龍佩云

在企業(yè)的實際工作中，按照成本性態(tài)進(jìn)行分類，成本計算方法則可以分為完全成本法和變動成本法。本文將對變動成本法展開相關(guān)的研究。首先簡要介紹了變動成本法的理論依據(jù)。然后對變動成本法應(yīng)用現(xiàn)狀的進(jìn)行探討。詳細(xì)分析了變動成本法在實際應(yīng)用中存在的問題。并據(jù)此提出相關(guān)的對策建議，迸一步找出改善的方法，有效促進(jìn)變動成本法在會計作中的推廣應(yīng)用。

變動成本法

完全成本法 成本控制

變動成本法的概述

（1）變動成本法的理論依據(jù)

成本分為非生產(chǎn)成本和生產(chǎn)成本，通常所指的生產(chǎn)成本，包括直接人工，直接材料和制造費用，非生產(chǎn)成本就是指期問費用即銷售費用、財務(wù)費用和管理費用。變動成本法的理論依據(jù)的關(guān)鍵在于產(chǎn)品成本通常是指那些與生產(chǎn)產(chǎn)品的產(chǎn)量贏接相關(guān)的成本，包含了直接人工、直接材料以及變動制造費用。變動成本法中把制造費用劃分為固定制造費用以及變動制造費用。同定制造費用不應(yīng)被計入產(chǎn)品成本，應(yīng)與管理、財務(wù)、銷售費用這些其他非生產(chǎn)成本一起作為期間成本。在發(fā)生的當(dāng)期就傘部計人當(dāng)期損益。

變動成本法應(yīng)用的現(xiàn)狀

第二次世界大戰(zhàn)后，變動成本法開始被人們廣泛關(guān)注，并開始在西方企業(yè)的內(nèi)部管理方面得到運用。國外許多專家都曾強烈建議放寬對變動成本法的限制，20世紀(jì)80年代后，我國的很多專家撰文提出了對變動成本法的運用和改革問題進(jìn)行了深入探討，并提出了許多獨特的見解。國家在部分大中型企業(yè)中試點運用了變動成本法。但在當(dāng)前實際應(yīng)用中，變動成本法的推廣還是受到了一些限制。

變動成本法在實際運用中出現(xiàn)的問題

（1）與會計準(zhǔn)則中的產(chǎn)品成本觀念不符

根據(jù)會計準(zhǔn)則以及傳統(tǒng)的成本概念，同定制造費用和變動制造費用都需要計入產(chǎn)品成本中。而變動成本法則把同定制造費用計入期間費用，僅將變動制造費用計入產(chǎn)品成本中。顯然不同于傳統(tǒng)上的成本概念，同定制造費用應(yīng)該由相關(guān)的產(chǎn)品負(fù)擔(dān)，因為它也是因為生產(chǎn)產(chǎn)品而發(fā)生的各種耗費。如果這部分費用不包含在產(chǎn)品成本中，會導(dǎo)致企業(yè)的生產(chǎn)能力不能得到充分發(fā)揮，可能在利潤確認(rèn)上與完全成本法不同。

（2）采用變動成本法會增加核算工作

采用變動成本法的關(guān)鍵之處就在于將制造費用劃分為固定制造費用和變動制造費用。一方面，企業(yè)現(xiàn)實生產(chǎn)活動中產(chǎn)生的大部分成本都是混合成本。因此有必要采取一定的方法將成本分解，需要采用復(fù)雜的計算方法，并且劃分的結(jié)果也不會太精確。還存在一些根本不可能被分解的混合成本，這些會給企業(yè)帶來額外的核算工作。另一方面，由于成本的性態(tài)會隨著時間發(fā)生改變，當(dāng)發(fā)生變化時，需要會計人員重新確定成本性態(tài)，又會增加額外的工作。

（3）無法為企業(yè)提供全面的成本信息

由于企業(yè)的經(jīng)營環(huán)境在不斷的發(fā)生變化，企業(yè)的內(nèi)部管理則對成本的計算有了更高標(biāo)準(zhǔn)的要求。因此為了給企業(yè)提供多方位的信息，應(yīng)該擴大成本計算的范圍，確保提供的會計信息對信息使用者做出正確的決策是有利的。單一采用變動成本法還不能為企業(yè)提供傘面的需要的成本信息，不可能同時滿足企業(yè)進(jìn)行預(yù)測、考核、決策和分析的需要。

（4）變動成本法沒有被有效的推廣使用

變動成本法在企業(yè)的的應(yīng)用目前并沒有達(dá)到規(guī)?；驼w化，覆蓋的范圍不夠廣泛。一部分運用了變動成本法的企業(yè)，也由于沒有協(xié)調(diào)統(tǒng)一好完傘成本法和變動成本法的關(guān)系，導(dǎo)致變動成本法的作用沒有得到有效的發(fā)揮，大多數(shù)企業(yè)沒有持續(xù)選擇使用變動成本法。

解決變動成本法應(yīng)用中問題的措施

（1）將變動成本法和完全成本法有效結(jié)合

變動成本法和完全成本法有其各自的優(yōu)越性和不足。而且在一定意義上，兩者的不足在一定層次上恰好可以通過結(jié)合對方來彌補。要結(jié)合使用完傘成本法和變動成本法來處理會計信息，就有必要設(shè)計出一套科學(xué)合理的賬戶體系，使得兩種成本計算方法有效結(jié)合起來。變動成本法目前有結(jié)合制、雙軌制、單軌制三種應(yīng)用方式。大部分現(xiàn)行推廣采用結(jié)合制。在企業(yè)管理正逐漸深化的過程中，則可以通過在深入的探討后，適當(dāng)應(yīng)用復(fù)雜的方法。

（2）加強有關(guān)法律法規(guī)建設(shè)

變動成本法要有效推行要獲得國家的政策支持，為變動成本法的應(yīng)用創(chuàng)造有利的條件。在現(xiàn)行的法律框架中，相關(guān)法律制度不夠完善，關(guān)于變動成本法的大部分現(xiàn)有規(guī)定還相對比較空泛，不夠具體、不夠統(tǒng)一、難以切實操作，不利于合理有效的推廣使用變動成本法。因為我國的會計工作一直都在法律法規(guī)的支撐下，所以要在政策上為企業(yè)應(yīng)用推廣變動成本法提供支持。

（3）企業(yè)建立健傘的會計制度

變動成本法要求會計人員整理出大量相關(guān)方面的成本數(shù)據(jù)，需要企業(yè)會計人員充分運用專業(yè)知識。更重要的是企業(yè)要建立起健全的企業(yè)會計制度，還要同時具有完整規(guī)范的關(guān)于變動成本的資料。根據(jù)企業(yè)的實際情況合理有效的應(yīng)用變動成本法。做好各項成本計算的基礎(chǔ)工作，在準(zhǔn)備充分后運用變動成本法計算成本，并且不斷加以改進(jìn)和完善。應(yīng)該改善傳統(tǒng)的簿記體系。在賬戶系統(tǒng)外，使用多種成本計算方法。

（4）開發(fā)適用的會計軟件

采用變動成本法有時會額外增加企業(yè)的成本核算工作，增加成本核算難度。應(yīng)用變動成本法還需要一定的技術(shù)條件支持，如開發(fā)出適用的管理會計軟件來進(jìn)行復(fù)雜的計算分析，以此滿足會計電算化的需要。計算機技術(shù)廣泛已經(jīng)使用于會計工作中，如果開發(fā)出適用的會計軟件方便使用變動成本法，則可以解決這些問題。辦公自動化及會計電算化已經(jīng)為變動成本法的使用提供了有利的物質(zhì)和技術(shù)支持。

總之，以卜對變動成本法進(jìn)行了論述，找出在應(yīng)用過程要注意的問題，提出改進(jìn)的建議和措施。變動成本法尚處于過度方法的狀態(tài)，變動成本法在企業(yè)中還沒有被真正推廣應(yīng)用。當(dāng)我們使用變動成本法進(jìn)行成本核算的過程中，需要根據(jù)實際情況進(jìn)行具體分析。

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