張媛

[摘要]我國上市公司財(cái)務(wù)報(bào)告舞弊現(xiàn)象屢禁不止，其中必然存在著許多尚未解決的問題，比如制度的缺陷，公司治理結(jié)構(gòu)的問題等。會(huì)計(jì)信息的真實(shí)可靠性不僅是國家宏觀管理的需要，也是單位和企業(yè)自身生存和發(fā)展的需要。主要分析了財(cái)務(wù)報(bào)告舞弊的動(dòng)機(jī)，并且提出治理上市公司財(cái)務(wù)報(bào)告舞弊的對(duì)策建議。

[關(guān)鍵詞]上市公司；財(cái)務(wù)報(bào)告舞弊；動(dòng)機(jī)；治理

[中圖分類號(hào)]F275 [文獻(xiàn)標(biāo)識(shí)碼]A

1 引言

財(cái)務(wù)報(bào)告是管理者披露公司經(jīng)濟(jì)運(yùn)營情況的主要方式，也是投資者獲取公司信息并據(jù)以進(jìn)行投資決策的主要依據(jù)。財(cái)務(wù)報(bào)告舞弊現(xiàn)象屢次發(fā)生，不僅導(dǎo)致了嚴(yán)重的經(jīng)濟(jì)后果，也給市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)、企業(yè)發(fā)展都帶來了困擾，嚴(yán)重影響了資源的有效配置，阻礙了我國資本市場(chǎng)向著發(fā)達(dá)國家靠攏的腳步。因此，財(cái)務(wù)報(bào)告舞弊已經(jīng)成為公眾注意的焦點(diǎn)。

2 財(cái)務(wù)報(bào)告舞弊的動(dòng)機(jī)

從我國上市公司財(cái)務(wù)報(bào)告舞弊的現(xiàn)狀中，不難發(fā)現(xiàn)，上市公司財(cái)務(wù)報(bào)告舞弊主要有兩種情況：一是由于責(zé)任人主觀意識(shí)的舞弊行為（主觀動(dòng)機(jī)）；二是企業(yè)為了達(dá)到某種目的的舞弊行為（客觀動(dòng)機(jī)）。

財(cái)務(wù)報(bào)告舞弊行為不僅包括個(gè)人（管理層或串通行為人）行為，還與客觀環(huán)境緊密相連。舞弊行為的發(fā)生，首先完成操作的個(gè)體要受到利益的驅(qū)使或來自某一方面的壓力，這樣舞弊者才會(huì)有意識(shí)地接受舞弊行為。利益的驅(qū)使包括金錢的誘惑、自身的欲望、榮譽(yù)感的滿足等，壓力主要是工作的威脅、領(lǐng)導(dǎo)的威逼、家庭的壓力等，這些都會(huì)在一定程度上對(duì)行為人產(chǎn)生心里暗示。其次，機(jī)會(huì)條件也是一個(gè)關(guān)鍵的環(huán)節(jié)。如果沒有機(jī)會(huì)、沒有條件，財(cái)務(wù)報(bào)告舞弊是無從入手的，所以在舞弊行為發(fā)生之前，不管是外在的機(jī)會(huì)還是故意人為的創(chuàng)造機(jī)會(huì)，舞弊者都會(huì)給自己找到一個(gè)合適的時(shí)機(jī)。最后，舞弊發(fā)生的可能性要依賴于周圍的客觀環(huán)境，也就是環(huán)境基礎(chǔ)是否允許舞弊的發(fā)生。在這三者共同的作用下，舞弊的發(fā)生從可能變?yōu)楝F(xiàn)實(shí)。

除了上述上市公司責(zé)任人主觀意識(shí)導(dǎo)致的財(cái)務(wù)報(bào)告舞弊外，另一種舞弊的發(fā)生就是上市公司為了自身的發(fā)展或達(dá)到某些不可告人的目的而對(duì)財(cái)務(wù)報(bào)告操縱的行為。主要包括以下幾個(gè)方面。

（1）IPO階段。公司法規(guī)定，公司上市前必須具備的一個(gè)先決條件是公司必須連續(xù)三年盈利。如果某些公司為了達(dá)到上市的目的，就很有可能冒著舞弊的風(fēng)險(xiǎn)而進(jìn)行財(cái)務(wù)報(bào)告包裝。

（2）操縱股價(jià)。公司上市以后，為了維持股價(jià)或達(dá)到預(yù)期的股價(jià)波動(dòng)，財(cái)務(wù)報(bào)告舞弊是慣用的手法。維持股價(jià)可以使信息使用者不會(huì)對(duì)股票產(chǎn)生懷疑，肯定股票的價(jià)值。而上市公司利用股價(jià)的波動(dòng)往往會(huì)使股票價(jià)格下跌，這時(shí)操縱者可以大量回購股票，取得更大的控制權(quán)。

（3）配股階段。如上市公司需要配股時(shí)，證券監(jiān)督管理委員會(huì)要求上市公司的凈資產(chǎn)盈利率必須達(dá)到6%，才能配股。這時(shí)，上市公司為了實(shí)現(xiàn)配股，粉飾財(cái)務(wù)報(bào)告是很可能發(fā)生的。

（4）企業(yè)融資。資金對(duì)于企業(yè)來說猶如血液對(duì)于人體，有著極其重要的作用。擁有了資金，企業(yè)可以購買設(shè)備；擁有了資金，虧損企業(yè)可以扭虧為盈；擁有了資金，企業(yè)可以獲得更大的收益。所以，上市公司為了達(dá)到融資的目的，財(cái)務(wù)報(bào)告舞弊行為是極有可能發(fā)生的事情。

（5）其他目的。上市公司最害怕的事情莫過于ST或退市，如果已經(jīng)被ST，則不想淪為退市。這些公司都在極力的想盡一切手段努力的轉(zhuǎn)虧為盈，不惜以身試法，都要保住上市公司的地位。

總結(jié)上述財(cái)務(wù)報(bào)告舞弊的動(dòng)機(jī)，可以看出，財(cái)務(wù)報(bào)告舞弊并不是某一方面的結(jié)果，它是幾個(gè)個(gè)體共同作用得出的結(jié)果。造假者通過一定的“秘訣”，在某些“激勵(lì)”條件的誘惑下，加之薄弱的監(jiān)督措施，形成了最終的財(cái)務(wù)報(bào)告舞弊行為，因此，財(cái)務(wù)報(bào)告舞弊是造假者、“秘訣”、 “激勵(lì)”、 監(jiān)督、最終結(jié)果五個(gè)方面相互作用形成的，缺少一不可。

3 治理上市公司財(cái)務(wù)報(bào)告舞弊對(duì)策建議

3.1 完善相關(guān)法律法規(guī)制度

3.1.1 不斷完善國家法律法規(guī)制度。近年來，國家先后修改或制定了許多經(jīng)濟(jì)類法律法規(guī)，為會(huì)計(jì)信息可以公平、公正的反映企業(yè)的財(cái)務(wù)狀況、經(jīng)營成果、現(xiàn)金流量提供了強(qiáng)有力的保障。但仍有許多制度不夠完善，不能切實(shí)保障企業(yè)或當(dāng)事人的利益。會(huì)計(jì)人員在維護(hù)法律法規(guī)，行使會(huì)計(jì)權(quán)利的過程中，有關(guān)部門要合理維護(hù)會(huì)計(jì)人員的權(quán)益，對(duì)于威逼、恐嚇會(huì)計(jì)人員的責(zé)任人要追究其法律責(zé)任；對(duì)于會(huì)計(jì)人員檢舉、揭發(fā)后的問題，有關(guān)部門要引起高度的重視，并要保障會(huì)計(jì)人員的合法利益和人身權(quán)利的安全，從制度上解除從業(yè)人員的后顧之憂。

3.1.2 逐步健全會(huì)計(jì)準(zhǔn)則、會(huì)計(jì)制度。會(huì)計(jì)準(zhǔn)則、會(huì)計(jì)制度的規(guī)定和中國的國情、中國經(jīng)濟(jì)的發(fā)展緊密相連，如何能夠制定更加適合中國經(jīng)濟(jì)形式的政策，不僅對(duì)國家，更對(duì)會(huì)計(jì)自身的發(fā)展具有重要的現(xiàn)實(shí)意義。所以為了適應(yīng)社會(huì)經(jīng)濟(jì)發(fā)展的需要，要及時(shí)修訂或補(bǔ)充有關(guān)的財(cái)務(wù)規(guī)章，應(yīng)當(dāng)重視法規(guī)與實(shí)踐的融合，做到讓法規(guī)為實(shí)踐服務(wù)，實(shí)踐依靠法規(guī)的良好結(jié)合。這樣才能有效地加快會(huì)計(jì)法規(guī)的建設(shè)步伐，使會(huì)計(jì)工作真正做到有法可依。

3.2 建立現(xiàn)代公司治理結(jié)構(gòu)

3.2.1 法人治理結(jié)構(gòu)。在現(xiàn)代公司治理結(jié)構(gòu)中，獨(dú)立董事制度尚存在一些問題。我國的獨(dú)立董事制度現(xiàn)在還不能完全體現(xiàn)其真正的作用，這些問題不僅來自獨(dú)立董事本身，也有一部分來自獨(dú)立董事的權(quán)利的限制。在國外，獨(dú)立董事的表決權(quán)具有決定性的作用。但在中國，目前實(shí)質(zhì)性的表決權(quán)仍然由全體董事掌握，而“關(guān)聯(lián)董事”回避也沒有清晰的界定。

除了獨(dú)立董事的責(zé)任外，公司的高管也在很大程度上卷入了舞弊的行為中。許多舞弊案例中的造假者，尤其是高管，都會(huì)因虛弱和無效的董事會(huì)和審計(jì)委員會(huì)治理而擁有過大的權(quán)利。無效的公司治理形成了一種增加高管從事操縱活動(dòng)和財(cái)務(wù)報(bào)告舞弊機(jī)會(huì)的環(huán)境。

3.2.2 資本市場(chǎng)的治理結(jié)構(gòu)。目前我國的資本市場(chǎng)尚在建設(shè)之中，加強(qiáng)資本市場(chǎng)的管理，完善公司外部的治理結(jié)構(gòu)，對(duì)于約束上市公司的行為有著重要的作用。從我國的國情來看，發(fā)展證券市場(chǎng)、擴(kuò)大證券市場(chǎng)的規(guī)模、規(guī)范證券市場(chǎng)的秩序、分散股權(quán)結(jié)構(gòu)、培養(yǎng)理性的投資群體，促使有效會(huì)計(jì)信息需求主體市場(chǎng)的形成，是我們當(dāng)下的首要任務(wù)，也是長期奮斗的目標(biāo)。只有建立了完善的資本市場(chǎng)，通過資本市場(chǎng)的競爭與調(diào)節(jié)，才可以有效地約束上市公司舞弊的行為，

3.3 強(qiáng)化監(jiān)督體系

3.3.1 政府監(jiān)督。在防范財(cái)務(wù)報(bào)告舞弊的問題上，政府部門起著重要的作用。加強(qiáng)政府部門對(duì)財(cái)務(wù)報(bào)告舞弊的監(jiān)管，是最有權(quán)威性和威懾力的。因?yàn)檎O(jiān)督是以法律為依據(jù)，任何人不能違反法律的規(guī)定，法律是政府監(jiān)督的堅(jiān)強(qiáng)后盾，依法監(jiān)督，是一種非常有效的防范手段。在整個(gè)監(jiān)督體系中，政府監(jiān)督還可以起到協(xié)調(diào)各監(jiān)管部門的作用，更好的做到資源共享。

3.3.2 社會(huì)監(jiān)督。社會(huì)監(jiān)督作為監(jiān)督體系中政府監(jiān)督的補(bǔ)充監(jiān)督，有著不可替代的作用。社會(huì)監(jiān)督包括輿論監(jiān)督和審計(jì)監(jiān)督兩個(gè)部分。

（1）輿論監(jiān)督。社會(huì)輿論的監(jiān)督雖然沒有政府監(jiān)督的法律制約，也沒有審計(jì)監(jiān)督的責(zé)任約束，但是依然不可小覷輿論的重要性。社會(huì)輿論作為社會(huì)主體的組成部分，監(jiān)督著一切社會(huì)事務(wù)，雖然它不會(huì)以刑事手段來懲罰你，但是它會(huì)通過自己的方式方法毫不隱晦、直逼主題、一針見血地表達(dá)它的觀點(diǎn)，報(bào)紙、雜志、網(wǎng)站、媒體都是它強(qiáng)有力的支持者，許多舞弊案例的浮出都是開始于社會(huì)的輿論，因此不可輕視了社會(huì)輿論的監(jiān)督作用。

（2）審計(jì)監(jiān)督。在幾乎所有的財(cái)務(wù)報(bào)告舞弊案例中，會(huì)計(jì)師事務(wù)所都逃脫不了相應(yīng)的責(zé)任。因此，強(qiáng)化事務(wù)所自身建設(shè)，細(xì)化組織機(jī)構(gòu)，健全人事管理等各項(xiàng)制度是規(guī)范事務(wù)所發(fā)展的必備條件。在經(jīng)濟(jì)越來越發(fā)展的社會(huì)，事務(wù)所自身的強(qiáng)大也是適應(yīng)社會(huì)發(fā)展的表現(xiàn)，更是事務(wù)所生存發(fā)展的必由之路。但是若想發(fā)揮事務(wù)所真正的作用，必須以嚴(yán)格遵守審計(jì)的獨(dú)立性為前提，這也是強(qiáng)化審計(jì)監(jiān)督的必要條件。

3.3.3 內(nèi)部監(jiān)督。內(nèi)部監(jiān)督主要是指企業(yè)作為監(jiān)督主體對(duì)企業(yè)自身的監(jiān)督，所以內(nèi)部監(jiān)督是一種自律性的表現(xiàn)。內(nèi)部監(jiān)督是監(jiān)督體系的基礎(chǔ)，是一種自我監(jiān)督。內(nèi)部監(jiān)督的主要手段：一方面要建立嚴(yán)格的企業(yè)內(nèi)部控制制度，采取有效的控制措施，一切會(huì)計(jì)流程都必須遵循會(huì)計(jì)程序；另一方面也要建立內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)，加強(qiáng)內(nèi)部審計(jì)，強(qiáng)化內(nèi)部監(jiān)督，約束會(huì)計(jì)行為，杜絕隱患，防止舞弊行為的發(fā)生。

3.4 加大法律處罰力度

加大處罰力度，是為了從制度上來約束會(huì)計(jì)人員的行為，迫使將要有會(huì)計(jì)違規(guī)行為的人會(huì)因?yàn)樘幜P力度而不敢輕易嘗試。通過這樣的方法，目的就是為了增強(qiáng)相關(guān)人員的責(zé)任意識(shí)，可以真實(shí)、客觀地反映會(huì)計(jì)信息，強(qiáng)化對(duì)會(huì)計(jì)信息的監(jiān)管力度，使會(huì)計(jì)信息真實(shí)可靠，使舞弊行為的責(zé)任人受到應(yīng)有的懲罰。

3.5 提高素質(zhì)、誠信文化建設(shè)

3.5.1 提高會(huì)計(jì)人員素質(zhì)。隨著經(jīng)濟(jì)的發(fā)展，會(huì)計(jì)制度也在不斷的更新。這就要求會(huì)計(jì)人員必須具備良好的個(gè)人素質(zhì)，才能緊跟制度、準(zhǔn)則的變化，這是提高會(huì)計(jì)信息質(zhì)量的基本保證。會(huì)計(jì)人員是財(cái)務(wù)信息的直接參與者，會(huì)計(jì)人員的業(yè)務(wù)水平直接關(guān)系到企業(yè)財(cái)務(wù)報(bào)告的質(zhì)量。會(huì)計(jì)人員要認(rèn)真學(xué)習(xí)各項(xiàng)會(huì)計(jì)法規(guī)及其制度，從了解一名會(huì)計(jì)從業(yè)人員的工作職責(zé)做起，扎實(shí)基礎(chǔ)。

3.5.2 樹立誠信道德觀念。會(huì)計(jì)人員的職業(yè)道德、職業(yè)操守直接關(guān)系到上市公司財(cái)務(wù)報(bào)告的舞弊與否。因此，不僅要加強(qiáng)會(huì)計(jì)人員的職業(yè)道德教育，更要做好誠信制度的建設(shè)。會(huì)計(jì)人員要從思想上真正認(rèn)識(shí)到自己工作的重要性，時(shí)刻保持良好的工作責(zé)任感，樹立誠信道德的觀念，遵守職業(yè)道德，講誠信，依法辦事，做國家財(cái)經(jīng)法規(guī)的忠實(shí)維護(hù)者。

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