張萍

摘要：市場經(jīng)濟(jì)的飛速發(fā)展推動商業(yè)信用的普及日趨廣泛，隨之而來的是企業(yè)應(yīng)收賬款數(shù)額的急劇增加，應(yīng)收賬款增加所帶給企業(yè)的不同類型和程度的風(fēng)險也與日俱增。因此，企業(yè)應(yīng)當(dāng)正確認(rèn)識應(yīng)收賬款風(fēng)險產(chǎn)生的原因，不斷強(qiáng)化應(yīng)收賬款風(fēng)險管理意識，采取事前、事中、事后等控制手段，來規(guī)避應(yīng)收賬款所帶來的一系列風(fēng)險。

關(guān)鍵詞：應(yīng)收賬款；風(fēng)險；防范

中圖分類號：F275 文獻(xiàn)識別碼：A 文章編號：1001-828X（2018）006-0-02

一、企業(yè)應(yīng)收賬款帶來的風(fēng)險

1.發(fā)生壞賬的風(fēng)險

產(chǎn)品銷售包括現(xiàn)銷和賒銷兩種銷售形式，賒銷的發(fā)生就意味著應(yīng)收賬款增加，然而發(fā)生的應(yīng)收賬款什么時間才能收回，收回的金額有多少，往往不是企業(yè)本身可以控制的，而受客戶經(jīng)營狀況的影響很大。一旦客戶經(jīng)營狀況惡化，必然導(dǎo)致這部分應(yīng)收賬款將無法收回，從而形成會計上所謂的壞賬，壞賬帶來的損失就被稱為壞賬損失。

2.核算信息失真風(fēng)險

按照權(quán)責(zé)發(fā)生制原則的核算的核算要求，只要擁有收取貨款的權(quán)利就確認(rèn)為收入實(shí)現(xiàn)，而收入實(shí)現(xiàn)必然導(dǎo)致利潤增加，但現(xiàn)金流往往不一定如期實(shí)現(xiàn)，造成虛增資產(chǎn)和夸大經(jīng)營成果，造成會計信息失真。而信息失真又會給企業(yè)管理者的決策帶來偏差。

3.資金鏈斷裂的風(fēng)險

應(yīng)收賬款的存在，體現(xiàn)為企業(yè)的賬面收入和賬面利潤的增加，而利潤增加帶來的結(jié)果是企業(yè)的現(xiàn)金流出，比如用于支付相關(guān)稅金和支付股東紅利等。這種只有現(xiàn)金流出卻沒有現(xiàn)金流入的狀況，勢必造成企業(yè)資金鏈斷裂，將企業(yè)推向難以持續(xù)經(jīng)營的財務(wù)困境中。

4.成本增大的風(fēng)險

應(yīng)收賬款給企業(yè)帶來的成本增大的風(fēng)險包括以下幾個方面：（1）是缺口資金的組織成本。大量存在的應(yīng)收賬款很有可能造成企業(yè)的現(xiàn)金流出比較多，但現(xiàn)金流入?yún)s遠(yuǎn)遠(yuǎn)不足。為了便于企業(yè)有序開展正常的生產(chǎn)經(jīng)營活動，企業(yè)不得不通過多種渠道籌集足夠的資金來滿足生產(chǎn)經(jīng)營活動之需，因此就會產(chǎn)生使用資金的相關(guān)費(fèi)用。（2）是喪失獲得相關(guān)收益所產(chǎn)生的機(jī)會成本。應(yīng)收賬款占用的資金從數(shù)額上來講相當(dāng)龐大，從時間上來講跨期較長，因此被占用的這部分資金就失去了被用于企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營積累或用于別的投資項(xiàng)目可能得到的收益，這部分被占用的資金還會傷失比較多的資金時間價值。（3）是對應(yīng)收賬款進(jìn)行管理產(chǎn)生的成本。即企業(yè)為管理應(yīng)收賬款而投入的人力、物力和財力支出，比如對應(yīng)收賬款進(jìn)行調(diào)查的支出和為收取應(yīng)收賬款耗用的支出。

二、企業(yè)應(yīng)收賬款風(fēng)險產(chǎn)生的原因

1.缺失健全的商業(yè)信用體系

目前我國商業(yè)信用體系尚不夠健全，各種相關(guān)制度尚待逐步建立和進(jìn)一步完善，企業(yè)信用意識普遍淡薄，失信企業(yè)遠(yuǎn)遠(yuǎn)多于守信企業(yè)。首先是因?yàn)槭沤o企業(yè)帶來的收益往往大于守信產(chǎn)生的成本；其次是現(xiàn)有的信用評級機(jī)構(gòu)缺乏足夠的獨(dú)立性、專業(yè)水平有限、信譽(yù)度較差，很難掌握完整客觀的客戶信用檔案；最后是沒有科學(xué)的信用評價標(biāo)準(zhǔn)，引導(dǎo)企業(yè)在講求信用的基礎(chǔ)上開展自身的經(jīng)營活動。以上這些情況的存在，會使企業(yè)所掌握的客戶信用狀況可靠性極低，導(dǎo)致應(yīng)收賬款正常收回的風(fēng)險無形中加大。

2.企業(yè)內(nèi)部缺少相應(yīng)的信用管理制度

由于企業(yè)所掌握的客戶信用信息并不客觀，相應(yīng)的內(nèi)部信用管理制度也不夠健全，信用決策系統(tǒng)也沒能建立，導(dǎo)致企業(yè)很難掌握完整客觀的客戶信用檔案，這樣就無從進(jìn)行信用分析和信用控制。如果在這種情況下，企業(yè)盲目將大量的產(chǎn)品賒銷給資信狀況較差的客戶，那么就很有可能增加應(yīng)收賬款無法收回風(fēng)險。

3.企業(yè)防范風(fēng)險的意識淡薄

企業(yè)只是重視賬面高利潤，只重視去不斷開拓新的市場，只重視進(jìn)行新產(chǎn)品的宣傳和推廣，忽略了去研究和分析應(yīng)收賬款背后隱藏的很可能收不回來的風(fēng)險。

4.企業(yè)對應(yīng)收賬款管理定位不準(zhǔn)確

應(yīng)收賬款是一項(xiàng)非常特殊的資產(chǎn)，特殊在它的不確定性很大，有必要建立一套嚴(yán)密科學(xué)的管理方法，而不能簡單將其當(dāng)作普通資產(chǎn)進(jìn)行管理。目前企業(yè)對應(yīng)收賬款管理還存在許多問題：比如企業(yè)還沒有設(shè)立專門的客戶信用管理部門，還沒有配備具備專業(yè)水準(zhǔn)的工作人員，也沒有執(zhí)行嚴(yán)密的賒銷審批制度；此外，對應(yīng)收賬款的賬齡也缺乏科學(xué)的分析方法，對應(yīng)收賬款催收也不具備靈活多樣的方式等等。上述問題的存在究其原因是由于企業(yè)制定的業(yè)績考核指標(biāo)存在一定的問題。比如，不少企業(yè)將產(chǎn)品銷售額作為對銷售人員進(jìn)行業(yè)績考核的主要指標(biāo)，至于銷售質(zhì)量好壞不予關(guān)注，導(dǎo)致銷售人員為增加自己的銷售業(yè)績，加大賒銷力度，對賒銷對象是誰和賒銷風(fēng)險如何一概不加考慮；又比如企業(yè)主管部門將利潤作為對企業(yè)進(jìn)行業(yè)績考核的主要指標(biāo)，而忽略了應(yīng)收賬款對利潤虛高的直接影響，忽略了這一因素的作用。所以企業(yè)為完成上級下達(dá)的利潤指標(biāo)，積極拓展銷售渠道，不斷擴(kuò)大產(chǎn)品賒銷的規(guī)模，必然造成企業(yè)應(yīng)收賬款無限度增加，發(fā)生應(yīng)收賬款壞賬的風(fēng)險隨之加大。

三、防范企業(yè)應(yīng)收賬款風(fēng)險的對策

1.對應(yīng)收賬款做好事前控制

事前控制就是在應(yīng)收賬款還沒有發(fā)生時就采取相應(yīng)的措施對應(yīng)收賬款的安全狀況和數(shù)額加以控制。通常應(yīng)該做好以下幾個方面的工作：

（1）設(shè)立專門的從事信用管理的機(jī)構(gòu)。從建立信用管理部門入手，合理配備專業(yè)管理人員，專門從事調(diào)查、分析客戶信用狀況的相關(guān)管理工作。

（2）在調(diào)查分析客戶信用狀況的基礎(chǔ)上，建立客戶信用檔案。可以從資本實(shí)力、信用品質(zhì)、抵押品、償付能力和經(jīng)營狀況等方面進(jìn)行全面詳實(shí)的調(diào)查，評定出客戶的信用等級，建立起客戶的信用檔案。針對不同的信用等級出臺不同的信用政策。

（3）建立提取壞賬準(zhǔn)備金制度。就在壞賬發(fā)生之前就對可能發(fā)生的壞賬損失進(jìn)行合理估計，采用一定的方法計提壞賬準(zhǔn)備金。這樣可以幫助企業(yè)打消不敢為客戶提供商業(yè)信用的顧慮，幫助企業(yè)增強(qiáng)承受應(yīng)收賬款風(fēng)險的能力。

2.對應(yīng)收賬款做好事中控制

事中控制就是隨著賒銷業(yè)務(wù)活動的發(fā)生，及時掌握其發(fā)生的質(zhì)量和數(shù)量，并加以合理的控制。通常應(yīng)該做好以下幾方面的工作：

（1）對應(yīng)收賬款的跟蹤分析。在應(yīng)收賬款到期之前，都要對客戶的償付能力、經(jīng)營狀況進(jìn)行跟蹤、監(jiān)督，便于隨時發(fā)現(xiàn)問題，隨時采取措施，以最大可能保證應(yīng)收賬款及早足額收回。

（2）加強(qiáng)應(yīng)收賬款的賬齡分析。應(yīng)收賬款賬齡即應(yīng)收賬款出現(xiàn)在賬面上的時間，賬齡越長壞賬風(fēng)險越高。企業(yè)有必要根據(jù)不同行業(yè)的客戶特點(diǎn)制定出不同的計劃信用期，并對超過計劃信用期的應(yīng)收賬款分別按照所超出期限不同一一列出明細(xì)，比如超出30天的應(yīng)收賬款有多少，超出60天的應(yīng)收賬款有多少，超出90天的應(yīng)收賬款有多少，對應(yīng)的客戶信用狀況如何等等。經(jīng)過分析對不同客戶的信用政策作出相應(yīng)調(diào)整，以改善應(yīng)收賬款的回收情況。

（3）做好應(yīng)收賬款日常管理。首先應(yīng)收賬款明細(xì)賬必須由指定的人員負(fù)責(zé)登記，要求每月末根據(jù)不同地區(qū)結(jié)合金額情況分析后編制應(yīng)收賬款余額明細(xì)表，并將明細(xì)表及時提供給信用管理部門和銷售部門；其次要嚴(yán)格對賬制度，確保應(yīng)收賬款記錄的真實(shí)性、準(zhǔn)確性、完整性，發(fā)現(xiàn)差錯一定要查明原因并及時進(jìn)行處理；最后，建立壞賬及時報告制度。根據(jù)壞賬確認(rèn)的條件，對每一筆可能成為壞賬的應(yīng)收賬款務(wù)必及時報告有關(guān)決策機(jī)構(gòu)，一旦壞賬已經(jīng)形成應(yīng)仔細(xì)調(diào)查原因，搞清具體責(zé)任由誰承擔(dān)。

3.對應(yīng)收賬款做好事后控制

事后控制就是針對已經(jīng)收回的應(yīng)收賬款或已經(jīng)發(fā)生的壞賬損失，仍需認(rèn)真總結(jié)收回過程中的經(jīng)驗(yàn)，吸取收回過程中的教訓(xùn)，特別是要找出壞賬的原因，采取措施加以控制的過程。首先要采取靈活多樣的方法處理好應(yīng)收賬款長期拖欠的問題。對掛賬時間比較長的應(yīng)收賬款采取抓大額的催收方式；對于在多年業(yè)務(wù)往來中信用一向優(yōu)良的客戶，只是暫時遇到了資金不足的情況，應(yīng)給予信任和理解，力爭在業(yè)務(wù)關(guān)系有所增進(jìn)的基礎(chǔ)上把久拖不還的欠債難題妥善加以解決；針對違約情節(jié)較重的客戶，則有必要對其信用等級重新進(jìn)行調(diào)查，重新給予評價；假如遇到信用狀況極端低劣的客戶，則要采取果斷措施必要時利用法律武器催收拖欠貨款，并將其拉入信用黑名單。其次是建立收賬目標(biāo)責(zé)任制，按客戶分工，將清收賬款的任務(wù)落實(shí)到人，做到獎罰分明；再次是要建立應(yīng)收賬款預(yù)警防范機(jī)制。對客戶的應(yīng)收賬款制定出最高的賒銷額是多少和最長賒銷期是多長時間，一旦客戶超過這一額度和期限立即減少發(fā)貨的數(shù)量，并由業(yè)務(wù)員跟單催收，做到每月收款不低于供貨，回收難度極高時切斷供貨，并想方設(shè)法追回貨款；最后是將應(yīng)收賬款出售。出售應(yīng)收賬款是指將企業(yè)的應(yīng)收賬款出售給相應(yīng)的金融機(jī)構(gòu)來補(bǔ)充經(jīng)營發(fā)展所需的資金，以緩解資金壓力，保證生產(chǎn)經(jīng)營活動有序開展。

綜上所述，應(yīng)收賬款的存在，一方面有利于幫助企業(yè)開拓市場，提高市場競爭力，為企業(yè)發(fā)展帶來新機(jī)遇；另一方面又在一定程度上增加了企業(yè)的財務(wù)風(fēng)險。因此，必須在對應(yīng)收賬款的規(guī)模加以合理控制的同時，對應(yīng)收賬款的風(fēng)險加以合理防范，力求降低壞賬損失，加速資金周轉(zhuǎn)，促進(jìn)企業(yè)健康發(fā)展。