左浩

摘 要： 我國(guó)財(cái)政部于2016年8月發(fā)布了《政府會(huì)計(jì)制度》（征求意見(jiàn)稿），緊接著《政府會(huì)計(jì)制度――行政事業(yè)單位會(huì)計(jì)科目和報(bào)表》（簡(jiǎn)稱：新政府會(huì)計(jì)制度） 于2017年10月24日正式下發(fā)?！缎抡畷?huì)計(jì)制度》是在《政府會(huì)計(jì)制度》（征求意見(jiàn)稿）的基礎(chǔ)上，歷經(jīng)多次調(diào)研、多次修改和模擬測(cè)試后，最終形成的，響應(yīng)了十八屆三中全會(huì)提出的關(guān)于建立以權(quán)責(zé)發(fā)生制為基礎(chǔ)的政府綜合財(cái)務(wù)報(bào)告制度。本文從現(xiàn)行的醫(yī)院成本核算出發(fā)，全面透析現(xiàn)行制度尚存的問(wèn)題，同時(shí)結(jié)合新舊制度的對(duì)比，以預(yù)期新政府會(huì)計(jì)制度對(duì)醫(yī)院成本核算可能帶來(lái)的影響作逐一論述，以期對(duì)醫(yī)院順利實(shí)施《新政府會(huì)計(jì)制度》能夠有所幫助。

關(guān)鍵詞：政府會(huì)計(jì)制度;醫(yī)院成本核算;成本核算體系

當(dāng)前，政府會(huì)計(jì)制度改革正在我國(guó)緊鑼密鼓地推進(jìn)。新形勢(shì)下醫(yī)院的會(huì)計(jì)核算與管理正迎來(lái)巨大革新。醫(yī)院財(cái)務(wù)工作也必須積極探尋新思路，以面對(duì)未來(lái)發(fā)展提出的高標(biāo)準(zhǔn)、嚴(yán)要求。2016年8月財(cái)政部發(fā)布了《政府會(huì)計(jì)制度》（征求意見(jiàn)稿），到2017年10月24日正式下發(fā)《政府會(huì)計(jì)制度――行政事業(yè)單位會(huì)計(jì)科目和報(bào)表》（新政府會(huì)計(jì)制度），在這一年多里，政府會(huì)計(jì)核算體系日趨完善。公立醫(yī)院應(yīng)執(zhí)行政府會(huì)計(jì)制度，因?yàn)樗锹男泄卜?wù)職能的事業(yè)單位。醫(yī)院成本管理對(duì)醫(yī)療服務(wù)質(zhì)量和財(cái)政補(bǔ)償?shù)挠行?yīng)用起著關(guān)鍵性的作用。新政府會(huì)計(jì)制度下醫(yī)院如何開(kāi)展全面成本核算，以保證醫(yī)院財(cái)政補(bǔ)償落實(shí)的有效性與醫(yī)院管理水平穩(wěn)步提高，成了各界普遍關(guān)注的焦點(diǎn)。

一、 現(xiàn)行醫(yī)院成本核算存在的不足

（1）制度不健全，核算方案不完善。對(duì)現(xiàn)行的《醫(yī)院會(huì)計(jì)制度》做了指導(dǎo)性概述，但在實(shí)施方法、實(shí)施細(xì)則、操作步驟等方面仍不夠明確，實(shí)踐意義不足，沒(méi)有對(duì)醫(yī)院的成本核算做出具體、明確的規(guī)定，所以各醫(yī)院可能因核算方法的差異而造成成本核算的結(jié)果不同，相互之間沒(méi)有可比性。

（2）成本核算單元不統(tǒng)一。醫(yī)院開(kāi)展成本核算首先要確定成本核算單元。《醫(yī)院財(cái)務(wù)制度》將科室分為行政后勤類、醫(yī)療輔助類、臨床服務(wù)類和醫(yī)療技術(shù)類。在開(kāi)展成本核算時(shí)常會(huì)出現(xiàn)以下問(wèn)題：一是沒(méi)有進(jìn)行統(tǒng)一的科室及編碼設(shè)置。醫(yī)院科室繁多，各個(gè)相關(guān)部門、科室及核算單元設(shè)置時(shí)溝通不足，以致科室名稱在各個(gè)系統(tǒng)中沒(méi)有保持一致（如人事、物資、HIS、LIS、財(cái)務(wù)系統(tǒng)等）。信息系統(tǒng)中的科室以及核算單元設(shè)置也缺乏條理性。二是科室和病區(qū)并用問(wèn)題。即幾個(gè)科室使用同一個(gè)病區(qū)、同一個(gè)門診房間，多見(jiàn)于一些大科病區(qū)、專家門診類。這類情況在醫(yī)院并不鮮見(jiàn)。因此在開(kāi)展醫(yī)院成本核算時(shí)必須將并用的科室細(xì)分為若干單元。開(kāi)展醫(yī)院成本核算，既要保證收入劃分明確，還要注意不同成本信息的劃分，如設(shè)備消耗、各科室人員編制、材料領(lǐng)用消耗、床位占用率等，如果無(wú)法明確劃分成本費(fèi)用，則只能根據(jù)人員數(shù)量等指標(biāo)按比例有效分?jǐn)偂?/p>

（3）起步晚、適用性不強(qiáng)。迄今為止，我國(guó)各大醫(yī)院的成本核算與很多發(fā)達(dá)國(guó)家相比依舊存在明顯差距，主要由于我們起步晚、弊端多。一些醫(yī)院不顧自身實(shí)際情況，盲目借鑒其他醫(yī)院做法，結(jié)果適得其反。

（4）醫(yī)院財(cái)務(wù)信息不公開(kāi)，成本核算監(jiān)督體系不完善。當(dāng)前，每年國(guó)家衛(wèi)生計(jì)生委財(cái)務(wù)司只公布年度經(jīng)費(fèi)的執(zhí)行情況，公眾根本無(wú)法知悉每個(gè)醫(yī)院具體的財(cái)務(wù)狀況，外界對(duì)醫(yī)院會(huì)計(jì)核算工作起不到監(jiān)督作用。因此，必須加快醫(yī)院成本核算監(jiān)督機(jī)制建設(shè)，形成有效監(jiān)督。

（5）財(cái)務(wù)信息系統(tǒng)更新緩慢，核算工作得不到足夠支持。由于醫(yī)院現(xiàn)有的核算系統(tǒng)不能平行記賬，僅用于財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)核算或預(yù)算會(huì)計(jì)核算逐項(xiàng)核算，二者缺乏有效銜接。在很多綜合性醫(yī)院，財(cái)務(wù)人員工作量大，核算工作種類繁多。此外，財(cái)務(wù)系統(tǒng)各個(gè)業(yè)務(wù)模塊彼此獨(dú)立，缺乏整合性，信息得不到共享，增加了財(cái)務(wù)人員的工作量和工作難度。

二、建議

新政府會(huì)計(jì)準(zhǔn)則制度提出的“雙基礎(chǔ)”“雙功能（雙體系）” “雙分錄”“雙報(bào)告”的管理特點(diǎn)是新的醫(yī)院成本核算體系建設(shè)的堅(jiān)實(shí)基礎(chǔ)。結(jié)合此情況，對(duì)新的醫(yī)院成本核算體系建設(shè)提出如下建議。

（1） 彌補(bǔ)不足，以權(quán)責(zé)發(fā)生制為基礎(chǔ)核算醫(yī)院各項(xiàng)財(cái)務(wù)要素，為醫(yī)院成本核算提供便利。 醫(yī)院財(cái)務(wù)以權(quán)責(zé)發(fā)生制為基礎(chǔ)，有效地將成本與收入配比清晰化、成本核算精益化，財(cái)務(wù)報(bào)告涵蓋成本、績(jī)效等多項(xiàng)內(nèi)容，為醫(yī)院有效開(kāi)展績(jī)效考評(píng)、如實(shí)反映醫(yī)院運(yùn)營(yíng)情況提供了強(qiáng)有力的技術(shù)和信息支撐。

（2） 為了提高醫(yī)院成本核算的精益化，醫(yī)院會(huì)計(jì)核算原則不僅要符合事業(yè)單位會(huì)計(jì)核算的可靠、相關(guān)、重要等一般性原則，還必須遵循劃分收益性支出、資本性支出原則以及其他相關(guān)配比原則。

（3）區(qū)分核算對(duì)象。醫(yī)療服務(wù)項(xiàng)目和各種科研項(xiàng)目都是醫(yī)院成本核算的對(duì)象。其中，醫(yī)療服務(wù)項(xiàng)目通常按臨床診療類、綜合醫(yī)療服務(wù)類、中醫(yī)及其他診療類、醫(yī)技診療類等類別來(lái)區(qū)分，而科研項(xiàng)目的區(qū)分依據(jù)則應(yīng)該是項(xiàng)目的名稱。

（4）醫(yī)院按照部門設(shè)置明細(xì)賬，直接費(fèi)用計(jì)入對(duì)應(yīng)的支出科目中，經(jīng)濟(jì)性支出計(jì)入對(duì)應(yīng)的經(jīng)濟(jì)分類科目中，間接費(fèi)用則需按比例分配。

三、 新醫(yī)院成本核算體系落實(shí)策略

（1）完善醫(yī)院成本核算體系及預(yù)算管理體系。我們要從財(cái)政部規(guī)范的政府成本核算體系和衛(wèi)生系統(tǒng)建立的全套醫(yī)院成本核算的實(shí)施方法出發(fā)，不斷完善醫(yī)院成本核算體系及預(yù)算管理體系，以保證醫(yī)院成本核算工作順利開(kāi)展。此外，為了使醫(yī)院能夠做好發(fā)展規(guī)劃和醫(yī)療教學(xué)任務(wù)的安排，必須要加強(qiáng)醫(yī)院成本預(yù)算管理，為醫(yī)院財(cái)務(wù)工作的有效開(kāi)展打好扎實(shí)基礎(chǔ)。

（2）完善醫(yī)院成本核算制度建設(shè)。第一，各醫(yī)院以新政府會(huì)計(jì)制度為基礎(chǔ)，制訂新的醫(yī)院成本核算制度，嚴(yán)格規(guī)范核算環(huán)節(jié)，比如消耗的水電煤等直接分配到各病區(qū)、科室;第二，打好成本分類統(tǒng)計(jì)與管理分配的基礎(chǔ)，徹底清理每科、每項(xiàng)資產(chǎn)具體使用情況;第三，引進(jìn)先進(jìn)的科技技術(shù)，構(gòu)建信息管理平臺(tái)，實(shí)現(xiàn)數(shù)字化管理。

（3）實(shí)現(xiàn)成本的精細(xì)化管理。一是合理分工、明確職責(zé)，細(xì)分人員費(fèi)用、辦公費(fèi)用和水電煤費(fèi)等業(yè)務(wù)成本，依據(jù)耗用量分配計(jì)入其相對(duì)應(yīng)的業(yè)務(wù)成本。大型醫(yī)院以時(shí)間驅(qū)動(dòng)作業(yè)成本法開(kāi)展更有效的成本核算;二是按病種為醫(yī)療項(xiàng)目分類，根據(jù)項(xiàng)目的不同規(guī)定不同的費(fèi)用明細(xì)分配系數(shù)，再對(duì)總成本進(jìn)行計(jì)算與分配;三是醫(yī)院財(cái)務(wù)報(bào)表的科學(xué)合理。每個(gè)月的醫(yī)療業(yè)務(wù)成本，根據(jù)醫(yī)療項(xiàng)目的成本分配表，進(jìn)行有效的合理分配。

（4）結(jié)合醫(yī)院的實(shí)際情況，選擇有效的醫(yī)療成本核算方法，以滿足新政府會(huì)計(jì)制度對(duì)醫(yī)療成本核算的要求。依照醫(yī)療項(xiàng)目活動(dòng)的作業(yè)成本特征，運(yùn)用作業(yè)成本核算法，分次計(jì)算出醫(yī)療的項(xiàng)目成本和病種的總成本。

（5）醫(yī)院醫(yī)療經(jīng)費(fèi)使用限定范圍，醫(yī)療業(yè)務(wù)中的每一筆款項(xiàng)用途應(yīng)詳細(xì)列出，全面加強(qiáng)對(duì)成本核算工作的監(jiān)督。各醫(yī)院主管部門以及醫(yī)院自身必須要提高對(duì)醫(yī)療成本使用過(guò)程的監(jiān)督力度，整治目前醫(yī)院醫(yī)療經(jīng)費(fèi)使用與記錄弄虛作假的問(wèn)題，建立嚴(yán)厲的獎(jiǎng)懲制度，讓違反相關(guān)規(guī)定的人員得到相應(yīng)的懲處。與此同時(shí)，為了有效控制醫(yī)療成本和提高醫(yī)院資金利用效率，提升醫(yī)療服務(wù)質(zhì)量，醫(yī)院還應(yīng)健全醫(yī)療成本評(píng)價(jià)體系，為保證醫(yī)院良性發(fā)展保駕護(hù)航。

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