趙美盈 杜士心

“營改增”新稅制改革政策已為一種既定趨勢。營業(yè)稅已經(jīng)變?yōu)樵鲋刀?，不同類型稅收的根本變化必然會給公路和橋梁施工企業(yè)帶來一些好的和壞的影響。本文探討了道路橋梁施工企業(yè)的會計核算在“營改增”的影響背景下該如何應(yīng)對，為改進(jìn)會計工作提供參考。

一、“營改增”對道路橋梁施工企業(yè)會計核算的影響

（一）對道路橋梁施工企業(yè)成本核算的影響

“增值稅改革”在一定程度上降低了道路和橋梁施工企業(yè)的成本。在路橋施工企業(yè)的資產(chǎn)中，工程施工所需要的建筑設(shè)備和材料占比較大，可以說路橋施工企業(yè)相當(dāng)大的部分資金可歸為固定資金。如果按照營業(yè)稅計算，道路和橋梁施工企業(yè)不能扣除機器設(shè)備和建筑材料的進(jìn)項稅，那么這就意味著道路和橋梁施工企業(yè)必須增加采購成本的資金預(yù)算。但依照“營改增”之后的增值稅來計算稅額，那么機械設(shè)備等固定資產(chǎn)一次性抵扣稅額可成為現(xiàn)實，進(jìn)而達(dá)到降低固定資產(chǎn)的計稅成本，同時還能加快企業(yè)施工設(shè)備更新?lián)Q代的頻次，從而保證企業(yè)持續(xù)健康快速發(fā)展。

（二）對道路橋梁施工企業(yè)利潤核算的影響

實現(xiàn)營業(yè)稅到增值稅的跨稅種轉(zhuǎn)變，轉(zhuǎn)變勢必對企業(yè)利潤施加影響，而路橋施工企業(yè)也概莫能外。一方面，營業(yè)稅是價內(nèi)稅之一，就是說可以在繳納企業(yè)所得稅前扣除，如此一來，企業(yè)所得稅的稅負(fù)壓力就減輕了。而在改為屬于價外稅的增值稅后，即在企業(yè)所得稅繳納的基礎(chǔ)上增加一部分稅金繳納量，其結(jié)果就是導(dǎo)致企業(yè)利潤下降。另一方面，“增值稅改革”也會對收入確認(rèn)的時機產(chǎn)生影響，不利于后期會計利潤的核算；而且路橋施工企業(yè)在計算企業(yè)營收時，需要將其轉(zhuǎn)換為不含稅的營收，企業(yè)的經(jīng)營利潤因而遭受影響。所以，“增值稅改革”對道路和橋梁施工企業(yè)利潤方面的影響不容小覷。

（三）對道路橋梁企業(yè)會計核算的影響

“增值稅改革”的實施增加了會計難度，增加了會計處理的復(fù)雜性。由于以前繳納營業(yè)稅計稅辦法和如今增值稅的計算方法存在不同，因此這會使得會計核算處理變得更為復(fù)雜。正常情況下，營業(yè)稅包括兩種稅收內(nèi)容：“要繳納的營業(yè)稅”和“營業(yè)稅附加”。而增值稅則只能從“應(yīng)交稅金”類別下設(shè)置新的明細(xì)，用以會計核算，同時還需要對相關(guān)數(shù)據(jù)做好統(tǒng)計工作。再者，增值稅進(jìn)項稅額的抵扣，是以相關(guān)的增值稅發(fā)票作為依據(jù)的，這就對增值稅發(fā)票的管理提出更高的要求，以及對相關(guān)會計人員的管理能力和專業(yè)素質(zhì)有更高的衡量標(biāo)準(zhǔn)。

二、如何應(yīng)對 “營改增”對道路橋梁施工企業(yè)會計核算影響

（一）優(yōu)選原料供應(yīng)商，降低企業(yè)成本

假使施工企業(yè)在沒有違反法律法規(guī)的前提下，以實現(xiàn)降低企業(yè)稅負(fù)、提高會計核算準(zhǔn)確度為目標(biāo)，就需要企業(yè)以降低經(jīng)營成本為條件。而降低企業(yè)經(jīng)營成本可從以下幾個方面進(jìn)行：首先，現(xiàn)行的增值稅可以從建設(shè)初期購買的機械設(shè)備和建筑材料的稅收中扣除。與營業(yè)稅無法計入抵扣相比，可摒棄以往選小規(guī)模企業(yè)進(jìn)行采購低質(zhì)量產(chǎn)品的做法，進(jìn)而選擇質(zhì)量和價格兼優(yōu)的產(chǎn)品，又能減輕稅負(fù)重量。其次，增值稅的抵扣通常需要提供發(fā)票，較少的原材料采購可能會使得增值稅的發(fā)票獲取變得困難，從而影響進(jìn)項稅額無法得到有效抵扣，而一次性地、大批量采購方式，有利于增值稅發(fā)票的獲取，確保了完全有效地扣除進(jìn)項稅額。

（二）優(yōu)化稅務(wù)統(tǒng)籌規(guī)劃，降低企業(yè)稅負(fù)

稅改革政策解決了企業(yè)反復(fù)征稅的問題，但提高的稅率也加重了企業(yè)稅收負(fù)擔(dān)。因此，為了有效降低路橋施工企業(yè)的稅負(fù)，道路和橋梁施工企業(yè)在積極應(yīng)對國家增值稅改革工作時，也要對企業(yè)內(nèi)部的稅務(wù)統(tǒng)籌規(guī)劃工作有進(jìn)一步的優(yōu)化，具體優(yōu)化如下：第一，制定或完善財務(wù)計稅方面相關(guān)的管理流程，使其能與稅改工作相匹配，讓統(tǒng)籌規(guī)劃工作高效有序進(jìn)行，減少無序化流程中無謂的消耗；第二，及時對稅務(wù)各流程工作環(huán)節(jié)進(jìn)行有效地監(jiān)督管理，確保稅務(wù)工作不偏離既定流程，防止部分會計為降稅負(fù)作出違規(guī)行為，并且能夠?qū)ぷ魇д`等及時糾偏，繼而保證企業(yè)的良好有序運行。

（三）加強會計教育培訓(xùn)，提高核算能力

作為道路和橋梁施工企業(yè)會計核算的主要操作人員，相關(guān)的會計人員必須要提高其專業(yè)技能和業(yè)務(wù)素質(zhì)，未來更好地適應(yīng)和滿足“增值稅改革”工作的要求。唯有會計人員綜合能力素質(zhì)得到提高，施工企業(yè)的會計核算和稅務(wù)統(tǒng)籌規(guī)劃才實現(xiàn)新的變革，才能夠?qū)崿F(xiàn)降低企業(yè)稅負(fù)、保證企業(yè)良序經(jīng)營等目標(biāo)。關(guān)于提高會計人員的綜合能力，我們可從以下幾個方面入手：第一，加強會計人員的教育培訓(xùn)工作，定期在會計部門開展稅改新政策法規(guī)的學(xué)習(xí)，如果場地、資金等條件充分下，還應(yīng)請專業(yè)的講師專家等對政策法規(guī)作透徹解讀，并對稅務(wù)規(guī)劃的實際工作作出指導(dǎo)。第二，制定“營改增”政策學(xué)習(xí)和會計核算能力考核機制，通過量化的標(biāo)準(zhǔn)來衡量會計人員的綜合能力素質(zhì)，優(yōu)化會計人員團(tuán)隊建設(shè)，為提高會計核算的準(zhǔn)確率奠定堅實的人才基礎(chǔ)。

總之，“營改增”本著規(guī)避重復(fù)征稅的弊端為出發(fā)點，為廣大企業(yè)創(chuàng)造稅收上的“福利”。與此同時，對于更為特殊的道路和橋梁施工企業(yè)，我們也應(yīng)正視“營改增”對會計核算的影響，積極應(yīng)對，把握時機，及時實現(xiàn)會計核算、經(jīng)營管理、稅務(wù)統(tǒng)籌等方面的改進(jìn)，提高行業(yè)競爭力，促進(jìn)企業(yè)穩(wěn)健發(fā)展，展望美好未來。（作者單位為中天路橋有限公司）