郝云

一、營改增產(chǎn)生的背景及介紹

目前國家財(cái)政部、國家稅務(wù)總局先后出臺的財(cái)稅

〔2011〕110號、財(cái)稅〔2011〕111號、財(cái)稅〔2011〕131號及財(cái)稅〔2011〕133號文件通知，在交通運(yùn)輸業(yè)和部分現(xiàn)代服務(wù)業(yè)試行營改增，會展業(yè)做為現(xiàn)代服務(wù)業(yè)也被納入其中，一、營改增產(chǎn)生的背景北京和上海做為首批試運(yùn)行城市。

從2016年5月1日起，國家全面實(shí)施營改增政策，并且將范圍擴(kuò)大到生活性服務(wù)業(yè)、金融業(yè)、建筑業(yè)、房地產(chǎn)業(yè)。， 讓我們先來了解一下兩大稅種的區(qū)別： （一）增值稅是對在我國境內(nèi)銷售貨物、提供加工、修理修配勞務(wù)，進(jìn)口貨物以及提供部分現(xiàn)代服務(wù)業(yè)服務(wù)的單位和個(gè)人，就其取得的增值額為計(jì)算依據(jù)征收的一種稅。 （二）營業(yè)稅是對在我國境內(nèi)提供應(yīng)稅勞務(wù)、轉(zhuǎn)讓無形資產(chǎn)、銷售不動(dòng)產(chǎn)的單位和個(gè)人，就其取得的營業(yè)收入征收的一種稅。（三）稅率差別：一般納稅人增值稅的稅率有17%， 13%、11%、6%。小規(guī)模納稅人適用征收率3%。特殊情況下貨物或者服務(wù)適用零稅率，營業(yè)稅的稅率為5%。（四）征收范圍差別：銷售不動(dòng)產(chǎn)，提供勞務(wù) （ 不包括加工修理修配 ）， 轉(zhuǎn)讓無形資產(chǎn)的交營業(yè)稅。銷售動(dòng)產(chǎn)，提供加工修理修配勞務(wù)、部分現(xiàn)代服務(wù)業(yè)服務(wù)交納增值稅。 （五）計(jì)稅依據(jù)差別：增值稅是價(jià)外稅，營業(yè)稅是價(jià)內(nèi)稅。所以在計(jì)算增值稅時(shí)應(yīng)當(dāng)先將含稅收入換算成不含稅收入，而營業(yè)稅直接用收入乘以稅率。

二、會展服務(wù)業(yè)含義與發(fā)展

會展業(yè)是會議業(yè)和展覽業(yè)的總稱，是一個(gè)新興的行業(yè)，和商業(yè)、旅游業(yè)、居民服務(wù)業(yè)、文化衛(wèi)生事業(yè)密切相關(guān)。涵蓋了展覽、會議、節(jié)慶、賽事、演藝及獎(jiǎng)勵(lì)旅游等多個(gè)方面，而其收支具體內(nèi)容都比較繁雜，收入一般為攤位費(fèi)、報(bào)名費(fèi)、會務(wù)費(fèi)、贊助費(fèi)、注冊費(fèi)、展臺租金收入等，國外會展還涉及到簽證費(fèi)、機(jī)票費(fèi)和生活費(fèi)等。支出一般為支付給主辦單位的場地費(fèi)、搭建費(fèi)、會展場館的租賃費(fèi)、電箱費(fèi)和清理費(fèi)等，國外會展還涉及到跨國運(yùn)輸費(fèi)等。

三、“營業(yè)稅與增值稅營改增”新制度下對會展行業(yè)稅負(fù)的影響

（一）“營改增”前后稅負(fù)變化

“營改增”前，稅法規(guī)定對會展業(yè)征收營業(yè)稅，實(shí)行稅率5%，還有附加稅共計(jì)5.6%的差額征稅，可以全部收入減除實(shí)際代付的會場租賃費(fèi)、會場布置費(fèi)、食宿差旅費(fèi)、展臺搭建費(fèi)、參展展品運(yùn)輸費(fèi)、印刷費(fèi)后的余額征收營業(yè)稅。“營改增”后，會展業(yè)繳納增值稅，實(shí)行納稅人分類管理，年銷售收入額大于500萬元的會展企業(yè)應(yīng)作為一般納稅人申報(bào)納稅，稅率為6%，對取得增值稅專用發(fā)票的進(jìn)項(xiàng)稅額可予以扣除；年銷售收入額小于500萬元的會展企業(yè)作為小規(guī)模納稅人申報(bào)納稅，實(shí)行簡易計(jì)稅，稅率為3%，不能進(jìn)行稅額抵扣。

（二）“營改增”對一般納稅人和小規(guī)模納稅人的稅負(fù)影響

以一家會展公司舉辦為期11天的展會為例，針對營改增后稅負(fù)進(jìn)行的一個(gè)預(yù)算：

附：增值稅應(yīng)納稅額計(jì)算公式：

一般納稅人：

應(yīng)納稅額=銷項(xiàng)稅額-當(dāng)期進(jìn)項(xiàng)稅額

應(yīng)納稅=銷項(xiàng)稅額（收入額÷1.06X6%）-進(jìn)項(xiàng)稅額

小規(guī)模納稅人：

應(yīng)納稅=收入額÷1.03X3%

營業(yè)稅應(yīng)納稅額計(jì)算公式：

應(yīng)納營業(yè)稅稅額=（收入額-營業(yè)成本）X5%

（三）稅負(fù)變動(dòng)的原因

1.從上述例子中可以得出，營改增后，當(dāng)?shù)挚垲~占營業(yè)收入的比例=140÷200×100%=70%>50%，稅負(fù)實(shí)際上是比營改增前有所提高的，但是從一般納稅人和小規(guī)模納稅人角度比較，又比小規(guī)模稅負(fù)低，這時(shí)適宜選擇一般納稅人身份；反之當(dāng)?shù)挚垲~占收入的比例=80÷200×100%=40%<50%，選擇小規(guī)模納稅人的身份就更為合適，稅負(fù)是最小的，較之以前的營業(yè)稅也較小。也就是說在應(yīng)稅銷售額相同的情況下，抵扣額占營業(yè)收入的50%時(shí)，一般納稅人和小規(guī)模納人的交稅金額相等；當(dāng)大于50%時(shí)，則一般納稅人的稅負(fù)較輕，小于50%時(shí)，則小規(guī)模納稅人的稅負(fù)較輕。

因此每個(gè)單位要根據(jù)收入和進(jìn)項(xiàng)稅額的多少和和抵扣票據(jù)來決定適合采取什么納稅身份。但是納稅人身份一經(jīng)認(rèn)定為一般納稅人，不得轉(zhuǎn)為小規(guī)模納稅人，因此會展服務(wù)企業(yè)申請認(rèn)定一般納稅人時(shí)，應(yīng)將其收益與稅負(fù)進(jìn)行比較，結(jié)合經(jīng)營情況，慎重選擇。

四、會展行業(yè)如何正確應(yīng)對“營改增”的全面實(shí)行

會展行業(yè)在我國屬于朝陽產(chǎn)業(yè)，再有就是有些小規(guī)模納稅人業(yè)務(wù)量小，收入不大，簡易征稅正符合自己的需要，可是總是面臨對方以需要專票抵扣為借口拖欠款項(xiàng)，使公司資金回流不到位，造成業(yè)務(wù)往往拖節(jié)。

因此，企業(yè)領(lǐng)導(dǎo)者要充分認(rèn)識到 “營改增”的重要性，要通過全面預(yù)算管理明確和協(xié)調(diào)各部門的責(zé)任、調(diào)動(dòng)各單位的積極性，促成企業(yè)長期目標(biāo)的實(shí)現(xiàn)；通過對企業(yè)全面過程的有效控制來降低企業(yè)的各種經(jīng)營風(fēng)險(xiǎn)；各部門相互配合，抓住各個(gè)環(huán)節(jié)，共同制定出適合企業(yè)生存的最佳策略：

（一）推廣增值稅試點(diǎn)范圍，避免重復(fù)征稅

會展業(yè)涉及范圍很廣，主要包括到酒店、餐飲、旅行社、廣告宣傳、文化事業(yè)等多個(gè)行業(yè)領(lǐng)域，如果與會展行業(yè)相關(guān)聯(lián)的行業(yè)能實(shí)現(xiàn)增值稅試點(diǎn)全覆蓋，擴(kuò)大進(jìn)項(xiàng)稅額抵扣范圍，必能徹底消除重復(fù)征稅的目的。同時(shí)也要保護(hù)小型會展企業(yè)，保證資金及時(shí)回收，促進(jìn)其健康發(fā)展。

（二）采取特殊的增值稅抵扣政策，提高競爭力

因每個(gè)展會內(nèi)容不同，展出的展品不一樣，采購商不同，會期也會存在不同，有的展會5天左右，有的展會跨度時(shí)間長，比如大家熟知的中國進(jìn)出口商品交易會即廣州交易會，簡稱廣交會，英文名為Canton fair。創(chuàng)辦于1957年春季，每年春秋兩季在廣州舉辦，距2017年已有六十年歷史，是中國目前歷史最長、層次最高、規(guī)模最大、商品種類最全、到會客商最多、成交效果最好的綜合性國際貿(mào)易盛會，2017年已經(jīng)是122屆了，他的展期就會分為三期，跨度長，就會出現(xiàn)活動(dòng)與開具增值稅專用發(fā)票不同期，很容易錯(cuò)過當(dāng)期的增值稅繳納時(shí)間，影響企業(yè)的進(jìn)項(xiàng)抵扣，從而增加企業(yè)的成本支出。所以，如果可以采取特殊的增值稅征收政策，在會展行業(yè)實(shí)行按展會結(jié)算繳納稅收，采取到展會結(jié)束時(shí)一并報(bào)稅繳納增值稅；同一展會實(shí)現(xiàn)的收入與可抵扣進(jìn)項(xiàng)不在同一納稅期的，可以延至下一個(gè)納稅期繼續(xù)扣減，直至為零后不再扣減，這樣不僅可以降低會議展覽企業(yè)的稅收負(fù)擔(dān)，以可以減少會展企業(yè)的經(jīng)營成本支出，從而增加企業(yè)的利潤，提高會展企業(yè)的競爭力。

（三）拓展市場空間，抓住稅收優(yōu)惠政策

會展業(yè)是一個(gè)上升的行業(yè)，每個(gè)企業(yè)要理解政策、利用政策——從政策中尋求新的發(fā)展機(jī)遇 ，立足市場、拓展市場，構(gòu)建以市場為基礎(chǔ)的戰(zhàn)略構(gòu)架 ，通過為別人創(chuàng)造價(jià)值來體現(xiàn)自身價(jià)值 ，以“市場+”的思維確認(rèn)企業(yè)決策底線 ，關(guān)注科技、擁抱科技——全面融入“互聯(lián)網(wǎng)+”的新時(shí)代 。尤其要積極拓展會展企業(yè)的國外市場空間，參與國際會展競爭，提升辦展水準(zhǔn)和經(jīng)營管理能力。

但是因我國與境外稅收制度不同，匯率波動(dòng)風(fēng)險(xiǎn)，以及境外發(fā)票可否抵扣等種種因素，使得出境辦展企業(yè)面臨稅收風(fēng)險(xiǎn)成本將會增高。因此，為鼓勵(lì)國內(nèi)會展企業(yè)“走出去”，應(yīng)采取激勵(lì)的稅收政策，稅務(wù)部門對出境辦展的企業(yè)可以實(shí)行免征增值稅或即征即退政策。

（四） 強(qiáng)化高層領(lǐng)導(dǎo)管理會計(jì)意識，加強(qiáng)財(cái)務(wù)人員的培訓(xùn)和教育

“營改增”對會展企業(yè)的會計(jì)核算水平提出了極大的挑戰(zhàn)。必須強(qiáng)化企業(yè)高層領(lǐng)導(dǎo)者的管理會計(jì)意識，建立、健全企業(yè)內(nèi)部控制度，完善激勵(lì)約束機(jī)制，提高會計(jì)人員的業(yè)務(wù)水平，進(jìn)行“營改增”會計(jì)科目及納稅申報(bào)培訓(xùn)和學(xué)習(xí)，嚴(yán)格規(guī)范增值稅專用發(fā)票的開具和保管，減輕會展企業(yè)的稅負(fù)，提高會展企業(yè)的經(jīng)營水平。

綜上所述， “營改增”這一政策還是非常符合我國經(jīng)濟(jì)發(fā)展需要的，只有建立完善的會展業(yè)行業(yè)稅收法律體系，打通各個(gè)行業(yè)之間的抵扣環(huán)節(jié)，形成良性循環(huán)，徹底解決重復(fù)征稅問題，讓會展業(yè)真正成為助推我國經(jīng)濟(jì)發(fā)展的一個(gè)動(dòng)力。（作者單位為河南省博覽事務(wù)局有限公司）