余靜

摘 要：隨著現(xiàn)代企業(yè)制度的建立和健全，內(nèi)部審計(jì)是企業(yè)內(nèi)部控制中的重要構(gòu)成部分，是企業(yè)依法經(jīng)營、規(guī)范管理提供保障。為提高內(nèi)部審計(jì)工作的執(zhí)行力，本文對(duì)企業(yè)內(nèi)部審計(jì)制度的內(nèi)容進(jìn)行了分析，同時(shí)也對(duì)企業(yè)內(nèi)部審計(jì)的評(píng)價(jià)原則予以了闡述，進(jìn)而提出了有效提高內(nèi)部審計(jì)工作執(zhí)行力的方法。

關(guān)鍵詞： 內(nèi)部控制;審計(jì)方式;內(nèi)部審計(jì);執(zhí)行力

內(nèi)部審計(jì)是現(xiàn)代企業(yè)依法經(jīng)營的需求，市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)以依法辦事為首要前提，即要在法律法規(guī)等規(guī)章制服的制約下開展工作;內(nèi)部審計(jì)是完善企業(yè)管理的需要，制度是企業(yè)人財(cái)物連接的中介，是實(shí)現(xiàn)企業(yè)正常經(jīng)營活動(dòng)的準(zhǔn)則;內(nèi)部審計(jì)是內(nèi)部審計(jì)發(fā)展的必然方向，內(nèi)部審計(jì)以差錯(cuò)糾弊、監(jiān)督評(píng)價(jià)企業(yè)財(cái)務(wù)信息的真實(shí)性為基本職能。

集團(tuán)企業(yè)規(guī)?；瘮U(kuò)張、所管控業(yè)務(wù)領(lǐng)域復(fù)雜化、地域廣泛化、層次多極化等，均導(dǎo)致內(nèi)部審計(jì)工作的執(zhí)行力成為當(dāng)前急需解決的問題，并將內(nèi)部審計(jì)提上日程。就內(nèi)部審計(jì)而言，其主要是指審計(jì)部門組織專業(yè)人員對(duì)企業(yè)內(nèi)部控制制度的健全性、合規(guī)性、有效性、效益性等予以審查和監(jiān)督，并予以工作評(píng)價(jià)。為提高內(nèi)部審計(jì)工作的執(zhí)行力，本文分析并闡述了企業(yè)內(nèi)部審計(jì)制度的內(nèi)容及評(píng)價(jià)原則，并提出了創(chuàng)新企業(yè)內(nèi)部控制中內(nèi)部審計(jì)的方法。

一、企業(yè)內(nèi)部審計(jì)的評(píng)價(jià)原則

企業(yè)內(nèi)部審計(jì)原則共包括目標(biāo)性原則、健全性原則、合規(guī)性原則、有效性原則和效益性原則。就目標(biāo)性原則而言，要求內(nèi)部控制制度以本單位的總目標(biāo)以及相關(guān)具體目標(biāo)為主要依據(jù)制定;就健全性原則而言，內(nèi)部控制制度的存在與否以整個(gè)業(yè)務(wù)處理系統(tǒng)目標(biāo)制定的實(shí)現(xiàn)與否有關(guān)，其制定的關(guān)鍵環(huán)節(jié)在于設(shè)置相應(yīng)控制定并保持制度與制度間的緊密銜接;就合規(guī)性原則而言，主要指的是內(nèi)部控制包括了是否合法、是否合公司規(guī)定、是否存在違反法律法規(guī)情況;就有效性原則而言，主要是指內(nèi)部控制制度應(yīng)具有較強(qiáng)的可操作性，且與本單位自身發(fā)展相適應(yīng)，并對(duì)內(nèi)控制度的執(zhí)行的有效性提出了要求;就效益性原則而言，主要指的是各種內(nèi)控制度的履行效果與預(yù)期目標(biāo)之間的關(guān)系。此外，為實(shí)現(xiàn)提高企業(yè)內(nèi)部審計(jì)工作執(zhí)行力和促進(jìn)企業(yè)既快又好的發(fā)展目的，企業(yè)內(nèi)部審計(jì)還應(yīng)該謹(jǐn)遵內(nèi)部審計(jì)權(quán)威性原則、系統(tǒng)性原則以及獨(dú)立性原則。

二、企業(yè)內(nèi)部審計(jì)的內(nèi)容

1.審計(jì)企業(yè)經(jīng)濟(jì)責(zé)任及效益

企業(yè)應(yīng)當(dāng)以經(jīng)濟(jì)效益審計(jì)作為中心，以審計(jì)任務(wù)而言，其不僅包括了企業(yè)的經(jīng)濟(jì)責(zé)任履行情況、企業(yè)財(cái)務(wù)收支合法化情況，還包括了企業(yè)經(jīng)濟(jì)效益合乎規(guī)定情況。審計(jì)工作的重點(diǎn)內(nèi)容主要包括了以下四點(diǎn)：其一，貫徹落實(shí)國家重大經(jīng)濟(jì)政策和企業(yè)總部決策部署，推動(dòng)企業(yè)可持續(xù)發(fā)展情況;其二，企業(yè)所屬的全資或控股子公司資金收支以及財(cái)務(wù)運(yùn)作方面的情況;其三，企業(yè)執(zhí)行的政策、法律法規(guī)以及各項(xiàng)管理制度等方面的情況，各項(xiàng)管理制度的健全和完善，特別是內(nèi)部控制制度的制定和執(zhí)行情況;其四，執(zhí)行董事會(huì)批準(zhǔn)的重大經(jīng)營方案以及計(jì)劃、企業(yè)發(fā)展戰(zhàn)略等情況。

2.開展管理審計(jì)工作

站在企業(yè)發(fā)展的角度，內(nèi)部審計(jì)工作方式的開展需與管理審計(jì)工作同時(shí)進(jìn)行，并在此過程中審核企業(yè)的管理職能，包括了企業(yè)財(cái)務(wù)、人力資源、營銷以及生產(chǎn)等多個(gè)環(huán)節(jié)的管理審計(jì)。此外，開展審計(jì)管理工作不僅需要評(píng)價(jià)企業(yè)的管理計(jì)劃、組織以及控制等方面的工作，而且需要評(píng)價(jià)企業(yè)管理工作的績(jī)效開展情況。

三、創(chuàng)新企業(yè)內(nèi)部控制中內(nèi)部審計(jì)的方法

1.不斷完善企業(yè)治理結(jié)構(gòu)，優(yōu)化內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)管理模式

內(nèi)部審計(jì)是企業(yè)治理結(jié)構(gòu)中的重要組成部分，為進(jìn)一步提高國內(nèi)企業(yè)內(nèi)部審計(jì)企業(yè)工作的執(zhí)行力，內(nèi)部審計(jì)需要得到企業(yè)治理結(jié)構(gòu)的支持。當(dāng)前，多數(shù)企業(yè)領(lǐng)導(dǎo)班子成員主管和分管內(nèi)部審計(jì)部門，故難以實(shí)現(xiàn)審計(jì)工作的獨(dú)立開展，尤其是審計(jì)企業(yè)及管理層時(shí)，更難以保障審計(jì)的獨(dú)立性。有研究者提出，內(nèi)部審計(jì)應(yīng)該歸為監(jiān)事會(huì)管理，但是國內(nèi)的企業(yè)監(jiān)事會(huì)成員由政府機(jī)構(gòu)指派或者由董事會(huì)指派，進(jìn)而影響了監(jiān)事會(huì)自身職能的發(fā)揮，故內(nèi)部審計(jì)監(jiān)事會(huì)管理模式同企業(yè)內(nèi)部需求之間存在矛盾。由于上述原因，我國企業(yè)正在積極地借鑒國外企業(yè)內(nèi)部審計(jì)的成功經(jīng)驗(yàn)，并以此為基礎(chǔ)開展調(diào)查工作，進(jìn)而滿足企業(yè)內(nèi)部審計(jì)在權(quán)威性以及獨(dú)立性方面的要求。

2.提高現(xiàn)有內(nèi)部審計(jì)人員綜合素質(zhì)，完善企業(yè)內(nèi)部審計(jì)人員結(jié)構(gòu)

企業(yè)審計(jì)范圍從以往的財(cái)務(wù)收支、財(cái)經(jīng)法規(guī)拓展為企業(yè)績(jī)效，現(xiàn)有內(nèi)部審計(jì)人員同現(xiàn)代化內(nèi)部審計(jì)工作中關(guān)于人員的要求存在差異。就企業(yè)內(nèi)部審計(jì)工作人員而言，其需要具有過硬的業(yè)務(wù)素質(zhì)，企業(yè)內(nèi)部審計(jì)工作的開展需要充分將企業(yè)經(jīng)營者中的潛在弊端予以挖掘，在此基礎(chǔ)上，提出治理方案用來治理弊端，其主要目的是完善內(nèi)部控制制度并進(jìn)一步強(qiáng)化企業(yè)內(nèi)部管理。

3.加強(qiáng)道德文化建設(shè)，建設(shè)高素質(zhì)的內(nèi)部審計(jì)隊(duì)伍

相關(guān)文件中提到，企業(yè)內(nèi)部審計(jì)的支持可以達(dá)到強(qiáng)化組織道德文化建設(shè)的目的，開展企業(yè)內(nèi)部審計(jì)工作能夠幫助企業(yè)構(gòu)建起同企業(yè)法律法規(guī)相契合的文化制度。為進(jìn)一步提高企業(yè)內(nèi)部審計(jì)工作人員的專業(yè)素質(zhì)，并提供企業(yè)內(nèi)部成員的專業(yè)技能，需要對(duì)企業(yè)內(nèi)部審計(jì)工作形成全面認(rèn)識(shí)，不僅需要進(jìn)一步構(gòu)造具有經(jīng)濟(jì)等專業(yè)知識(shí)的內(nèi)部審計(jì)隊(duì)伍，還需要進(jìn)一步構(gòu)造具有遵守職業(yè)道德的內(nèi)部審計(jì)隊(duì)伍，進(jìn)而滿足企業(yè)有序開展審計(jì)工作的需要。

4.改變傳統(tǒng)審計(jì)方式，擴(kuò)大內(nèi)控審計(jì)范圍

傳統(tǒng)內(nèi)部審計(jì)方式以查賬式為主，企業(yè)要及時(shí)改傳統(tǒng)審計(jì)方式為管理型審計(jì)，其中財(cái)務(wù)審計(jì)成為傳統(tǒng)模式的主體內(nèi)容，此類審計(jì)模式以及方式具有一定的局限性，其表現(xiàn)在傳統(tǒng)審計(jì)模式難以從賬面上反映企業(yè)管理的差錯(cuò)、漏洞以及資產(chǎn)中的舞弊行為等方面。管理型審計(jì)能夠?qū)ι鲜鼍窒扌赃M(jìn)行補(bǔ)救，這是因?yàn)楣芾硇蛯徲?jì)的基礎(chǔ)是財(cái)務(wù)審計(jì)，經(jīng)過一定的調(diào)查和分析提出具有強(qiáng)針對(duì)性的改進(jìn)建議，如企業(yè)經(jīng)營管理流程、內(nèi)部實(shí)際狀況等，可為保持企業(yè)發(fā)展戰(zhàn)略目標(biāo)、政策方針的一致性提供保障。

5.完善內(nèi)部審計(jì)法律法規(guī)，建立健全企業(yè)內(nèi)部審計(jì)制度

企業(yè)內(nèi)部控制制度評(píng)審是企業(yè)內(nèi)部審計(jì)人員的重要職責(zé)之一。為改善企業(yè)的經(jīng)營管理，并以此提出與企業(yè)經(jīng)濟(jì)效益相適應(yīng)的科學(xué)且合理的建議和意見，需要從以下兩方面入手：一方面，企業(yè)內(nèi)部審計(jì)人員需要確定審計(jì)項(xiàng)目的范圍、時(shí)間以及性質(zhì);另一方面，企業(yè)內(nèi)部審計(jì)人員需要具備應(yīng)對(duì)內(nèi)部控制制度的健全性予以評(píng)估。從企業(yè)內(nèi)部審計(jì)法律法規(guī)角度出發(fā)，我國需要健全企業(yè)內(nèi)部審計(jì)法律法規(guī)制度，目前我國以制定的法律法規(guī)包括《審計(jì)法》等。除需要完善內(nèi)部審計(jì)法律法規(guī)外，以自身實(shí)際情況和現(xiàn)行內(nèi)部審計(jì)政策為依據(jù)，企業(yè)還應(yīng)該建立健全適合企業(yè)發(fā)展的內(nèi)部審計(jì)制度。此外，還需要組織企業(yè)相關(guān)人員適時(shí)制定具有較強(qiáng)可操作性、前瞻性和具體性的內(nèi)部審計(jì)標(biāo)準(zhǔn)和規(guī)范，進(jìn)而為企業(yè)內(nèi)部審計(jì)工作能夠有章可循提供保障。

6.構(gòu)建內(nèi)部控制體系，保證企業(yè)資產(chǎn)的安全和完整

目前，我國現(xiàn)代化企業(yè)內(nèi)部控制一直處于動(dòng)態(tài)變化中，同市場(chǎng)變化以及經(jīng)營環(huán)境變化相適應(yīng)，企業(yè)需要不斷地壯大自身并在競(jìng)爭(zhēng)中努力謀求發(fā)展，為達(dá)到上述目的，構(gòu)建合理且有效的內(nèi)部控制體系具有重要的意義。目前，多數(shù)企業(yè)已經(jīng)建立起屬于自己的內(nèi)部控制體系，但是，依然存在部分企業(yè)內(nèi)部控制職能在一定范圍內(nèi)并未發(fā)揮出來，企業(yè)在執(zhí)行內(nèi)部控制的過程中存在多數(shù)人員處于安逸狀態(tài)，為尋求自身的穩(wěn)定，對(duì)企業(yè)內(nèi)部控制體系正常且有效的運(yùn)行造成阻礙。但是，企業(yè)內(nèi)部控制系統(tǒng)構(gòu)建后，定期檢查和評(píng)價(jià)內(nèi)部審計(jì)部門，及時(shí)地改進(jìn)內(nèi)部控制中的薄弱環(huán)節(jié)，以便更為順利地健全企業(yè)內(nèi)部控制制度，進(jìn)而為企業(yè)資產(chǎn)的安全和完整提供保障。

7.充分利用現(xiàn)代化技術(shù)，推動(dòng)企業(yè)內(nèi)部審計(jì)向電子化審計(jì)轉(zhuǎn)化

隨著現(xiàn)代化計(jì)算機(jī)技術(shù)的快速發(fā)展，其被逐漸運(yùn)用到企業(yè)內(nèi)部管理中，基于這一情況，企業(yè)傳統(tǒng)審計(jì)方式遇到了新挑戰(zhàn)。在此背景下，為保持與時(shí)俱進(jìn)，在企業(yè)內(nèi)部審計(jì)工作中充分運(yùn)用現(xiàn)代計(jì)算機(jī)技術(shù)、互聯(lián)網(wǎng)技術(shù)以及電子技術(shù)具有重要的意義。其不僅能夠有效推動(dòng)企業(yè)內(nèi)部審計(jì)工作的有序開展，而且可以有效推動(dòng)企業(yè)內(nèi)部審計(jì)逐漸轉(zhuǎn)變?yōu)殡娮踊瘜徲?jì)，進(jìn)而達(dá)到顯著提高內(nèi)部審計(jì)工作執(zhí)行力的目的。

四、結(jié)語

就現(xiàn)代化企業(yè)而言，采取有效的內(nèi)部審計(jì)制度既能夠?yàn)槠髽I(yè)各項(xiàng)活動(dòng)的有序開展提供保障，又能夠?yàn)榉乐钩霈F(xiàn)舞弊、徇私以及詐欺等情況，進(jìn)而達(dá)到有效地幫助企業(yè)改善經(jīng)營管理的目的。但依然存在部分企業(yè)缺乏對(duì)于內(nèi)部審計(jì)的正確認(rèn)知，進(jìn)一步造成了內(nèi)部監(jiān)督管理機(jī)制不健全等情況出現(xiàn)，繼而阻礙著企業(yè)內(nèi)部審計(jì)工作的開展。本文提出從優(yōu)化內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)管理模式、完善內(nèi)部審計(jì)人員結(jié)構(gòu)、加強(qiáng)道德文化的建設(shè)、擴(kuò)大內(nèi)控審計(jì)范圍、法律法規(guī)制度的完善、內(nèi)部控制體系的構(gòu)建、現(xiàn)代化技術(shù)的利用等方面出發(fā)，創(chuàng)新內(nèi)部審計(jì)方式，在提高內(nèi)部審計(jì)工作執(zhí)行力的同時(shí)保障企業(yè)的經(jīng)濟(jì)效益。

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