李憲

摘 要：民間非營利組織會計制度的頒布，對于我國的會計發(fā)展有十分重要的推動作用，既對民間非營利組織的會計行為進行一定的約束，提高了規(guī)范性，同時也使會計信息變得更加透明，提高了會計信息的質量。本文主要對民間非營利組織會計制度與企業(yè)會計準則進行了比較。

關鍵詞：民間非營利組織會計制度;企業(yè)會計準則;特點;比較

一、引言

民間非營利組織會計制度與企業(yè)會計準則相比較，通常是從四個方面入手。第一是兩種制度的結構方面，第二是兩種制度會計核算方面的比較，第三是會計要素的比較，第四是財務會計報告方面的比較。通過一系列比較不難看出，民間非營利組織會計制度在不斷進行改革和發(fā)展，逐步向企業(yè)會計準則方向發(fā)展，與國外非營利組織會計有趨同之勢。

二、民間非營利組織會計制度的特點

1.突出反映民間性和非營利性的財務活動特征

民間非營利組織不屬于企業(yè)的范疇，也不屬于政府機構，是一種公共服務組織，為公民提供服務，具有一定的公益性。民間非營利組織，從某些特定的角度來看，和國有非營利事業(yè)單位有一些相似之處，但是仍有許多不同之處。前者更具有民間性，同時非政府性也更加的突出。對于國有非營利事業(yè)單位來說，其資金來源與民間非營利組織是不同的，后者具備典型的民間性。第一，民間非營利組織不屬于政府部門，屬于一種社會組織，并且是獨立運營管理的。第二，民間非營利組織在舉辦一系列活動時，或在運營發(fā)展過程中，都不依靠政府撥款，主要的經濟來源是通過社會的捐贈，或者是提供服務來收取一些費用等等。

2.突出反映民間非營利組織會計與財務報告規(guī)范的基本要求

民間非營利組織會計制度在制定的過程當中，充分考慮了民間非營利組織所具備的一系列特征，也考慮了財務會計需要怎樣的規(guī)范制度。以此為基礎，對會計所依據的基本原則、會計要素等方面做出了明確規(guī)定。并且規(guī)定的條例十分全面，也非常的詳細。比如對財務會計報告應該遵循怎樣的格式都進行了規(guī)定。這些條例的制定就可以充分的反映出民間非營利組織的特征，以及遵循怎樣的財務活動規(guī)律，這樣有助于更好地開展財務管理工作。民間非營利組織的所有的相關人員都可以更好的進行工作，資源提供者也可以做出更為準確的決策，從而促進民間非營利組織不斷的優(yōu)化和進步。

3.與國外非營利組織會計有趨同之勢

民間非營利組織會計制度借鑒了國外一些非營利組織會計制度的慣例，從而與國外非營利組織會計有趨同之勢，這樣有助于我國的民間非營利組織更好地開展國際間的交流和合作。相應的會計工作人員對會計制度進行規(guī)范的過程當中，會參考一些企業(yè)會計準則當中的條例。其次，會計制度中對財務報表進行了相關的表述，在提供財務報表時，必須要整體的財務報表，并且還要充分的了解資源提供者對財務資源的限定程度。相應的工作人員可以對非限定性凈資產和限定性凈資產進行充分的研究，從而來確定限定程度。還需要制定業(yè)務活動表，從而來對收支情況進行充分的反映。但是在民間非營利組織會計制度中并沒有對基金會計核算做出具體的規(guī)定，也沒有提出具體的要求。

三、民間非營利組織會計制度與企業(yè)會計準則的比較

1.結構方面

會計制度的結構，通常來講，就是指制度內部每個組成部分之間所具有的關系。企業(yè)會計準則當中對許多方面的內容都進行了明確的說明，比如對于成本的規(guī)定、利潤如何分配等等。民間非營利組織會計制度包含凈資產的相關規(guī)定、結余如何分配等問題。但是在這兩個制度的總則當中，都對會計核算的相關內容進行了明確的規(guī)定，包括會計核算工作應該遵循怎樣的前提和原則等。在企業(yè)會計準則當中，對于成本、費用、資產等的相關規(guī)定，與民間非營利組織會計制度中凈資產、資產、成本、費用等的相關條例是有一定的類似之處的。都是對會計要素的內容進行規(guī)定，方便會計要素進行計量過程，同時也是對報表內容、格式等問題進行說明。但是在企業(yè)會計準則當中還會對會計調整進行說明，也會對外幣業(yè)務進行相關規(guī)定，這些就不屬于以上的范疇，而是屬于特殊業(yè)務的確認。也就是說，企業(yè)會計準則與民間非營利組織會計制度的基本結構當中，除了對于特殊業(yè)務的規(guī)定，其他是相同的。

2.會計要素方面

第一，資產的不同。資產在兩個制度當中都進行了規(guī)定，規(guī)定的內容也大致相同。但是，企業(yè)會計準則中資產不包括受贈的資產，另一個則包括。第二，負債的不同。在兩個制度中對負債都是按照流動性進行準確的劃分，分為流動負債和長期負債兩部分。但是對這兩者的內容規(guī)定有較大的差別。對于民間非營利組織來說，流動負債只包括三項內容。第一項是短期的借款，第二項是應付或者預收的款項，第三項是預提費用。但是企業(yè)流動負債包含諸多內容，除了以上第一種和第三種之外，還包括應付工資、應付稅金、福利費等等。其次，對于長期負債來說，兩者所規(guī)定的內容也有一定差異性。兩個制度當中的長期負債都包括長期借款、長期應付款這兩項內容，但是民間非營利組織中還包括專項應付款這項內容，企業(yè)當中除了那兩項之外，還包括應付債券。第三，收入的不同。企業(yè)收入主要是包含營業(yè)額的收入以及一些其他業(yè)務所帶來的收入。民間非營利組織的收入除了以上兩方面之外，還包括投資收入、政府資助等等。

3.會計核算方面

會計核算必須要有前提，這樣可以從很大程度上提高會計信息的質量水平，保障會計工作能夠高效完成。還必須要設立相應的會計原則，這樣有助于采取最合適的會計方法。兩個制度對前提的規(guī)定是大致相同的，前提主要包含四個方面。第一，會計主體。工作人員所采取的核算對象必須是企業(yè)實際所進行的交易活動或者是其他的事項，也就是會計主體。第二，持續(xù)經營。持續(xù)經營是會計核算的前提，也就是企業(yè)所持續(xù)進行的一系列生產經營活動。第三，會計期間。工作人員必須要劃分會計期間，有助于更好地進行會計核算。第四，貨幣計量。工作人員在對記賬本位幣進行確定時采取人民幣。雖然兩個制度對基本前提的表述是存在差異性的，但是所涵蓋的內容是一致的。對于一般原則的規(guī)定，兩制度也是相同的，都涵蓋客觀性的原則、配比原則等等。

4.財務會計報告方面

企業(yè)會計準則對財務會計報告的相關內容進行了規(guī)定，表明財務報告的組成因素主要有三種，分別是會計報表、附注以及說明書。會計報表當中主要包含以下幾個方面的內容。對利潤進行反映的利潤表、對資產負債情況進行明確反映的資產負債表以及反映利潤如何分配的利潤分配表等等。民間非營利組織會計制度中對財務財務會計報告的組成因素也進行了規(guī)定，與企業(yè)會計準則中的因素規(guī)定是相同的。會計報表主要涵蓋現(xiàn)金流量表、表明民間非營利組織收入和支出情況的收入支出表、資產負債表等等。對兩制度中所規(guī)定的財務會計報告的內容進行一系列的比較，發(fā)現(xiàn)制定相關條例的依據是相同的，兩制度都是以《中華人民共和國會計法》的相關規(guī)定為基礎和前提，對于記賬方法的規(guī)定也是一致的。

四、民間非營利組織會計制度亟須修訂

1.存在的問題分析

（1）涉稅事項所體現(xiàn)的問題 。2003、2004年《民間非營利組織會計制度》中支出類總賬科目、會計報表（主要指“業(yè)務活動表”）完全沒有考慮對稅金的反映。而實際上，廣大民非組織真正完全不繳稅的少之又少。有一部分經審批后獲準免繳流轉稅（增值稅及以前的營業(yè)稅等），但這部分單位的所得稅往往還是要繳納的。這樣的設置，使民非組織難以光憑“業(yè)務活動表”就了解本單位流轉稅繳納情況;“業(yè)務活動表”中最末的“凈資產變動額”項目僅反映所得稅后的凈結余，不能反映稅前結余（也可以說是“應納稅所得額”，以此來計算所得稅）。而這些數據是應該向稅務機關提供的。比如每年所得稅匯算清繳的時候，稅務機關要求民非組織填寫的“申報表”幾乎與對企業(yè)的要求一樣，與民非組織按《民間非營利組織會計制度》核算產生的會計信息差距很大。

（2）凈資產科目過于簡單按現(xiàn)行制度，民非組織的注冊登記在社會團體管理局（民政部門下屬機構），按規(guī)定要有“開辦資金（注冊資金）”。又比如按《民辦教育促進法》等相關法律法規(guī)，要求民辦學校等機構在結余中提取“發(fā)展基金”。但《民間非營利組織會計制度》的“凈資產”類科目僅有“非限定性凈資產”“限定性凈資產”，“資產負債表”（會計報表）中也僅包含以上兩項。

2.修訂建議

經過14年實踐，應盡快在對民非組織具體業(yè)務實操深刻理解的基礎上，修訂會計制度。具體有三條建議。

（1）單列“稅金及附加”總賬科目，并在“業(yè)務活動表”中單列“稅金及附加”項目，以核算、列示民非組織計提的各項流轉稅、附加稅及其他稅費。

（2）單列“所得稅費用”總賬科目，并在“業(yè)務活動表”中增加“結余總額”“所得稅費用”“凈結余”三個項目;如此，會計制度才能更好地配套稅務法規(guī)，也才更能清晰地反映民非組織的財務信息。

（3）“凈資產”類，至少要將“開辦資金（投入資本或注冊資金）”“發(fā)展基金”“結余”三項單列總賬科目及“資產負債表”項目，并在此基礎上詳為探究，區(qū)分非限定性、限定性。

通過與企業(yè)會計準則進行諸多方面比較之后，發(fā)現(xiàn)兩者雖然有一定的差異，但是也有相同之處。在之后的發(fā)展過程中，必須采取方法和措施不斷完善民間非營利組織會計制度，促進民間非營利組織健康快速發(fā)展。

參考文獻

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