朱蘭蘭

摘要：審計(jì)工作質(zhì)量是審計(jì)基礎(chǔ)，審計(jì)結(jié)果質(zhì)量是審計(jì)工作質(zhì)量的最終反映和集中表現(xiàn)。審計(jì)機(jī)關(guān)和審計(jì)人員是保證審計(jì)質(zhì)量的重要前提。審計(jì)質(zhì)量具有可靠、充分、全面、重要、精確、客觀、及時(shí)和一致等特征。我國(guó)目前的審計(jì)質(zhì)量在穩(wěn)步提升，但是在很多方面還存在一些不容忽視的漏洞，只有將這些漏洞填補(bǔ)，我國(guó)審計(jì)質(zhì)量才能得到更大的提升。

關(guān)鍵詞：審計(jì)質(zhì)量；現(xiàn)狀；問(wèn)題；建議

中圖分類號(hào)：F239 文獻(xiàn)識(shí)別碼：A 文章編號(hào)：1001-828X（2018）006-0-01

一、前言

我國(guó)審計(jì)的主要有：在組織、工作、人事、經(jīng)濟(jì)方面具有獨(dú)立性，強(qiáng)制性大、權(quán)威性高、綜合性廣等特點(diǎn)。審計(jì)成果的質(zhì)量與審計(jì)質(zhì)量息息相關(guān)。雖然近幾年來(lái)，各大審計(jì)機(jī)構(gòu)根據(jù)審計(jì)署對(duì)審計(jì)質(zhì)量的要求做了相應(yīng)的調(diào)整，審計(jì)結(jié)果質(zhì)量有了明顯的提高，但是，審計(jì)質(zhì)量仍然處于低水平狀態(tài)以至于無(wú)法完成更完善的審計(jì)結(jié)果。

二、我國(guó)審計(jì)質(zhì)量現(xiàn)狀

目前，我國(guó)審計(jì)機(jī)關(guān)根據(jù)《審計(jì)法》的相關(guān)規(guī)定對(duì)各級(jí)的政府機(jī)構(gòu)、各大企業(yè)進(jìn)行監(jiān)督，同時(shí)對(duì)其相應(yīng)的部門如金融、海關(guān)、財(cái)政等一些與經(jīng)濟(jì)執(zhí)法掛鉤的一系列部門進(jìn)行再監(jiān)督。通常，隱瞞未披露已經(jīng)查明的財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)問(wèn)題和在沒有查出會(huì)計(jì)信息存在的虛假問(wèn)題方面存在重大疏漏。

（一）影響審計(jì)質(zhì)量的因素

1.會(huì)計(jì)制度。會(huì)計(jì)和審計(jì)沒有具體的質(zhì)量標(biāo)準(zhǔn)，而是依據(jù)專業(yè)人員的專業(yè)判斷實(shí)施完成。在審計(jì)界有“審計(jì)質(zhì)量誰(shuí)說(shuō)了算”的爭(zhēng)論，但是要解決審計(jì)制度問(wèn)題，還需要從根本上、從源頭上解決審計(jì)質(zhì)量所存在的隱患。

2.公司治理機(jī)制。在公司治理中，經(jīng)營(yíng)者有作假的動(dòng)機(jī)，加之近幾年來(lái)監(jiān)督機(jī)制不嚴(yán)控，經(jīng)營(yíng)者更是有機(jī)可乘。由于出具無(wú)保留的真實(shí)的審計(jì)報(bào)告要比出具虛假、非標(biāo)準(zhǔn)審核的審計(jì)報(bào)告要容易，并且能為公司治理的漏洞添上一塊擋板，因此，公司治理機(jī)制是必不可少的。

3.行業(yè)監(jiān)管制度。監(jiān)管者是否能把所需獨(dú)立性能和所需知識(shí)用在行使職能上是監(jiān)管權(quán)和監(jiān)管模式歸屬的選擇關(guān)鍵。大多數(shù)行業(yè)監(jiān)管組織都是公司內(nèi)部的“自己人”。只能起到事前警戒事后懲戒的作用，無(wú)法有效的約束監(jiān)管行為。并且我國(guó)政府部門長(zhǎng)期形成的“官為上”文化形式，監(jiān)管權(quán)很難用專業(yè)知識(shí)進(jìn)行約束。

（二）我國(guó)審計(jì)現(xiàn)狀所存在的問(wèn)題

1.缺乏內(nèi)部制約機(jī)構(gòu)

一個(gè)完整的審計(jì)過(guò)程一般包括五個(gè)流程：審計(jì)的立案、計(jì)劃、查證、審理和執(zhí)行等。目前，國(guó)家審計(jì)過(guò)程只交給一個(gè)部門負(fù)責(zé)，沒有形成一個(gè)公司、企業(yè)內(nèi)部的循環(huán)監(jiān)控，不利于資源的整合和保證審計(jì)的獨(dú)立性。

2.審計(jì)關(guān)系失衡

我國(guó)審計(jì)關(guān)系失衡主要表現(xiàn)在中國(guó)企業(yè)治理結(jié)構(gòu)。股東大會(huì)對(duì)集公司決策、監(jiān)督、管理等權(quán)利于一身的經(jīng)營(yíng)者猶如形同虛設(shè)，經(jīng)營(yíng)者決定審計(jì)的一切事項(xiàng)，如：收費(fèi)、續(xù)聘、聘用等。會(huì)計(jì)師事務(wù)所在有關(guān)審計(jì)的契約中處于被動(dòng)地位，同時(shí)，在審計(jì)關(guān)系中，會(huì)計(jì)師事務(wù)所是顧客的從屬者，未實(shí)現(xiàn)注冊(cè)會(huì)計(jì)師的獨(dú)立性，降低了注冊(cè)會(huì)計(jì)審計(jì)的價(jià)值。我國(guó)法人治理審計(jì)結(jié)構(gòu)失衡，導(dǎo)致各企業(yè)、公司內(nèi)部聘請(qǐng)會(huì)計(jì)審計(jì)師，一切財(cái)務(wù)由內(nèi)部進(jìn)行操控，獨(dú)立性缺失以致審計(jì)質(zhì)量不高。

3.審計(jì)收費(fèi)不規(guī)范

審計(jì)收費(fèi)影響著審計(jì)質(zhì)量。審計(jì)質(zhì)量高的注冊(cè)會(huì)計(jì)師通常具有較強(qiáng)的敬業(yè)精神、良好的職業(yè)聲譽(yù)、職業(yè)素養(yǎng)和扎實(shí)的專業(yè)基礎(chǔ)，與此相對(duì)的，收費(fèi)偏高。但是在各企業(yè)、單位請(qǐng)會(huì)計(jì)師審核時(shí)，通常按照到公司的總資產(chǎn)或資本總額為標(biāo)準(zhǔn)，計(jì)算會(huì)計(jì)師審核的費(fèi)用，而未從其他的方面，比如審核那一程度為標(biāo)準(zhǔn)，支付審核費(fèi)用。這就很容易造成審核市場(chǎng)相互壓價(jià)競(jìng)爭(zhēng)，造成一個(gè)惡性競(jìng)爭(zhēng)的局面。審計(jì)人員收價(jià)低，當(dāng)然不會(huì)盡全力完成審核任務(wù)，審核質(zhì)量也隨之下降。

三、改善審計(jì)質(zhì)量的建議

（一）從外部改善機(jī)制

1.國(guó)家加強(qiáng)監(jiān)管《審計(jì)法》制度的實(shí)施，按照《審計(jì)法》的要求對(duì)審計(jì)結(jié)果進(jìn)行核查。審計(jì)結(jié)果的質(zhì)量直接影響到審計(jì)對(duì)象的水平質(zhì)量，拒絕弄虛作假，真實(shí)、完整的審計(jì)結(jié)果更能體現(xiàn)審計(jì)對(duì)象的能力，讓審計(jì)對(duì)象對(duì)自身有一個(gè)直觀、明確的認(rèn)識(shí)，以便對(duì)自身做出一個(gè)適合目前發(fā)展的發(fā)展方向以及奮進(jìn)前景。因此，審計(jì)機(jī)關(guān)應(yīng)該對(duì)審計(jì)內(nèi)容嚴(yán)格把關(guān)，做出正確、務(wù)實(shí)的審計(jì)結(jié)果，提升審計(jì)質(zhì)量。

2.審計(jì)機(jī)關(guān)應(yīng)該設(shè)置審計(jì)循環(huán)流水線機(jī)制。為了避免審計(jì)過(guò)程有一個(gè)部門或是組織獨(dú)自掌控所有的審計(jì)造成審計(jì)質(zhì)量下降、不實(shí)等情況。審核對(duì)象應(yīng)該講審計(jì)五步驟分散監(jiān)管整理，按流程審計(jì)有利于在審計(jì)過(guò)程中，多個(gè)部門不斷地核實(shí)信息，對(duì)審計(jì)內(nèi)容多次核查，確保審計(jì)內(nèi)容的正確性和準(zhǔn)確性。

3.完善會(huì)計(jì)制度。審計(jì)對(duì)象應(yīng)該在專業(yè)人士的專業(yè)知識(shí)指導(dǎo)下，制定一個(gè)完善的會(huì)計(jì)制度，避免在“審計(jì)問(wèn)題誰(shuí)做主”的問(wèn)題上面出現(xiàn)不必要的分歧。這不僅是制定一個(gè)簡(jiǎn)單的會(huì)計(jì)制度，更為審計(jì)過(guò)程的核實(shí)避免了一大麻煩。

4.拒絕“官為上”的文化形式，適當(dāng)?shù)膶W(xué)會(huì)以自身的運(yùn)營(yíng)模式進(jìn)行運(yùn)作。審計(jì)對(duì)象在審計(jì)時(shí)，避免因?yàn)橐恍┩庠谝蛩赜绊懙綄徲?jì)的結(jié)果。為了保證會(huì)計(jì)制度以及審計(jì)制度的穩(wěn)定實(shí)施，“官為上”文化形式應(yīng)適當(dāng)遏制，優(yōu)化審計(jì)過(guò)程。

（二）從內(nèi)部完善機(jī)制

1.維持審計(jì)關(guān)系平衡。為了確保審計(jì)工作的獨(dú)立性，審計(jì)對(duì)象應(yīng)盡量避免由內(nèi)部人員全權(quán)操控審計(jì)過(guò)程。由內(nèi)部人員全權(quán)操控審計(jì)的危險(xiǎn)范圍極大，不僅易出現(xiàn)漏賬情況，更容易出現(xiàn)審計(jì)作假，挪用公款等情況。為了更好的進(jìn)行審計(jì)工作，可以內(nèi)外兼用，內(nèi)部人員與外部人員同時(shí)啟用，互相監(jiān)督，提高審計(jì)質(zhì)量。

2.制定統(tǒng)一的審計(jì)收費(fèi)標(biāo)準(zhǔn)。為了促使審計(jì)人員更敬業(yè)的工作，則需要支付與能力相匹配的審計(jì)金額。制定統(tǒng)一的審計(jì)收費(fèi)金額標(biāo)準(zhǔn)，有利于抑制壓價(jià)競(jìng)爭(zhēng)的惡性市場(chǎng)氛圍，給審計(jì)人員提供一個(gè)安心、盡職工作的環(huán)境。所謂“一分錢一分貨”，應(yīng)當(dāng)將會(huì)計(jì)審計(jì)人員的能力和審計(jì)難以成都列入收費(fèi)考核標(biāo)準(zhǔn)之中，穩(wěn)定審計(jì)市場(chǎng)的質(zhì)量階層，提高總體的審計(jì)質(zhì)量。

四、結(jié)語(yǔ)

我國(guó)審計(jì)質(zhì)量還存在許多不足，還需要更多注冊(cè)會(huì)計(jì)師審計(jì)質(zhì)量高的人員。為了提高我國(guó)的審計(jì)質(zhì)量，應(yīng)該針對(duì)本文提到的幾個(gè)方面做出相應(yīng)的討論、措施，加強(qiáng)審計(jì)的獨(dú)立性，提高審計(jì)監(jiān)管水平，對(duì)各項(xiàng)制度、標(biāo)準(zhǔn)進(jìn)行討論、制定。另外應(yīng)該積極探索審計(jì)方式，不拘泥于單一的、普遍的解決方式，為審計(jì)提高更加方便快捷的通道，盡量達(dá)到審計(jì)高效快捷，保質(zhì)保量。

參考文獻(xiàn)：

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