李楠

隨著我國社會(huì)主義市場經(jīng)濟(jì)體制的建立和不斷完善，事業(yè)單位的資金渠道日益多元化，并越來越多地融入到市場經(jīng)濟(jì)和社會(huì)發(fā)展中。但由于事業(yè)單位現(xiàn)行體制和制度等方面的原因，財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)管理空白和缺位問題漸成事業(yè)單位內(nèi)部管理的重大隱患，亟待引起高度重視。本文從當(dāng)前事業(yè)單位財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)的主要表現(xiàn)、主要原因、加強(qiáng)事業(yè)單位財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)管理措施等方面對事業(yè)單位的財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)管理做了論述，闡述了自己見解。

財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)是財(cái)務(wù)活動(dòng)中由于各種不確定因素的影響，使財(cái)務(wù)收益與預(yù)期收益發(fā)生偏離，因而造成蒙受損失的機(jī)會(huì)和可能。由于事業(yè)單位的經(jīng)濟(jì)活動(dòng)基本上是非營利性的，因此，與企業(yè)經(jīng)營活動(dòng)財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)相比，事業(yè)單位的財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)具有自己的特點(diǎn)，有著不同于企業(yè)經(jīng)營活動(dòng)財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)的表現(xiàn)。

一、當(dāng)前事業(yè)單位財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)的主要表現(xiàn)

（一）債務(wù)風(fēng)險(xiǎn)

近年來，一些事業(yè)單位因投資強(qiáng)度不夠，便以舉債擴(kuò)大再生產(chǎn)和事業(yè)發(fā)展，結(jié)果提高了資產(chǎn)負(fù)債率，造成資金周轉(zhuǎn)不靈，影響了正常地還本付息。由于事業(yè)單位自身償債能力的有限性，加上外部環(huán)境對事業(yè)單位貸款管理的缺位，事業(yè)單位“點(diǎn)菜”，政府“買單”的現(xiàn)象并不鮮見，債務(wù)風(fēng)險(xiǎn)問題日漸突出。

（二）擔(dān)保風(fēng)險(xiǎn)

《擔(dān)保法》明確規(guī)定，行政和事業(yè)單位不得為其他單位擔(dān)保。但有些行政和事業(yè)單位由于法制觀念淡薄或出于行政命令或在局部利益的驅(qū)動(dòng)下，仍然違法為其他單位獲取銀行貸款等經(jīng)濟(jì)行為擔(dān)保。盡管這種擔(dān)保行為屬于無效擔(dān)保，但嚴(yán)重破壞和擾亂了國家金融管理秩序，并且，對其所屬單位的擔(dān)保行為，作為主管部門或單位，也必然同時(shí)承擔(dān)相關(guān)的擔(dān)保風(fēng)險(xiǎn)。一旦風(fēng)險(xiǎn)轉(zhuǎn)換為事實(shí)，買單的仍然是行政和事業(yè)單位。

（三）投資風(fēng)險(xiǎn)

當(dāng)前，事業(yè)單位對外投資情況較為普遍，但據(jù)某媒體調(diào)查，事業(yè)單位的對外投資行為中，真正盈利者少，實(shí)際虧損者多；能收到投資收益者少，有出無進(jìn)者多。實(shí)踐證明，事業(yè)單位的盲目對外投資，一方面造成了國有資產(chǎn)流失的風(fēng)險(xiǎn)，大量的國有資產(chǎn)無法實(shí)現(xiàn)保值增值的目標(biāo)；另一方面還會(huì)形成潛在的其他經(jīng)濟(jì)風(fēng)險(xiǎn)，比如債務(wù)風(fēng)險(xiǎn)等。

（四）支付風(fēng)險(xiǎn)

眾所周知，目前事業(yè)單位醫(yī)藥費(fèi)掛帳、人員經(jīng)費(fèi)擠占公用經(jīng)費(fèi)和項(xiàng)目經(jīng)費(fèi)現(xiàn)象十分普遍。隨著部門預(yù)算改革和國庫集中收付制度改革的不斷深化，事業(yè)單位預(yù)算管理和資金支付的矛盾越來越突出，大量的醫(yī)藥費(fèi)和人員費(fèi)用直接影響著事業(yè)單位的正常運(yùn)轉(zhuǎn)和發(fā)展。在確保穩(wěn)定和發(fā)展的工作壓力下，擠占公用和專項(xiàng)經(jīng)費(fèi)，彌補(bǔ)資金缺口，確保預(yù)算收支平衡成為不得已的選擇，財(cái)務(wù)部門也因此承擔(dān)著極大的違規(guī)支付風(fēng)險(xiǎn)。

二、事業(yè)單位財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)產(chǎn)生的主要原因

（一）風(fēng)險(xiǎn)意識缺位

大家都知道，事業(yè)單位一般指為了社會(huì)公益目的，由國家機(jī)關(guān)舉辦或者其他組織利用國有資產(chǎn)舉辦的，從事教育、科技、文化、衛(wèi)生等活動(dòng)的社會(huì)服務(wù)組織。在我國，事業(yè)單位往往是政府職能的延伸，是特殊的社會(huì)組織。也正因?yàn)槿绱?，事業(yè)單位以吃“皇糧”自居，“吃穿”不愁，風(fēng)險(xiǎn)管理意識極其薄弱。

（二）管理制度缺位

不同類型事業(yè)單位參與市場經(jīng)濟(jì)行為的程度不同，因此，其抵御風(fēng)險(xiǎn)的意識、能力和程度也不盡相同。但由于事業(yè)單位風(fēng)險(xiǎn)意識的缺位，關(guān)于不同類型事業(yè)單位控制和預(yù)防風(fēng)險(xiǎn)的相關(guān)制度缺位程度非常嚴(yán)重，從國家和事業(yè)單位層面，還沒有建立全面的風(fēng)險(xiǎn)預(yù)防、應(yīng)急、報(bào)告、問責(zé)等制度體系。

（三）內(nèi)部控制缺位

近年來，事業(yè)單位在加強(qiáng)內(nèi)部控制管理方面取得了一定的成績，但仍然有個(gè)別事業(yè)單位在對外投資、大額資金支付、重大項(xiàng)目審批和外部融資等方面缺乏必要的內(nèi)部控制制度，或者是內(nèi)部控制制度雖然有，但沒有嚴(yán)格按制度執(zhí)行，內(nèi)控制度形同虛設(shè)，為諸多財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)埋下隱患。

（四）預(yù)算管理缺位

目前事業(yè)單位預(yù)算反映的只是預(yù)算年度的收入和支出預(yù)算，對銀行貸款、對外投資等經(jīng)濟(jì)行為，尚未形成明確的預(yù)算管理機(jī)制，因此，財(cái)政和主管部門無法通過預(yù)算管理渠道，全面了解和掌握事業(yè)單位上述需求和實(shí)際經(jīng)濟(jì)行為，對其財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)的發(fā)生不能有效地預(yù)測、防范和控制。

三、加強(qiáng)事業(yè)單位財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)管理主要措施

（一）加快事業(yè)單位體制改革

要盡快建立事業(yè)單位分類標(biāo)準(zhǔn)體系，完善不同類型事業(yè)單位的財(cái)政管理制度；修訂事業(yè)單位財(cái)務(wù)規(guī)則，形成科學(xué)的財(cái)政財(cái)務(wù)管理體系。加快推進(jìn)事業(yè)單位人事制度和醫(yī)療制度改革，完善工資制度，健全醫(yī)療保險(xiǎn)制度。進(jìn)一步深化事業(yè)單位預(yù)算管理制度改革，建立科學(xué)、合理、全面的支出定額體系；在現(xiàn)有部門預(yù)算報(bào)表體系上，增加對外投資預(yù)算、國有資本經(jīng)營收益預(yù)算和金融機(jī)構(gòu)貸款預(yù)算，加強(qiáng)對財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)在事前、事中和事后的有效控制。

（二）全面引入謹(jǐn)慎性原則

謹(jǐn)慎性原則是指會(huì)計(jì)主體當(dāng)前面臨多種會(huì)計(jì)方法時(shí)應(yīng)選擇能低估資產(chǎn)和收益、高估負(fù)債和損失的方法。比如：對固定資產(chǎn)、無形資產(chǎn)計(jì)提減值準(zhǔn)備，在通貨膨脹時(shí)期，對材料采取后進(jìn)先出法核算，固定資產(chǎn)采取加速折舊等等。為進(jìn)一步控制事業(yè)單位風(fēng)險(xiǎn)的發(fā)生和蔓延，建議在修訂《事業(yè)單位財(cái)務(wù)規(guī)則》時(shí)能夠全面引入會(huì)計(jì)謹(jǐn)慎性原則，要求事業(yè)單位必須根據(jù)實(shí)際情況，對長期應(yīng)收賬款計(jì)提壞帳準(zhǔn)備，對固定資產(chǎn)計(jì)提減值準(zhǔn)備，修訂目前的對外投資核算方法等。

（三）健全貸款審批制度

要進(jìn)一步加強(qiáng)事業(yè)單位貸款管理，建立嚴(yán)格的貸款審批制度。第一，要建立事業(yè)單位貸款的可行性報(bào)告制度。要通過可行性論證，明確事業(yè)單位貸款的額度、性質(zhì)、條件、還款來源、還款時(shí)間、用款計(jì)劃等。第二，要建立事業(yè)單位貸款的專家論證制度。對超大規(guī)模的貸款，在必要時(shí)可以舉行聽證會(huì)，征求社會(huì)各界對事業(yè)單位貸款的意見。第三，要建立事業(yè)單位貸款的公示制度。貸款事項(xiàng)審批前，要在媒體進(jìn)行公示。第四，要明確貸款審批程序和權(quán)限，其中，大額貸款必須報(bào)經(jīng)財(cái)政部門批準(zhǔn)，特大額貸款應(yīng)報(bào)國務(wù)院審批。

（四）建立風(fēng)險(xiǎn)預(yù)警機(jī)制

財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)產(chǎn)生和發(fā)展是有規(guī)律的，隨著管理手段和管理方法的不斷進(jìn)步，對財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)的發(fā)生時(shí)間、范圍和程度實(shí)行科學(xué)的預(yù)測，并采取相應(yīng)的措施來預(yù)防風(fēng)險(xiǎn)的發(fā)生，以最大限度地降低財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)的破壞性。首先，要建立科學(xué)的風(fēng)險(xiǎn)預(yù)警指標(biāo)，對可能出現(xiàn)的各種風(fēng)險(xiǎn)問題予以指標(biāo)化、數(shù)量化。比如資產(chǎn)負(fù)債率、投資回報(bào)率等。其次，要量化預(yù)警線，分析預(yù)警指標(biāo)的預(yù)警值。預(yù)警值可根據(jù)實(shí)際數(shù)據(jù)測算推出，也可以據(jù)經(jīng)驗(yàn)值測算。需要說明的是，預(yù)警指標(biāo)應(yīng)該定期進(jìn)行更新和修正，但同一會(huì)計(jì)期間的預(yù)警指標(biāo)應(yīng)該一致。第三，要充分借助于現(xiàn)代信息技術(shù)。面對海量信息數(shù)據(jù)，要善于借助現(xiàn)代信息技術(shù)，利用計(jì)算機(jī)來實(shí)時(shí)甄別信息數(shù)據(jù)，實(shí)現(xiàn)報(bào)警方式的及時(shí)性和有效性。

（五）完善風(fēng)險(xiǎn)問責(zé)制度

問責(zé)制是指由于故意或者過失，不履行或者不正確履行職責(zé)，以致影響工作秩序和工作效率，或者損害國家或他人的合法權(quán)益，造成不良影響和后果的行為，進(jìn)行內(nèi)部監(jiān)督和責(zé)任追究的制度。建立科學(xué)的問責(zé)制度，必須明確問責(zé)主體，確定問責(zé)對象，規(guī)定問責(zé)情形，細(xì)化問責(zé)方式，做到有法必依，執(zhí)法必嚴(yán)。根據(jù)《會(huì)計(jì)法》的規(guī)定，單位負(fù)責(zé)人對本單位會(huì)計(jì)資料的真實(shí)完整性負(fù)責(zé)。因此，必須明確，單位負(fù)責(zé)人是本單位風(fēng)險(xiǎn)控制責(zé)任的第一責(zé)任人。

（六）建立風(fēng)險(xiǎn)應(yīng)急機(jī)制

要實(shí)現(xiàn)將風(fēng)險(xiǎn)控制到最低程度的管理目標(biāo)，還必須建立有效的風(fēng)險(xiǎn)應(yīng)急制度。一旦無法預(yù)計(jì)和無法控制的風(fēng)險(xiǎn)發(fā)生時(shí)，可以按照緊急預(yù)案，將風(fēng)險(xiǎn)程度控制到最低，將損失降低到最小。要制定風(fēng)險(xiǎn)應(yīng)急預(yù)案，對各種可能發(fā)生的風(fēng)險(xiǎn)危機(jī)，分別制定不同類型、不同級別、不同程度的應(yīng)急實(shí)施方案，并盡可能使方案具體化、可操作化。（作者單位為大石橋市財(cái)政局）