殷凱

摘 要：“一帶一路”國際合作背景下國際協(xié)同審計(jì)及審計(jì)準(zhǔn)則逐步趨同，客觀上也對現(xiàn)代中小型企業(yè)內(nèi)部審計(jì)提出了更高的要求。本文通過分析中小型企業(yè)財(cái)務(wù)管理風(fēng)險(xiǎn)與內(nèi)部審計(jì)之間的聯(lián)系，研究內(nèi)部審計(jì)體系存在的弊端，提出“一帶一路”國際合作背景下完善企業(yè)內(nèi)部審計(jì)機(jī)制的政策建議。

關(guān)鍵詞：“一帶一路”;內(nèi)部審計(jì);財(cái)務(wù)管理

一、內(nèi)部審計(jì)在現(xiàn)代企業(yè)治理中的重要性

內(nèi)部審計(jì)在現(xiàn)代企業(yè)治理中起到了越來越重要的作用。它已成為：①法律法規(guī)的監(jiān)督者，及時(shí)披露組織及其管理者存在的違法行為，推動(dòng)組織依法治理;②健全完善內(nèi)部控制的推動(dòng)者。對企業(yè)內(nèi)部管理中存在的薄弱之處和缺陷進(jìn)行及時(shí)揭露，幫助健全、完善企業(yè)的內(nèi)控體系;③績效提升的促進(jìn)者。確保價(jià)值增值的真實(shí)有效并反映出阻礙價(jià)值增值的因素以提出有利于價(jià)值增值的建議。將企業(yè)戰(zhàn)略發(fā)展的提升作為核心，積極探求增強(qiáng)組織活力的發(fā)展途徑，以助于企業(yè)實(shí)現(xiàn)戰(zhàn)略目標(biāo)。

企業(yè)最終的運(yùn)營目的都是盈利，從財(cái)務(wù)管理的目標(biāo)來看，盈利可分為企業(yè)價(jià)值最大化和股東財(cái)富最大化兩種。但如果管理層過分強(qiáng)調(diào)企業(yè)的利潤最大化，就容易產(chǎn)生一些不利于企業(yè)良性發(fā)展的決策或者判斷，使企業(yè)面臨財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)或者經(jīng)營風(fēng)險(xiǎn)。這些風(fēng)險(xiǎn)的產(chǎn)生，歸根結(jié)底是源自企業(yè)內(nèi)部審計(jì)的監(jiān)管體系缺失。

通過對企業(yè)的經(jīng)營活動(dòng)進(jìn)行有效監(jiān)督，內(nèi)部審計(jì)能夠幫助企業(yè)預(yù)防風(fēng)險(xiǎn)，降低損失。從企業(yè)的價(jià)值方面來看，如果企業(yè)使用內(nèi)部審計(jì)花費(fèi)的成本小于能夠預(yù)防或減少的損失的價(jià)值時(shí)，企業(yè)的價(jià)值就能增加，即內(nèi)部審計(jì)帶來的直接價(jià)值。同時(shí)，內(nèi)部審計(jì)的存在對其他部門和企業(yè)的經(jīng)營管理人員都會(huì)起到一定的震懾作用，無論內(nèi)部審計(jì)是否發(fā)生問題，企業(yè)內(nèi)部都不得不努力地改善工作的秩序和效率，提升績效，也能夠帶動(dòng)企業(yè)價(jià)值的增加，成為一種內(nèi)部審計(jì)帶來的間接價(jià)值。由此可見，內(nèi)部審計(jì)既是企業(yè)改善治理效果的有效途徑，同時(shí)也是增加企業(yè)價(jià)值的有效方法。

二、企業(yè)財(cái)務(wù)管理與內(nèi)部審計(jì)之間的關(guān)系

1.財(cái)務(wù)管理與內(nèi)部審計(jì)之間相輔相成、共同協(xié)作的關(guān)系

一個(gè)完善、運(yùn)行良好的財(cái)務(wù)管理系統(tǒng)不僅能夠幫助企業(yè)規(guī)避相關(guān)的財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)，提高投資、籌資的效率，更是企業(yè)內(nèi)部審計(jì)體系中重要的一個(gè)環(huán)節(jié)。企業(yè)財(cái)務(wù)管理系統(tǒng)和內(nèi)部審計(jì)系統(tǒng)兩者相輔相成，具有緊密的協(xié)同效應(yīng)。

對于中小型企業(yè)來說，內(nèi)部審計(jì)的各種手段都是為了企業(yè)能夠擁有一個(gè)更加完善、細(xì)分的財(cái)務(wù)系統(tǒng)，并且能夠強(qiáng)化企業(yè)的監(jiān)督管理。在財(cái)務(wù)管理系統(tǒng)中，一般規(guī)避的財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)屬于企業(yè)外部風(fēng)險(xiǎn)，但內(nèi)部審計(jì)負(fù)責(zé)幫助企業(yè)去規(guī)避企業(yè)內(nèi)部管理等方面的風(fēng)險(xiǎn)，雖然兩者的側(cè)重點(diǎn)各有不同，但兩者的目的都是幫助企業(yè)有效規(guī)避風(fēng)險(xiǎn)。

2.財(cái)務(wù)管理風(fēng)險(xiǎn)是企業(yè)進(jìn)行內(nèi)部審計(jì)的基礎(chǔ)與前提

判斷一個(gè)企業(yè)內(nèi)部審計(jì)的有效程度，最好的標(biāo)準(zhǔn)就是企業(yè)的財(cái)務(wù)管理系統(tǒng)是否能夠發(fā)揮其應(yīng)有的作用。例如，當(dāng)企業(yè)的資金鏈出現(xiàn)問題，導(dǎo)致企業(yè)資金流動(dòng)性大大降低，可能有破產(chǎn)的風(fēng)險(xiǎn)，這就表示企業(yè)內(nèi)部審計(jì)沒有發(fā)揮好它對財(cái)務(wù)管理系統(tǒng)的監(jiān)督作用，導(dǎo)致資金危機(jī)的出現(xiàn)。當(dāng)上述關(guān)于資金鏈問題出現(xiàn)的時(shí)候，企業(yè)應(yīng)該采取措施盡量降低相關(guān)的財(cái)務(wù)融資風(fēng)險(xiǎn)，其中尤為重要的措施是完善內(nèi)部審計(jì)，讓內(nèi)審發(fā)揮其對財(cái)務(wù)投融資部門的監(jiān)督作用，保證企業(yè)能夠重回正軌。由上述的例子我們可以得出結(jié)論，企業(yè)的內(nèi)部審計(jì)系統(tǒng)采取的各種監(jiān)督、管控手段，在很大程度上決定了一個(gè)企業(yè)是否能夠規(guī)避相關(guān)的財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)。

三、企業(yè)內(nèi)部審計(jì)體系中存在的弊端

1.內(nèi)部審計(jì)的獨(dú)立性不強(qiáng)

獨(dú)立性是內(nèi)部審計(jì)的基本前提。但是，由于內(nèi)部審計(jì)部門是公司內(nèi)部設(shè)置的機(jī)構(gòu)，既是經(jīng)濟(jì)活動(dòng)的監(jiān)督者，又是管理工作的服務(wù)者，與企業(yè)的經(jīng)濟(jì)效益存在密切聯(lián)系，其獨(dú)立性是相對的。內(nèi)部審計(jì)存在著只重視行使監(jiān)督職能而沒有行使服務(wù)職能的問題。另外，很多上市公司是在國有企業(yè)股份改制的方式上建立起來的，內(nèi)部審計(jì)條件相對來說也并不成熟，內(nèi)部控制機(jī)構(gòu)并沒有隨著經(jīng)營管理要求的提高而做出應(yīng)有的轉(zhuǎn)變，公司的領(lǐng)導(dǎo)對內(nèi)部審計(jì)沒有充分的認(rèn)識(shí)，使得內(nèi)審部門形同虛設(shè)，失去它存在的價(jià)值。

2.內(nèi)部審計(jì)的技術(shù)、理念落后

目前，我國中小型企業(yè)的內(nèi)部審計(jì)基本上是賬目基礎(chǔ)上的手工測試，主要采用詳細(xì)審計(jì)或依賴于審計(jì)人員個(gè)人經(jīng)驗(yàn)判斷的抽樣審計(jì)，審計(jì)內(nèi)容較少運(yùn)用統(tǒng)計(jì)抽樣和計(jì)算機(jī)輔助審計(jì)軟件，使得審計(jì)工作的風(fēng)險(xiǎn)無法量化。

在我國市場經(jīng)濟(jì)變化之快，需要企業(yè)及時(shí)應(yīng)對大環(huán)境做出正確的決策，但是部分企業(yè)并不能看到遠(yuǎn)期的發(fā)展情況，目光僅僅局限于短期內(nèi)企業(yè)的經(jīng)營情況、財(cái)務(wù)效率等，導(dǎo)致企業(yè)中的內(nèi)審環(huán)節(jié)遭到忽視。例如：某些上市公司由于企業(yè)發(fā)展規(guī)模有限，導(dǎo)致其防范財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)的機(jī)制沒有完善，并沒有一個(gè)健全的防范投資、籌資風(fēng)險(xiǎn)的能力，高層管理人員會(huì)認(rèn)為內(nèi)審工作對企業(yè)經(jīng)濟(jì)效益的提升可能不會(huì)超過內(nèi)審帶來的成本，并不是一個(gè)好的監(jiān)督措施，這時(shí)企業(yè)就會(huì)過于注重眼前的利益，并沒有考慮相應(yīng)的財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)，沒有朝著企業(yè)價(jià)值最大化的方向發(fā)展，

3.內(nèi)部審計(jì)人員專業(yè)能力有限

內(nèi)部審計(jì)的重?fù)?dān)要求內(nèi)部審計(jì)人員不僅需要通曉財(cái)務(wù)知識(shí)，還應(yīng)當(dāng)掌握經(jīng)濟(jì)、法律、金融、稅收、計(jì)算機(jī)、企業(yè)管理等知識(shí)。但是，在現(xiàn)實(shí)生活中，由于有些中小型企業(yè)對內(nèi)部審計(jì)工作的重要性認(rèn)識(shí)不足，加之內(nèi)部審計(jì)人員普遍存在著學(xué)歷偏低、專業(yè)結(jié)構(gòu)較為單一等問題，影響了內(nèi)部審計(jì)作用的發(fā)揮和組織目標(biāo)的實(shí)現(xiàn)。

4.構(gòu)建風(fēng)險(xiǎn)評估體系不到位

要做到內(nèi)審工作和財(cái)務(wù)管理風(fēng)險(xiǎn)工作的有效結(jié)合，首先需要建立完善的風(fēng)險(xiǎn)評估體系。在我國中小型企業(yè)的實(shí)際情況中，這個(gè)風(fēng)險(xiǎn)評估體系存在著很多弊端，導(dǎo)致財(cái)務(wù)信息失去了準(zhǔn)確性，為企業(yè)財(cái)務(wù)安全埋下隱患。除此之外，企業(yè)在構(gòu)建風(fēng)險(xiǎn)評估體系時(shí)，只是根據(jù)自身對企業(yè)的了解進(jìn)行構(gòu)建，這樣過于籠統(tǒng)，并不能客觀地將公司的實(shí)際情況和戰(zhàn)略目標(biāo)預(yù)期結(jié)合，導(dǎo)致企業(yè)在遇到風(fēng)險(xiǎn)之后不能第一時(shí)間找出問題所在，不能及時(shí)制定解決方案而蒙受損失。

四、“一帶一路”國際合作背景下完善企業(yè)內(nèi)部審計(jì)的建議

1.完善內(nèi)部審計(jì)與管理控制機(jī)制

完善企業(yè)內(nèi)部審計(jì)與管理控制機(jī)制是降低財(cái)務(wù)管理風(fēng)險(xiǎn)的重要手段。構(gòu)建管理控制機(jī)制，在很大程度上降低風(fēng)險(xiǎn)或者規(guī)避風(fēng)險(xiǎn)是企業(yè)今后工作的核心。在經(jīng)濟(jì)全球化深入發(fā)展的今天，“一帶一路”合作穩(wěn)步推進(jìn)，企業(yè)應(yīng)該適應(yīng)新形勢，積極建立與經(jīng)濟(jì)全球化和多元文化模式相適應(yīng)的集團(tuán)管控系統(tǒng)。例如：華潤的“6S+2+BSC”管控模式，充分應(yīng)用了診斷控制、交互控制、層級控制、整體控制觀理論和領(lǐng)航儀表板式的管理控制系統(tǒng)（BSC應(yīng)用）。其中，集團(tuán)通過建立內(nèi)部審計(jì)的系統(tǒng)模塊，使用內(nèi)部審計(jì)來幫助集團(tuán)戰(zhàn)略更有效地執(zhí)行，對戰(zhàn)略管理決策起到支撐推進(jìn)作用。

2.完善內(nèi)部審計(jì)與績效評價(jià)模式

完善內(nèi)部審計(jì)與改進(jìn)績效評價(jià)模式無疑是企業(yè)應(yīng)對風(fēng)險(xiǎn)最好的管理辦法之一。盡管杜邦財(cái)務(wù)評價(jià)體系曾經(jīng)得到廣泛應(yīng)用。但是，由于企業(yè)經(jīng)營環(huán)境變化的影響，使用以財(cái)務(wù)報(bào)表中財(cái)務(wù)指標(biāo)為計(jì)算基礎(chǔ)的杜邦分析財(cái)務(wù)評價(jià)體系也受到了局限：①由于信息的不對稱性，財(cái)務(wù)報(bào)表不能完全如實(shí)反映出企業(yè)的經(jīng)營活動(dòng)情況;②財(cái)務(wù)報(bào)表的結(jié)果導(dǎo)向可能導(dǎo)致基于財(cái)務(wù)基礎(chǔ)的績效評價(jià)的短期行為;③基于金融社會(huì)，權(quán)益報(bào)酬率具有較強(qiáng)的可操縱性。因此，借助經(jīng)濟(jì)附加值觀念的基于價(jià)值基礎(chǔ)的績效評價(jià)應(yīng)運(yùn)而生。

經(jīng)濟(jì)附加值觀念考慮了所有市場因素，整合生產(chǎn)經(jīng)營與資本經(jīng)營，將實(shí)際成本與機(jī)會(huì)成本和諧地統(tǒng)一起來，實(shí)體經(jīng)濟(jì)與虛擬經(jīng)濟(jì)相融合，資產(chǎn)管理與資本管理連為一體，體現(xiàn)了利潤表觀念向資產(chǎn)負(fù)債表觀念轉(zhuǎn)變，也體現(xiàn)了“股東至上”的邏輯向“利益相關(guān)者”的邏輯過渡?；谛碌慕?jīng)營環(huán)境，無形資產(chǎn)的重要性凸顯，企業(yè)創(chuàng)造價(jià)值的模式轉(zhuǎn)變。于是，考慮因果關(guān)系的平衡記分卡績效評價(jià)體系應(yīng)運(yùn)而生，這種體系將戰(zhàn)略作為導(dǎo)向，既立足于財(cái)務(wù)指標(biāo)又不限于財(cái)務(wù)指標(biāo)，體現(xiàn)出“環(huán)境――戰(zhàn)略――行為――過程――結(jié)果”一體化。

3.完善內(nèi)部審計(jì)隸屬模式

內(nèi)部審計(jì)在隸屬上應(yīng)該區(qū)分“職能報(bào)告關(guān)系”和“行政報(bào)告關(guān)系”。從隸屬模式不同時(shí)的實(shí)際管理效果角度來看，內(nèi)部審計(jì)無論是隸屬于董事會(huì)和審計(jì)委員會(huì)，還是隸屬于總經(jīng)理，治理效果都比較明顯。但從投資者的角度來看，投資者會(huì)偏向于內(nèi)部審計(jì)隸屬于董事會(huì)和審計(jì)委員會(huì)這種形式，因?yàn)槠渚哂懈叩莫?dú)立性，可產(chǎn)生更好的治理效果。從企業(yè)的自查報(bào)告中可以發(fā)現(xiàn)，在實(shí)際執(zhí)行情況中，內(nèi)部審計(jì)隸屬的上級部門一般都是單獨(dú)一類，兩者并沒有合作情況。因此，要想充分發(fā)揮內(nèi)部審計(jì)的治理效果，可以將內(nèi)部審計(jì)的職能隸屬與行政隸屬分開，即職能上受董事會(huì)和審計(jì)委員會(huì)管理，行政上受總經(jīng)理管理。

4.提升內(nèi)部審計(jì)職能的整體水平

內(nèi)部審計(jì)不僅需要行政上董事會(huì)和管理層的支持配合，更需要通過內(nèi)部審計(jì)自身的職能作用來充分發(fā)揮治理作用。要提升內(nèi)部審計(jì)職能的整體水平，首先要實(shí)現(xiàn)內(nèi)部審計(jì)的職能轉(zhuǎn)變，從單一事后的審計(jì)方式轉(zhuǎn)變?yōu)樵谑虑?、事中和事后進(jìn)行審計(jì)工作。同時(shí)還要對內(nèi)部審計(jì)的技術(shù)和方法進(jìn)行改進(jìn)，提高內(nèi)部審計(jì)的效率。創(chuàng)新內(nèi)部審計(jì)技術(shù)方法，充分利用現(xiàn)代化信息技術(shù)開展實(shí)時(shí)審計(jì)和非現(xiàn)場審計(jì)，對財(cái)務(wù)信息系統(tǒng)及會(huì)計(jì)工作實(shí)時(shí)有效監(jiān)控與評價(jià)，密切跟蹤企業(yè)各項(xiàng)經(jīng)營管理活動(dòng);在審計(jì)方法上，突破傳統(tǒng)方式。運(yùn)用風(fēng)險(xiǎn)管理技術(shù)進(jìn)行審計(jì)，加強(qiáng)后續(xù)審計(jì);在審計(jì)策略上，推廣參與式審計(jì)。

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