多個(gè)體司機(jī)難以取得合法的經(jīng)營資格，同時(shí)在稅收等方面給無車承運(yùn)人業(yè)務(wù)設(shè)置了諸多障礙。

五、建議

稅總函[2017]579號(hào)《關(guān)于開展互聯(lián)網(wǎng)物流平臺(tái)企業(yè)代開增值稅專用發(fā)票試點(diǎn)工作的通知》的下發(fā)，對(duì)于C公司是重大利好，肯定了互聯(lián)網(wǎng)物流平臺(tái)車貨匹配業(yè)務(wù)、無車承運(yùn)業(yè)務(wù)合規(guī)經(jīng)營的發(fā)展方向。在互聯(lián)網(wǎng)經(jīng)濟(jì)的背景下，稅務(wù)征管層面首次承認(rèn)了互聯(lián)網(wǎng)平臺(tái)的價(jià)值，稅收征管從以票控開始稅轉(zhuǎn)向以數(shù)據(jù)控稅。為此各省級(jí)國稅和運(yùn)管局都開展了調(diào)研工作，C公司有幸成為浙江省的調(diào)研考察企業(yè)。

未來互聯(lián)網(wǎng)物流平臺(tái)企業(yè)代開增值稅專用發(fā)票的試點(diǎn)企業(yè)，將成為稅務(wù)局征稅的代理點(diǎn)，運(yùn)輸業(yè)務(wù)的真實(shí)有效性、稅款歸集的及時(shí)安全性等，都需要互聯(lián)網(wǎng)平臺(tái)試點(diǎn)企業(yè)配合稅務(wù)局、運(yùn)管局做大量的嘗試。作為調(diào)研企業(yè)，本文提出以下建議：

（一）由于部分運(yùn)輸業(yè)務(wù)的資金交易在線下完成，無法和物流、信息流同時(shí)展現(xiàn)在互聯(lián)網(wǎng)平臺(tái)，為了確保業(yè)務(wù)的真實(shí)有效性，建議互聯(lián)網(wǎng)無車承運(yùn)人平臺(tái)運(yùn)輸業(yè)務(wù)數(shù)據(jù)全部上傳國家運(yùn)輸平臺(tái)，國家運(yùn)輸平臺(tái)數(shù)據(jù)通過預(yù)警和報(bào)錯(cuò)，及時(shí)通報(bào)稅務(wù)局和企業(yè)。

（二）互聯(lián)網(wǎng)平臺(tái)試點(diǎn)企業(yè)對(duì)于開票申請(qǐng)企業(yè)進(jìn)行會(huì)員管理，加強(qiáng)《中華人民共和國道路運(yùn)輸經(jīng)營許可證》和《中華人民共和國道路運(yùn)輸證》的事前核查認(rèn)定，確保開票申請(qǐng)企業(yè)符合開票規(guī)定資質(zhì)。

（三）互聯(lián)網(wǎng)平臺(tái)試點(diǎn)企業(yè)在代開協(xié)議中要求開票申請(qǐng)人對(duì)于小規(guī)模納稅人資格進(jìn)行自律管理，如果轉(zhuǎn)為一般納稅人后需要及時(shí)通知代開試點(diǎn)企業(yè)，并在注冊(cè)所屬地及時(shí)補(bǔ)交稅款。

（四）互聯(lián)網(wǎng)平臺(tái)試點(diǎn)企業(yè)自營業(yè)務(wù)和代開業(yè)務(wù)如何區(qū)分，建議稅務(wù)局開發(fā)代開系統(tǒng)，區(qū)別自營業(yè)務(wù)，便于試點(diǎn)企業(yè)的日常申報(bào)。

（杭州燦越網(wǎng)絡(luò)科技股份有限公司，浙江 杭州 310011）

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