許倍慎 王朝霞

摘 要：環(huán)境保護稅的開征是貫徹落實十九大新時代堅持和發(fā)展中國特色社會主義的基本方略的新要求。本文結(jié)合環(huán)境保護稅實施背景及意義，通過駐馬店市環(huán)境保護稅實施前后的數(shù)據(jù)對比，分析了環(huán)境保護稅實施過程中出現(xiàn)的實際問題和可能原因，提出相應的對策。

關(guān)鍵詞：環(huán)境保護稅；實施；問題與對策；駐馬店市

一、實施的背景及意義

十九大報告指出：“堅持人與自然和諧共生，必須樹立和踐行綠水青山就是金山銀山的理念，堅持節(jié)約資源和保護環(huán)境的基本國策，像對待生命一樣對待生態(tài)環(huán)境”，這足以證明環(huán)境保護的重要性。排污費制度作為環(huán)境保護制度改革的歷史產(chǎn)物，通過收費這一經(jīng)濟手段促使企業(yè)加強環(huán)境治理、減少污染物排放，對防治污染、保護環(huán)境起到了重要作用。但在實際執(zhí)行中存在以“費”養(yǎng)人、執(zhí)法剛性不足等問題，使得排污費改稅的呼聲越來越高。環(huán)境保護“功在當代，利在千秋”，作為保護環(huán)境的新稅種——環(huán)境保護稅已于2018年1月1日起實施，它的實施不僅有利于解決排污費本身存在的不足，強化企業(yè)治污減排責任，還有助于構(gòu)建促進經(jīng)濟結(jié)構(gòu)調(diào)整，發(fā)展方式轉(zhuǎn)變的綠色稅制體系的完善。

二、駐馬店市環(huán)境保護稅的現(xiàn)狀

駐馬店市位于河南中南部，古為交通要沖，它承東啟西，貫南通北，素有“豫州之腹地、天下之最中”的美稱?？偯娣e5083平方公里，2017年駐馬店市生產(chǎn)總值2002.64億元，比上年增長8.3%，人均生產(chǎn)總值32565元。駐馬店市是我國新進三線城市的一個典型代表，具備了從農(nóng)業(yè)經(jīng)濟向工業(yè)經(jīng)濟轉(zhuǎn)型的基層城市特征。選擇駐馬店市環(huán)境保護稅實施情況進行分析，具有一定的普遍性和代表性。

駐馬店市現(xiàn)有污染企業(yè)1079戶，經(jīng)過二次環(huán)境保護稅納稅人普查，截止2018年上半年駐馬店市共申報環(huán)境保護稅納稅人600戶，具體征收情況如下：2018年上半年征收1604.44萬元，相比2017年上半年584.91萬元，累計增收795.82萬元，同比增長72.16%。環(huán)境保護稅的征收既引導和激勵納稅人保護環(huán)境，又為政府治理污染提供財力支撐。其中大氣污染征收1604.44萬元，較上年同期584.91萬元，增收1019.53萬元，增長了1.74倍，主要是因河南省大氣污染物每污染當量稅額由1.2元調(diào)整為4.8元；水污染有所下降，征收253.63萬元較去年同期的472.55萬元，減收218.92萬元，下降了38.89%，主要因為對進入依法設(shè)立的城鄉(xiāng)污水集中處理的免征環(huán)境保護稅；噪聲污染下降較多，征收稅款15.05萬元，較上年同期4194萬元，減收26.89萬元，下降了71.29%，主要是環(huán)境保護部門傳遞數(shù)據(jù)的及時性不夠；固體廢物征收25.6萬元較上年同期的3.5萬元，增收22.1萬元，增長了6.31倍，關(guān)鍵是強化了部門的溝通協(xié)作力度。

回顧上半年環(huán)境保護稅改革歷程，“費改稅”優(yōu)勢凸顯：一是稅務執(zhí)法剛性初步顯現(xiàn)。駐馬店市共受理環(huán)境保護稅納稅人申報600戶，連續(xù)兩個征期申報率100%。顯現(xiàn)了稅法的嚴肅性和稅務部門的執(zhí)法剛性。二是正向激勵效應有效發(fā)揮。駐馬店市各級稅務機關(guān)嚴格落實稅收減免優(yōu)惠政策，依法減免稅款518.73萬元。反映駐馬店市環(huán)境保護稅正在發(fā)揮正向激勵效應，倒逼企業(yè)技術(shù)升級改造。三是稅收征管力度逐步加大。今年上半年，駐馬店市繼續(xù)加大環(huán)境保護稅后續(xù)管理力度，積極開展信息比對、復核工作，及時追征欠繳稅款，確保應收盡收。

三、駐馬店市環(huán)境保護稅征收過程中存在的問題

（1）環(huán)境保護稅的征收涉及多個部門，協(xié)調(diào)不利。“企業(yè)申報、稅務征收、環(huán)保協(xié)同、信息共享”的征管模式，要求環(huán)境保護稅實施過程中，需要多部門密切合作，實現(xiàn)信息共享。但實際執(zhí)行過程中發(fā)現(xiàn)：第一，部門之間的工作內(nèi)容、形式、內(nèi)部組織等各不相同，可能造成工作重復交叉，相互干擾，使得工作效率低下，增加征收成本。第二，環(huán)保部門前期傳遞基礎(chǔ)信息較少，造成納稅人自主申報，隨意性很大，增加了稅務部門的執(zhí)法風險，后期難以稽查，可能出現(xiàn)偷漏稅現(xiàn)象。第三，稅務部門負責環(huán)境保護稅的征收管理，環(huán)保部門負責對污染物的監(jiān)測管理，應建立涉稅信息共享平臺。

（2）企業(yè)的遵從度不高。對于企業(yè)來而言，追求利潤最大化是其最終目的，而環(huán)境保護稅的征收增加了企業(yè)的成本，造成企業(yè)不重視環(huán)境保護，有些嚴重污染的企業(yè)根本不在乎繳納環(huán)境保護稅，比起企業(yè)追求利潤，環(huán)境保護稅繳納對其影響不大。

（3）稅務部門宣傳不到位。稅務部門對環(huán)境保護稅的宣傳力度不夠，企業(yè)對于應該繳納哪一類或者哪幾類污染物的環(huán)境保護稅不太了解，部分企業(yè)并不能準確計算本企業(yè)的環(huán)境保護稅，更有些企業(yè)不知道自己的排污數(shù)據(jù)如何獲取，環(huán)保局和稅務局兩邊跑，增加了企業(yè)的負擔，影響了政府機關(guān)的形象。

（4）環(huán)境保護稅征管范圍的局限性。環(huán)境保護稅的征稅對象可分為大氣污染物、水污染、固體廢物、噪聲污染四類。目前環(huán)境保護稅的征收遵循正向列舉原則，不列舉尚不征收。從駐馬店市環(huán)境保護稅征收情況看，涉及的污染行業(yè)享有稅收優(yōu)惠，噪聲污染等難以監(jiān)測，造成實際征收的困難，不利于通過稅收降低污染，改善環(huán)境。

四、環(huán)境保護稅征收過程中改進措施

（1）確立環(huán)境保護稅協(xié)作機制，搭建涉稅數(shù)據(jù)共享平臺。環(huán)境保護稅專業(yè)性強，征收管理較為復雜，《環(huán)境保護稅法》規(guī)定稅務機關(guān)和環(huán)境保護主管部門建立工作配合機制。一是環(huán)境保護稅既涉及到環(huán)境保護方面的技術(shù)性，又涉及稅款征收方面實務性。要加強培養(yǎng)既懂環(huán)保監(jiān)測又對稅務了解的全方位的人才，增強實戰(zhàn)經(jīng)驗。二是構(gòu)建問責機制，兩個部門完成環(huán)境保護稅工作，極有可能發(fā)生推諉扯皮情況，這就要求構(gòu)建相應的問責機制，明確各部門的職責分工，各司其職，充分發(fā)揮各部門的優(yōu)勢，依規(guī)定按時完成任務并尊重雙方意見建議。[1]三是環(huán)保部門要及時全面地采集到第一手的監(jiān)測數(shù)據(jù)，稅務部門要根據(jù)環(huán)境保護部門的監(jiān)測數(shù)據(jù)依法征收管理，依托互聯(lián)網(wǎng)+和大數(shù)據(jù)，搭建“金三系統(tǒng)”數(shù)據(jù)共享模式，實現(xiàn)數(shù)據(jù)共享。

（2）增強納稅遵從度，引導企業(yè)積極納稅。針對不同企業(yè)采取不同策略，比如OECD專家綜合各國稅收實踐經(jīng)驗，提出了稅收遵從管理模型（BISEP模型），對不同的納稅人采取不同的策略。[2]首先，樹立服務意識，建立以納稅人為中心的新型征管關(guān)系，落實環(huán)境保護稅優(yōu)惠政策，完善咨詢服務系統(tǒng)。[3]其次，將環(huán)境保護稅的納稅人納入誠信系統(tǒng)，實行“紅名單”、“黑名單”管理，樹立依法納稅光榮的理念。

（3）加大環(huán)境保護稅的宣傳力度。既要強化稅務人員的培訓，做到人人精通稅收政策，又要加大對企業(yè)的培訓輔導力度，通過納稅人學堂、辦稅服務廳、網(wǎng)絡(luò)媒體、電臺、專訪等形式讓納稅人知曉。政府部門應推行一系列鼓勵全民參與的環(huán)境保護稅政策，不斷提高民眾的環(huán)保意識。

（4）根據(jù)社會經(jīng)濟發(fā)展狀況，逐步完善環(huán)境保護稅征收范圍。當前，環(huán)境保護稅的設(shè)計范圍相對較窄，可適當?shù)耐貙捳魇辗秶?，比如二氧化碳排放量的控制、流動污染物的排放標準以及引起霧霾的顆粒物排放等。[4]擴大征收范圍后，可以考慮經(jīng)濟發(fā)展承受能力，負擔水平，管理能力等因素，對某些征稅對象暫緩征收環(huán)境保護稅。[5]

五、結(jié)論

環(huán)境污染問題日益嚴重，環(huán)境保護“費改稅”任重而道遠，本文從駐馬店市環(huán)境保護稅實施中存在的部門協(xié)調(diào)、納稅遵從度、宣傳及局限性等問題著手，提出相應的建議措施，以期不斷完善和優(yōu)化環(huán)境保護稅。

參考文獻：

[1]唐曉鷹，陳金方，高怡.環(huán)境保護征管之我見[J].稅務研究，2015（11）：104.

[2]國家稅務總局教材編寫組.納稅服務（高級）[M].北京：中國稅務出版社，2016.

[3]張心雅，蘇立寧.我國環(huán)境保護稅征管的難點及建議[J].中國環(huán)境管理干部學院學報，2017（06）：17-18，90.

[4]王姝欣.從排污費到環(huán)境保護稅分析我國環(huán)境保護舉措的演變[J].綜述與專論，2018（01）：15-17.

[5]楊靜.完善我國環(huán)境保護稅法研究[J].經(jīng)濟研究參考，2016（05）：56-58，69.

基金項目：湖北省教育廳人文社會科學研究項目：三峽地區(qū)協(xié)同一體化生態(tài)治理機制和對策研究（18Y044）

作者簡介：王朝霞（1981-），女，河南上蔡縣人，2017級MPA碩士，研究方向：公共政策。

通訊作者：許倍慎（1983-），男，湖北五峰人，副教授，博士，研究方向：公共政策。