摘要：會計環(huán)境的變化導致業(yè)績報告中心進入資產(chǎn)負債表。本文基于在應(yīng)收賬款壞賬的原因分析，分析和總結(jié)了企業(yè)應(yīng)收賬款管理中存在的問題，最后確定壞賬應(yīng)該考慮未來現(xiàn)金流量的現(xiàn)值，以準確反映資產(chǎn)的真實價值，提高會計信息可靠性。

關(guān)鍵詞：壞賬準備；可靠性；現(xiàn)值

中圖分類號：F275 文獻識別碼：A 文章編號：1001-828X（2018）006-0-02

提高會計信息的質(zhì)量，滿足企業(yè)管理決策的需要，一直以來都是會計理論和實務(wù)發(fā)展的核心內(nèi)容。近些年來，產(chǎn)品、技術(shù)以及金融環(huán)境的飛速發(fā)展，降低了企業(yè)的經(jīng)營管理者科學合理的運用資產(chǎn)創(chuàng)造經(jīng)濟效益的能力。傳統(tǒng)的會計計量模式已經(jīng)嚴重影響了會計信息的有效性。而企業(yè)的應(yīng)收賬款計提壞賬準備方法便是根據(jù)市場的變化，能夠準確反映企業(yè)應(yīng)收賬款價值從而提高會計信息的質(zhì)量的方法。然而在實務(wù)中，企業(yè)財務(wù)管理中運用的應(yīng)收賬款計提壞賬準備方法存在著很明顯的不足，其核算的結(jié)果并不能很準確地反映出該項資產(chǎn)能否被收回。總之，探索和分析并建立可實踐的理論研究具有重要的現(xiàn)實意義。

一、企業(yè)應(yīng)收賬款計提壞賬準備的原因分析

（一）計提壞賬準備是重新確立資產(chǎn)負債表中心地位的直接結(jié)果

財務(wù)會計目標的實現(xiàn)在于財務(wù)報表的編制。根據(jù)復式記賬與財務(wù)報表之間的關(guān)系，資產(chǎn)損益表以及負債表中，如果只是注重其中的一張報表，那么就會忽視了另外的報表的價值。資產(chǎn)負債表中心是根據(jù)企業(yè)的資產(chǎn)以及負債的變動情況來計量收益的，而收入費用中心與利潤報表中心都是先對企業(yè)的收益進行計算其次再對收益進行分攤至對應(yīng)的資產(chǎn)與負債中，此時，收益表中的數(shù)據(jù)不僅僅是收入與費用的配比結(jié)果，就連資產(chǎn)負債表也是通過收入與費用的配比控制，無法真實的核算會計主體，隨著知識經(jīng)濟的發(fā)展，人們越來越重視企業(yè)的資產(chǎn)規(guī)模、質(zhì)量以及結(jié)構(gòu)等等能夠反映企業(yè)未來盈利能力的潛在信息。但是，由于傳統(tǒng)的會計計量模式的局限性，然而，由于傳統(tǒng)會計的局限性，財務(wù)會計核算忽略了在商業(yè)交易的過程中由于資本市場的波動所帶來的很多看不見的風險，而由此所產(chǎn)生的歷史成本計量結(jié)果將會與資產(chǎn)負債的實際價值不符。因此，只是注重以利潤報表為中心的財務(wù)報表體系越來越受到人們的質(zhì)疑，從而重新確立資產(chǎn)負債表的中心地位。

（二）計提壞賬準備是資本的本質(zhì)對資產(chǎn)未來經(jīng)濟利益的內(nèi)在要求

1776年，Adam Smith就提出，資本是提供收入的儲蓄。也就是說，擁有資本才能夠不斷的產(chǎn)生收益。資產(chǎn)便是資本的形式載體，比如說企業(yè)現(xiàn)有的廠房、設(shè)施設(shè)備等有形資產(chǎn)以及像債權(quán)人應(yīng)收賬款之類的無形資產(chǎn)，等等。為了達到資本增值的目標，作為其形式載體的資產(chǎn)就需要在不久的將來變得更有價值以及盈利能力。當資產(chǎn)的賬面價值高于會計預測的經(jīng)濟收益，那么就說明該項資產(chǎn)所帶來的經(jīng)濟效益降低了，而會計核算出的資產(chǎn)減值損失便能夠很直觀地反映出現(xiàn)有的資產(chǎn)價值。因此，企業(yè)應(yīng)收債權(quán)若是能夠找出此項資產(chǎn)減值的證據(jù)，那么從會計處理的角度來講，就需要確認該項資產(chǎn)的減值損失。

（三）計提壞賬準備是會計謹慎性的具體體現(xiàn)

會計謹慎的表現(xiàn)在于對企業(yè)面臨的或者潛在的風險作出不樂觀的預測和估計。在會計核算的過程中，遵循謹慎性的標準，對于那些不能夠確定的會計核算項目，應(yīng)該時刻關(guān)注會計政策的相關(guān)變化并作出相應(yīng)的調(diào)整，避免對企業(yè)的資產(chǎn)或者是收益進行過高的估計，或者是低估了負債以及費用。當然，快速變化、難以預測的金融、市場環(huán)境，時刻都讓企業(yè)的生產(chǎn)經(jīng)營處于風險之中，而因業(yè)務(wù)來往所產(chǎn)生的應(yīng)收賬款的收回狀況也就成了不確定性因素影響著企業(yè)的正常運轉(zhuǎn)。因此，企業(yè)就需要對那些確定不能收回或者是收回的可能性極小的應(yīng)收賬款計提壞賬準備，并用現(xiàn)值計量，客觀的揭示其存在的風險，充分地反映企業(yè)的資產(chǎn)現(xiàn)時價值，不僅可以提高企業(yè)會計信息的質(zhì)量，同時也是會計謹慎性的具體體現(xiàn)。

二、企業(yè)應(yīng)收賬款管理過程中存在的問題

（一）對外的賒銷額度過大

應(yīng)收賬款是企業(yè)對外提供產(chǎn)品、原材料或者是勞務(wù)時，應(yīng)向?qū)Ψ绞杖〉馁Y金。作為為對方經(jīng)營所使用的資產(chǎn)，企業(yè)難以對應(yīng)收賬款進行有效的控制，只有當應(yīng)收賬款被收回才能夠保證企業(yè)經(jīng)營的效益，然而，許多企業(yè)在對外的賒銷額度上太過寬松，嚴重阻礙了企業(yè)的經(jīng)營和發(fā)展。

（二）應(yīng)收賬款的回收期過長

從大多數(shù)企業(yè)的應(yīng)收賬款管理情況來看，許多企業(yè)的應(yīng)收賬款回收期過長。而隨著企業(yè)應(yīng)收賬款的賬齡時間的增加，其回收的風險就會增大，那么形成壞賬的概率就會增加。

（三）應(yīng)收賬款壞賬過多

在企業(yè)應(yīng)收賬款的回收過程中，有部分的企業(yè)客戶存在故意拖欠貨款的情況，而企業(yè)考慮到與其的長久合作一般都會采取很友好的催款方式，客戶便是利用企業(yè)經(jīng)營管理者的這一心理一而再再而三的拖欠貨款。一旦催款的頻率過高或者態(tài)度、方式過強硬，客戶便會以拒絕再次合作等理由回復銷售人員，而企業(yè)的銷售人員便會立即表示妥協(xié)。

（四）對應(yīng)收賬款的管理存在職責不清的問題

許多企業(yè)在應(yīng)收賬款的管理上主要是通過財務(wù)部、銷售部進行。但是在實務(wù)中，往往出現(xiàn)兩部門之間權(quán)責劃分不清的情況，從而導致不能及時有效地對應(yīng)收賬款進行監(jiān)控，而當應(yīng)收賬款成為壞賬時，兩個部門總是互相推諉，拒絕承擔責任。在企業(yè)會計管理案例中，就有一家企業(yè)沒有具體說明哪個部門應(yīng)該專門為客戶收取應(yīng)收賬款，也沒有規(guī)定哪個部門與客戶定期對賬。而正是存在這種職責不清的情況才導致應(yīng)收賬款難以收回并及時收回，從而使得企業(yè)的應(yīng)收賬款總額居高不下。

三、現(xiàn)行的應(yīng)收賬款計提壞賬準備的方法

目前企業(yè)采取的計提壞賬準備的方法主要有直接轉(zhuǎn)銷法以及備抵法。企業(yè)在使用直接轉(zhuǎn)銷法處理壞賬損失時，不會考慮其與當期賒銷數(shù)量之間所存在的關(guān)系。這種處理方法容易造成企業(yè)利潤的虛增以及應(yīng)收賬款價值過高的情況，所以一般企業(yè)都不會使用直接轉(zhuǎn)銷法。

用備抵法處理壞賬損失，企業(yè)都是在固定期限內(nèi)對壞賬進行估計，并計入損益表，在實際發(fā)生壞賬之后，就對其進行沖減，轉(zhuǎn)銷相應(yīng)的應(yīng)收賬款。編制權(quán)責發(fā)生制基本原則體系，充分符合企業(yè)所采用的備抵法，在資產(chǎn)負債表中填寫數(shù)據(jù)，消除了應(yīng)收賬款的虛假陳述，使會計信息使用者能夠掌握公司的會計信息。備抵法在處理具體會計實務(wù)時，還有四種方法可以選擇：余額百分比法、賬齡分析法、銷貨百分比法和個別認定法。

四、對企業(yè)壞賬準備計提的優(yōu)化對策

（一）靈活運用應(yīng)收賬款壞賬準備的計提方法

目前我國的大部分企業(yè)在應(yīng)對企業(yè)應(yīng)收賬款壞賬準備時只是使用其中的一種計提方法。然而，現(xiàn)代技術(shù)的飛速發(fā)展以及社會經(jīng)濟的不斷發(fā)展變化，只是單一的使用一種計提方法已經(jīng)無法滿足時代的需要。企業(yè)在計提壞賬準備時應(yīng)該將幾種方法結(jié)合以來加以靈活運用，比如說將直接轉(zhuǎn)銷法與備抵法結(jié)合應(yīng)用，或者將備抵法中的四種方法結(jié)合在一起，根據(jù)企業(yè)的具體情況靈活運用。

（二）制定合理的壞賬計提準備的計提比例

企業(yè)壞賬率并不是一成不變的，其可以根據(jù)企業(yè)的實際情況以及該項應(yīng)收賬款對企業(yè)的經(jīng)營管理所帶來的風險與損失程度來設(shè)置一定的標度。企業(yè)根據(jù)損失程度確定計提比例，同時提取壞賬準備金，用來彌補當前已經(jīng)識別的損失。而對于已經(jīng)認定為無法收回的壞賬，則提取百分百的壞賬準備金。

（三）加強對壞賬準備計提的管理

第一，加強企業(yè)計提壞賬準備的前提是要加強企業(yè)的信用政策管理；加強應(yīng)收賬款管理的內(nèi)部控制制度，同時加強對應(yīng)收賬款的日常管理；第二，建立并完善應(yīng)收賬款的壞賬準備制度。做好壞賬準備工作，需要各部門的共同努力。只有科學合理的運用應(yīng)收賬款，加強對應(yīng)收賬款的回收與處理，才能夠從根本上改善企業(yè)應(yīng)收賬款總額居高不下的現(xiàn)狀，從而實現(xiàn)企業(yè)資金的良性循環(huán)，保證企業(yè)的可持續(xù)發(fā)展。

參考文獻：

[1]李紅艷.用發(fā)展的觀點看壞賬準備計提方法變化[J].財會月刊，2011（6）：35-36.

[2]黃蘇越.淺談應(yīng)收款項壞賬準備計提方法選擇[J].財會通訊，2012（6）：58-59.

[3]李瑞蘭.當議壞賬準備的計提方法：賒銷百分比法[J].財會通訊，2011（4）：83-84.

作者簡介：李舒敏（1988-），女，漢族，云南人，本科，主要從事審計研究。