解曉霞

摘 要：本文主要論述行政事業(yè)單位會(huì)計(jì)風(fēng)險(xiǎn)防范的意義及目的，分析產(chǎn)生風(fēng)險(xiǎn)的原因，并針對(duì)這些原因提出防范的應(yīng)對(duì)措施。希望能從風(fēng)險(xiǎn)的源頭上對(duì)行政事業(yè)單位會(huì)計(jì)進(jìn)行控制。

關(guān)鍵詞：行政事業(yè)單位；會(huì)計(jì)風(fēng)險(xiǎn)；防范

隨著我國(guó)社會(huì)主義市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)的逐步完善，行政事業(yè)單位對(duì)全社會(huì)規(guī)范財(cái)經(jīng)紀(jì)律、維護(hù)社會(huì)秩序等發(fā)揮著積極的示范作用。應(yīng)清楚認(rèn)識(shí)到行政事業(yè)單位的會(huì)計(jì)風(fēng)險(xiǎn)，并從源頭抓起，把會(huì)計(jì)風(fēng)險(xiǎn)及其防范作為一件重要的事情來(lái)抓好，以達(dá)到減少或規(guī)避違法行為產(chǎn)生的目的。

一、行政事業(yè)單位會(huì)計(jì)風(fēng)險(xiǎn)及防范的意義

1.強(qiáng)化防范有助于避免違規(guī)行為的發(fā)生

行政事業(yè)單位作為國(guó)家部門的重要組成部分，在經(jīng)濟(jì)發(fā)展中發(fā)揮著重要的角色，它的經(jīng)營(yíng)活動(dòng)不像上市公司一樣時(shí)時(shí)有披露，因此如何確保行政事業(yè)單位人員完全按規(guī)定履行職責(zé)，避免違規(guī)違法行為的產(chǎn)生，變得尤為重要。這就提醒我們必須要認(rèn)識(shí)到行政事業(yè)單位會(huì)計(jì)的風(fēng)險(xiǎn)，做到合法合規(guī)的行使單位的職權(quán)。

2.強(qiáng)化防范有益于提高會(huì)計(jì)信息使用的質(zhì)量

會(huì)計(jì)是對(duì)一個(gè)單位財(cái)務(wù)基礎(chǔ)信息的匯總記錄，會(huì)計(jì)核算應(yīng)當(dāng)以實(shí)際發(fā)生的經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)為依據(jù)，如實(shí)反映單位財(cái)務(wù)狀況和經(jīng)營(yíng)成果。會(huì)計(jì)必須根據(jù)審核無(wú)誤的原始憑證，采用特定的專門方法進(jìn)行記賬、算賬、報(bào)賬、保證所提供的會(huì)計(jì)信息真實(shí)性、準(zhǔn)確性。在行政事業(yè)單位會(huì)計(jì)的真實(shí)性、可靠性得到保證后，國(guó)家才能準(zhǔn)確掌握和了解各行政事業(yè)單位的具體情況，了解各行業(yè)的需求和狀況，預(yù)測(cè)可能產(chǎn)生的社會(huì)問(wèn)題，以便更好地對(duì)各經(jīng)費(fèi)進(jìn)行統(tǒng)籌，利于國(guó)家的發(fā)展。

3.強(qiáng)化防范有利于保障國(guó)有資產(chǎn)的完整和安全

行政事業(yè)單位的資產(chǎn)由于其特殊性，它的資產(chǎn)是屬于國(guó)家、集體和人民的資產(chǎn)，在實(shí)際工作中，由于單位領(lǐng)導(dǎo)不重視，會(huì)計(jì)人員的不懂法，常出現(xiàn)國(guó)有資產(chǎn)的流失。認(rèn)識(shí)并防范行政事業(yè)單位會(huì)計(jì)風(fēng)險(xiǎn)，保證國(guó)有資產(chǎn)的完整性，從源頭上減少舞弊行為的產(chǎn)生。

二、行政事業(yè)單位會(huì)計(jì)風(fēng)險(xiǎn)形成的原因以及表現(xiàn)形式

1.單位領(lǐng)導(dǎo)對(duì)會(huì)計(jì)工作的不重視

行政事業(yè)單位領(lǐng)導(dǎo)對(duì)會(huì)計(jì)專業(yè)知識(shí)了解不多，忽視了監(jiān)督職責(zé)，對(duì)項(xiàng)目資金的使用方向沒(méi)有進(jìn)行監(jiān)管，有些單位甚至沒(méi)有建立?？顚Ｙ~，而是與單位經(jīng)費(fèi)放在一起核算，沒(méi)有分清?？顏?lái)源與經(jīng)費(fèi)來(lái)源、專項(xiàng)支出與經(jīng)費(fèi)支出，經(jīng)費(fèi)與?？畲嬖诨煊玫默F(xiàn)象。會(huì)計(jì)工作得不到領(lǐng)導(dǎo)的重視，單位不制定規(guī)章制度或者制定了制度而不監(jiān)督重視落實(shí)，忽視對(duì)會(huì)計(jì)人員和員工的法制教育，導(dǎo)致會(huì)計(jì)風(fēng)險(xiǎn)隱患很大。

2.管理制度建設(shè)不健全

沒(méi)有建立健全單位內(nèi)控管理體制。盡管財(cái)政部在《內(nèi)部會(huì)計(jì)控制規(guī)范》中提出了具體要求，要求用制度和規(guī)范來(lái)控制和規(guī)避風(fēng)險(xiǎn)，但是在實(shí)際工作中，很多內(nèi)部控制制度得不到有效執(zhí)行，或者說(shuō)執(zhí)行效果并不理想。有的單位為了應(yīng)付財(cái)政部門的檢查而套用國(guó)家或網(wǎng)絡(luò)上的內(nèi)控制度，不結(jié)合自己的實(shí)際情況，由于不同的行政事業(yè)單位所處的領(lǐng)域及各自業(yè)務(wù)的特殊性，以至于制定的控制制度缺乏針對(duì)性，這也就導(dǎo)致了內(nèi)部控制設(shè)計(jì)的主觀性，造成實(shí)際工作中管理起來(lái)操作性不強(qiáng)，可控性也如虛設(shè)。而且外部監(jiān)管機(jī)構(gòu)也很難考察內(nèi)部控制設(shè)計(jì)的合理性和有效性，監(jiān)管作用難以發(fā)揮。更有的單位，領(lǐng)導(dǎo)只注重單位職能所規(guī)定的主要工作，對(duì)內(nèi)部管理、內(nèi)控制度毫不重視，沒(méi)有形成制度，隨意性很大。片面認(rèn)為內(nèi)控主要是財(cái)務(wù)人員的事情。

3.內(nèi)外部監(jiān)管乏力

（1）內(nèi)部監(jiān)管。由于我國(guó)體制的原因，行政事業(yè)單位的編制不多，常常存在著幾個(gè)崗位一個(gè)人工作的情況，有些單位甚至沒(méi)有財(cái)務(wù)科的專職人員，都是由辦公室人員代辦會(huì)計(jì)行為，會(huì)計(jì)中不相容職位的設(shè)定如同虛設(shè)；在行政事業(yè)單位內(nèi)設(shè)科室及機(jī)構(gòu)需要報(bào)批，許多單位都不會(huì)把內(nèi)審科作為一個(gè)專門的科室成立，缺乏專門監(jiān)管的會(huì)計(jì)部門或崗位；很多單位都沒(méi)有建立會(huì)計(jì)崗位職責(zé)和制度，缺少對(duì)會(huì)計(jì)考核的一個(gè)參照指標(biāo)，因而難以對(duì)行政事業(yè)單位內(nèi)部的會(huì)計(jì)違法行為進(jìn)行防范，導(dǎo)致風(fēng)險(xiǎn)的產(chǎn)生。

（2）外部監(jiān)管。相關(guān)監(jiān)督部門對(duì)行政事業(yè)單位實(shí)行監(jiān)督的目的主要著重于是否違規(guī)，對(duì)行政事業(yè)單位在會(huì)計(jì)風(fēng)險(xiǎn)防范方面的監(jiān)督則不太在意和重視，對(duì)會(huì)計(jì)業(yè)務(wù)缺少事中、事后的監(jiān)督、檢查。由于監(jiān)督制度上的不完善及行政事業(yè)單位的特殊性，行政事業(yè)單位一些內(nèi)部管理層面的相關(guān)信息很難獲取，外部監(jiān)督僅只是流于形式，并沒(méi)有起到真正的監(jiān)督作用，同時(shí)監(jiān)督部門之間缺少溝通交流和配合，各自只負(fù)責(zé)監(jiān)督完成自己這一塊的工作，沒(méi)有形成監(jiān)督合力，使外部會(huì)計(jì)監(jiān)督的不連續(xù)完整，很弱化。

4.會(huì)計(jì)人員自身素質(zhì)的原因

會(huì)計(jì)人員起著重要的作用，但是行政事業(yè)單位的會(huì)計(jì)人員素質(zhì)參差不齊，從業(yè)人員缺乏必要的專業(yè)知識(shí)和從業(yè)經(jīng)驗(yàn)，缺乏必要的責(zé)任感，沒(méi)有風(fēng)險(xiǎn)意識(shí)，對(duì)一些不熟悉不了解的業(yè)務(wù)大而化之，粗心操作，導(dǎo)致會(huì)計(jì)信息的失真。在會(huì)計(jì)專業(yè)方面，會(huì)計(jì)處理方法憑領(lǐng)導(dǎo)的喜惡，缺少必要的專業(yè)學(xué)習(xí)和繼續(xù)教育，繼續(xù)教育對(duì)一個(gè)會(huì)計(jì)而言非常重要，但在實(shí)際工作中，很多會(huì)計(jì)人員只把繼續(xù)教育當(dāng)成一個(gè)任務(wù)來(lái)完成，沒(méi)有真正的進(jìn)行學(xué)習(xí)。有的會(huì)計(jì)人員只滿足進(jìn)行簡(jiǎn)單的基礎(chǔ)的會(huì)計(jì)核算，有了最新的準(zhǔn)則和制度后，沒(méi)有及時(shí)更新學(xué)習(xí)、積累，都是憑著經(jīng)驗(yàn)辦事。這些不專業(yè)的會(huì)計(jì)工作行為很容易導(dǎo)致會(huì)計(jì)風(fēng)險(xiǎn)的發(fā)生。

三、行政事業(yè)單位會(huì)計(jì)風(fēng)險(xiǎn)防范的對(duì)策建議

1.加強(qiáng)對(duì)會(huì)計(jì)工作的重視

在行政事業(yè)單位，領(lǐng)導(dǎo)應(yīng)認(rèn)識(shí)到會(huì)計(jì)部門對(duì)于單位的重要性，主動(dòng)學(xué)習(xí)會(huì)計(jì)基礎(chǔ)知識(shí)，對(duì)分管財(cái)務(wù)的領(lǐng)導(dǎo)進(jìn)行會(huì)計(jì)基礎(chǔ)以及法規(guī)方面的培訓(xùn)，讓其充分理解并支持會(huì)計(jì)管理工作，提供有效的建議，掌握各項(xiàng)資金的流向。并可以通過(guò)將會(huì)計(jì)信息質(zhì)量，會(huì)計(jì)基礎(chǔ)工作規(guī)范等指標(biāo)作為考核目標(biāo)，充分調(diào)動(dòng)領(lǐng)導(dǎo)和會(huì)計(jì)人員的主動(dòng)性，便于更好的監(jiān)督會(huì)計(jì)工作，防止違法、違紀(jì)行為的發(fā)生。對(duì)于專項(xiàng)資金要有專門的臺(tái)賬記錄，嚴(yán)格按照規(guī)定分配，不超范圍撥付、滯留未撥、虛列支出、擠占挪用、截留轉(zhuǎn)移等。

2.高度重視內(nèi)控制管理體制建設(shè)和落實(shí)工作

黨的十九大報(bào)告在加快完善社會(huì)主義市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)體制中提出：“建立全面規(guī)范透明、標(biāo)準(zhǔn)科學(xué)、約束有力的預(yù)算制度，全面實(shí)施績(jī)效管理。”據(jù)此精神，在當(dāng)前社會(huì)經(jīng)濟(jì)大發(fā)展的情況下，行政事業(yè)單位應(yīng)結(jié)合本單位的實(shí)際情況，建設(shè)有效、可行的內(nèi)部控制制度。成立相關(guān)的領(lǐng)導(dǎo)小組，加強(qiáng)制度的頂層設(shè)計(jì)。把內(nèi)部控制制度滲透到單位資產(chǎn)、財(cái)務(wù)管理各個(gè)方面。在制定單位具體的崗位責(zé)任時(shí)始終要遵循國(guó)家法律法規(guī)及崗位不相容原則，明確部門和人員崗位職責(zé)，工作操作流程，將單位財(cái)務(wù)、業(yè)務(wù)、信息、績(jī)效等管理有機(jī)融合。實(shí)施審批人與具體執(zhí)行人相分離、業(yè)務(wù)操作人與檢查人相分離、財(cái)產(chǎn)物資的批準(zhǔn)、購(gòu)買、驗(yàn)收保管、登記做賬職務(wù)相分離，在成本管理、資金使用效益方面加強(qiáng)實(shí)行考核，有效防范風(fēng)險(xiǎn)舞弊，保障國(guó)家資金、資產(chǎn)的安全、完整。

3.加強(qiáng)會(huì)計(jì)人員素質(zhì)培養(yǎng)

針對(duì)許多內(nèi)部控制規(guī)范的職責(zé)都由會(huì)計(jì)人來(lái)承擔(dān)的現(xiàn)象，配齊必要的會(huì)計(jì)人員，強(qiáng)化其行為準(zhǔn)則，提高會(huì)計(jì)從業(yè)人員的業(yè)務(wù)能力、道德素質(zhì)建設(shè)。在會(huì)計(jì)電算化操作時(shí)，明確不同員工的操作權(quán)限，在數(shù)據(jù)的輸入和輸出雙方面實(shí)行嚴(yán)格的職責(zé)分離。建立各項(xiàng)崗位、職務(wù)不相融原則，把內(nèi)部控制流程的可操作性、可控性和效率性真正做實(shí)、做強(qiáng)。行政事業(yè)單位會(huì)計(jì)從業(yè)人員素質(zhì)低下是導(dǎo)致會(huì)計(jì)風(fēng)險(xiǎn)產(chǎn)生的一個(gè)重要因素，所以提高會(huì)計(jì)人員，特別是會(huì)計(jì)領(lǐng)導(dǎo)者的業(yè)務(wù)技能、政治素養(yǎng)、職業(yè)道德就顯得尤為重要。單位可從以下三個(gè)方面提高會(huì)計(jì)人員自身素質(zhì)：

（1）會(huì)計(jì)人員需要掌握基本的核算、計(jì)量、填報(bào)報(bào)表的方法，會(huì)計(jì)人員的職業(yè)判斷能力是控制會(huì)計(jì)風(fēng)險(xiǎn)的重要保證，在加大會(huì)計(jì)人員繼續(xù)教育的同時(shí)，可以通過(guò)一些激勵(lì)手段進(jìn)一步強(qiáng)化對(duì)會(huì)計(jì)人員的培訓(xùn)。

（2）在單位新進(jìn)人員方面，要加強(qiáng)對(duì)專業(yè)理論水平的考核，必須要具備相應(yīng)的會(huì)計(jì)知識(shí)，具備會(huì)計(jì)人員上崗的條件。

（3）加強(qiáng)法制教育，對(duì)單位的會(huì)計(jì)人員要加強(qiáng)法制、廉政教育，增加其責(zé)任感，使其發(fā)揮風(fēng)險(xiǎn)控制作用，從源頭上控制會(huì)計(jì)風(fēng)險(xiǎn)的產(chǎn)生。

4.完善內(nèi)外部監(jiān)督

（1）內(nèi)部監(jiān)督。行政事業(yè)單位應(yīng)按《會(huì)計(jì)法》的規(guī)定，配備專門的會(huì)計(jì)從業(yè)人員，明確各會(huì)計(jì)人員的相關(guān)職責(zé)，不相容職務(wù)要分離設(shè)置。有條件的單位可以成立專門的內(nèi)審部門，配置能夠勝任內(nèi)審工作的人員，在平時(shí)的工作交流中監(jiān)督發(fā)現(xiàn)問(wèn)題，做好會(huì)計(jì)風(fēng)險(xiǎn)的防范。

（2）外部監(jiān)督體系。主要包括政府監(jiān)督和社會(huì)監(jiān)督兩方面，改革完善外部監(jiān)督機(jī)構(gòu)與行政事業(yè)單位之間的信息溝通的方式，開展行政事業(yè)單位預(yù)算決算公開，包括收入支出、政府采購(gòu)、績(jī)效管理，讓所有收支透明化，主動(dòng)接受社會(huì)和公眾的監(jiān)督。使得外部監(jiān)督機(jī)構(gòu)能夠及時(shí)、完整獲取事業(yè)單位會(huì)計(jì)管理的相關(guān)信息，能客觀地評(píng)價(jià)行政事業(yè)單位會(huì)計(jì)活動(dòng)，并提出意見、建議，降低會(huì)計(jì)風(fēng)險(xiǎn)。針對(duì)行政事業(yè)單位，政府的監(jiān)督主要是政府行使行政監(jiān)督，首先是整合相關(guān)各監(jiān)督部門的力量，形成執(zhí)法和監(jiān)督的合力，不留死角和漏洞。對(duì)于社會(huì)監(jiān)督力量，是指完善會(huì)計(jì)師事務(wù)所和審計(jì)事務(wù)所監(jiān)督機(jī)制，建立一支道德觀念較、敢于辦實(shí)事、綜合業(yè)務(wù)素質(zhì)強(qiáng)的高素質(zhì)中介隊(duì)伍，發(fā)揮其社會(huì)監(jiān)督的輔助作用。

參考文獻(xiàn)

1.王漢民.淺議行政事業(yè)單位會(huì)計(jì)風(fēng)險(xiǎn)及防范.行政事業(yè)資產(chǎn)與財(cái)務(wù)，2012（06）.

2.馮素云.行政事業(yè)單位會(huì)計(jì)風(fēng)險(xiǎn)控制研究.會(huì)計(jì)師，2014（06）.

（責(zé)任編輯：劉海琳）