頡麗娜　李昭月

[摘 要]作為高等院校，其內(nèi)部控制體系建設(shè)由于發(fā)展時(shí)間較短，與成熟理論中描述的愿景還有較大差距，相應(yīng)的評(píng)價(jià)與監(jiān)督方面研究相對(duì)緩慢。通過(guò)對(duì)于高校內(nèi)部控制評(píng)價(jià)與監(jiān)督問(wèn)題進(jìn)行深入研究，有利于增強(qiáng)高校教學(xué)與管理方面的效率，促進(jìn)高校創(chuàng)造出良好的教學(xué)環(huán)境，提升高校整體實(shí)力。本文立足于現(xiàn)行高校內(nèi)部控制存在的問(wèn)題，在深入詮釋的同時(shí)提出相應(yīng)的對(duì)策建議。

[關(guān)鍵詞]高等院校；內(nèi)部控制；內(nèi)控評(píng)價(jià)；內(nèi)控監(jiān)督

[中圖分類(lèi)號(hào)]G647.5 [文獻(xiàn)標(biāo)識(shí)碼]A

對(duì)于內(nèi)部控制，目前通用的定義來(lái)自于ASB 。1972 年，美國(guó)審計(jì)準(zhǔn)則委員會(huì)（ASB）所做的《審計(jì)準(zhǔn)則公告》，該公告循著《證券交易法》的路線(xiàn)進(jìn)行研究和討論，對(duì)內(nèi)部控制提出了如下定義：“內(nèi)部控制是在一定的環(huán)境下，單位為了提高經(jīng)營(yíng)效率、充分有效地獲得和使用各種資源，達(dá)到既定管理目標(biāo)，而在單位內(nèi)部實(shí)施的各種制約和調(diào)節(jié)的組織、計(jì)劃、程序和方法。當(dāng)前內(nèi)部控制已經(jīng)廣泛應(yīng)用于企業(yè)的方方面面，但不得不承認(rèn)的是在高校的應(yīng)用起步較晚，發(fā)展較慢，事件程度與理論發(fā)展嚴(yán)重不相適應(yīng)。盡管教育部發(fā)布了關(guān)于高校的內(nèi)部控制指南，針對(duì)高校的具體實(shí)際提出相應(yīng)辦法，但針對(duì)高校內(nèi)部控制的評(píng)價(jià)與監(jiān)督，仍然需要進(jìn)行深入探討。

1 高校內(nèi)部控制評(píng)價(jià)與監(jiān)督的意義

高校的內(nèi)部控制，不僅僅在于以高校為主體，參與這一實(shí)際效果的評(píng)價(jià)，而且還需要教育部門(mén)、財(cái)政部門(mén)、審計(jì)部門(mén)與紀(jì)委監(jiān)察部門(mén)的共同參與，幫助高校完善自身內(nèi)部控制的運(yùn)行機(jī)制，彌補(bǔ)實(shí)際操作過(guò)程中的種種問(wèn)題與不足。

1.1 符合國(guó)家需要

在我國(guó)高等院校大多屬于事業(yè)單位，由政府財(cái)政撥款，掌握人事任免權(quán)。作為高校，能否建立完善的內(nèi)部控制制度，將手中的權(quán)力規(guī)范地應(yīng)用到實(shí)際當(dāng)中去，就需要考察學(xué)校管理層的智慧與能力了。完善的內(nèi)部控制制度意義在于，保證高校成長(zhǎng)為高水平大學(xué)，完成教書(shū)育人、培養(yǎng)棟梁的辦學(xué)目標(biāo)。同時(shí)，面對(duì)我國(guó)審計(jì)工作的改進(jìn)，原有的事后監(jiān)督轉(zhuǎn)變?yōu)楫?dāng)前的事前、事中、事后的全方位監(jiān)督，從審計(jì)各級(jí)機(jī)構(gòu)是否符合法律規(guī)范到審計(jì)各級(jí)機(jī)構(gòu)是否符合績(jī)效標(biāo)準(zhǔn)。對(duì)于高校而言，建立完善的內(nèi)部控制制度，有利于提升高校內(nèi)部組織效率，保證高校各部分高效運(yùn)行、規(guī)范運(yùn)轉(zhuǎn)，更好地提高辦學(xué)效率。

1.2 符合高校發(fā)展需要

隨著經(jīng)濟(jì)社會(huì)的發(fā)展和綜合國(guó)力的增強(qiáng)，國(guó)家對(duì)于教育方面的撥款越來(lái)越多，財(cái)政也給予相應(yīng)力度的資金支持，使得高校越發(fā)壯大。伴隨高校規(guī)模的擴(kuò)大、人員的增多、資源的豐富，高校內(nèi)部管理出現(xiàn)一系列亟待解決的突出問(wèn)題，影響了高校內(nèi)部的規(guī)范運(yùn)轉(zhuǎn)。在一定程度上來(lái)說(shuō)，健全的內(nèi)部控制制度，有利于避免此類(lèi)違法事件的再次發(fā)生，維護(hù)高校辦學(xué)形象。從這方面而言，嚴(yán)格執(zhí)行的內(nèi)部控制制度，將對(duì)違法違規(guī)行為具有極大的威懾力，彌補(bǔ)高校規(guī)?？焖贁U(kuò)大帶來(lái)的問(wèn)題與不足，提升高校辦學(xué)方面的綜合競(jìng)爭(zhēng)力。

2 高校內(nèi)部控制評(píng)價(jià)與監(jiān)督的問(wèn)題

2.1 內(nèi)部控制與監(jiān)督力量不足

對(duì)于某些高校而言，其內(nèi)部控制并沒(méi)有得到高度重視，各方面制度也沒(méi)有相應(yīng)建立起來(lái)，使得只是停留在財(cái)務(wù)部門(mén)與審計(jì)部門(mén)的工作范圍，對(duì)學(xué)校整體辦學(xué)活動(dòng)沒(méi)有很好地涉及，影響了對(duì)于具體部門(mén)的內(nèi)部控制評(píng)價(jià)與監(jiān)督的目標(biāo)。沒(méi)有對(duì)經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)活動(dòng)進(jìn)行梳理，對(duì)面臨的風(fēng)險(xiǎn)進(jìn)行系統(tǒng)全面客觀的分析，并在風(fēng)險(xiǎn)承受度內(nèi)采取最適合的風(fēng)險(xiǎn)應(yīng)對(duì)措施，缺乏風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估機(jī)制、風(fēng)險(xiǎn)預(yù)警機(jī)制，雖然各部門(mén)在制定相關(guān)規(guī)章制度時(shí)，都有考慮規(guī)避風(fēng)險(xiǎn)因素。高校重視科研、師資力量、學(xué)校的聲譽(yù)，對(duì)內(nèi)部控制的建設(shè)并沒(méi)有足夠重視。

2.2 內(nèi)部控制與監(jiān)督執(zhí)行打折扣

對(duì)于高校而言，內(nèi)部控制與監(jiān)督不僅僅包括財(cái)務(wù)方面的審計(jì)，還包括人事變動(dòng)、教育教學(xué)、學(xué)生培養(yǎng)、科學(xué)研究等各方面內(nèi)容。然而當(dāng)前眾多高校的內(nèi)部控制重點(diǎn)置于對(duì)財(cái)務(wù)方面的審查，符合相應(yīng)規(guī)范即可。其內(nèi)部控制對(duì)人事變動(dòng)、教育教學(xué)、學(xué)生培養(yǎng)、科學(xué)研究等方面涉足較少，沒(méi)有足夠程度的重視，導(dǎo)致了內(nèi)部控制與監(jiān)督在制定過(guò)程中不完善、不健全、執(zhí)行力度也大打折扣。

3 高校內(nèi)部控制評(píng)價(jià)與監(jiān)督對(duì)策

3.1 加強(qiáng)內(nèi)部控制評(píng)價(jià)與監(jiān)督力量

對(duì)于高校而言，加強(qiáng)內(nèi)部控制評(píng)價(jià)與監(jiān)督力量，對(duì)于降低各項(xiàng)業(yè)務(wù)可能出現(xiàn)的意外狀況，提高高校內(nèi)部各部門(mén)運(yùn)行效率具有積極意義。高校領(lǐng)導(dǎo)層應(yīng)當(dāng)重視內(nèi)部控制的建設(shè)工作，建立內(nèi)部控制統(tǒng)籌管理部門(mén)，積極地將內(nèi)部控制的思想傳達(dá)給全校師生，定期地召開(kāi)內(nèi)部控制建設(shè)會(huì)議，確立相應(yīng)的獎(jiǎng)懲制度，增強(qiáng)共同參與的積極性，改善內(nèi)部控制薄弱環(huán)節(jié)，糾正有關(guān)領(lǐng)導(dǎo)的認(rèn)為內(nèi)部控制會(huì)約束權(quán)力、增加業(yè)務(wù)負(fù)擔(dān)等錯(cuò)誤認(rèn)識(shí)，均衡發(fā)展高校的科研、教學(xué)和管理工作。

3.2 發(fā)揮審計(jì)部門(mén)的監(jiān)督作用

在高校中，審計(jì)部門(mén)負(fù)責(zé)全校各項(xiàng)活動(dòng)執(zhí)行效果的監(jiān)督工作，從屬于財(cái)務(wù)部門(mén)，受到其他部門(mén)的約束和監(jiān)管。因此，高校應(yīng)當(dāng)將審計(jì)部門(mén)的地位提高，直接向?qū)W校管理層匯報(bào)情況，更應(yīng)當(dāng)積極向外界招聘優(yōu)秀專(zhuān)業(yè)人才，特別是在審計(jì)領(lǐng)域具有豐富經(jīng)驗(yàn)的人，應(yīng)當(dāng)根據(jù)工作量動(dòng)態(tài)調(diào)整任務(wù)分布，對(duì)現(xiàn)有人員進(jìn)行高水準(zhǔn)的培訓(xùn)，推動(dòng)他們掌握專(zhuān)業(yè)的審計(jì)能力，對(duì)審計(jì)部門(mén)各項(xiàng)業(yè)務(wù)流程劃分詳細(xì)的衡量標(biāo)準(zhǔn)，將各學(xué)院、各部門(mén)劃分到審計(jì)對(duì)象中來(lái)，加強(qiáng)審計(jì)部門(mén)的監(jiān)督作用。

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